Налогообложение субъектов малого предпринимательства: общий испециальные налоговые режимы

ВВЕДЕНИЕ



В рамках данной работы изучается вопрос налогов, как важнейших источников формирования государственного бюджета. Налог – главный источник пополнения доходной части бюджета любой страны. Актуальность выбранной темы исследования обусловлена тем, что, исследуя вопросы налогообложения различных компаний можно выявить основные направления оптимизации налогообложения, а это в свою очередь позволит снизить налоговую нагрузку, что позволить предприятию функционировать более эффективно.
Поддержка, которая оказывается в настоящее время государством малому и среднему предпринимательству, заключается в снижении административных барьеров, препятствующих ведению бизнеса, и в создании условий, стимулирующих развитие отечественных предприятий и организаций. Особенно важная роль в данном процессе отводится налоговому регулированию, в том числе за счет применения специальных налоговых режимов.
Целью данной работы является анализ действующей практики налогообложения предприятий на примере ООО «Новая Москва» для разработки основных направлений оптимизации налоговой нагрузки предприятия.
Для исполнения выбранной цели необходимо решить следующий круг задач:
 исследовать основные виды, функции налогов;
 определить принципы налогообложения и классификацию налогов;
 изучить место налоговых доходов в бюджете;
 определить особенности налогообложения малых предприятий на современном этапе;
 изучить упрощенную систему налогообложения и ЕНВД;
 изучить характеристику предприятия ООО «Новая Москва»;
 исследовать систему налогообложения, применяемую на предприятии;
 проанализировать налоговое бремя на предприятии;
 сравнить традиционную систему налогообложения и специальные налоговые режимы;
 сформулировать основные выводы и рекомендации.
В рамках данной работы объектом исследования выступает современное предприятие ООО «Новая Москва». ООО «Новая Москва» является кафе. Ценности кафе:
1. Ориентация на предпочтения гостя.
2. Интеллектуальное лидерство,
3. Эффективность, оперативность и мобильность.
4. Первостепенность интересов дела, приоритет измеряемого результата.
5. Командный дух, сотрудничество и доброжелательность.
Предметом исследования является налоги, уплачиваемы предприятием.
Теоретическую основу исследования составляют концептуальные положения экономической теории, фундаментальные положения теории налогообложения, раскрывающие проблемы взимания налогов, а также научные концепции современных российских и зарубежных ученых-экономистов, занимающихся проблемами налогообложения.
Теоретическую основу исследования составляют концептуальные положения экономической теории, фундаментальные положения теории налогообложения, раскрывающие проблемы взимания налогов, а также научные концепции современных российских и зарубежных ученых-экономистов, занимающихся проблемами налогообложения.

ОГЛАВЛЕНИЕ


ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 5
1.1. Сущность, функции, классификация налогов 5
1.2. Современное состояние малого бизнеса в Российской Федерации 8
1.3. Методики налогообложения субъектов малого бизнеса: ОСНО и специальные налоговые режимы 15
2. ДЕЙСТВУЮЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «НОВАЯ МОСКВА» 27
2.1. Краткая характеристика предприятия 27
2.2. Анализ действующей системы налогообложения на предприятии ООО «Новая Москва» 34
2.3. Оценка налоговой нагрузки и факторов на нее влияющих 50
3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СНИЖЕНИЮ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ЗА СЧЕТ ПРИМЕНЕНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ 55
3.1. Налоговая нагрузка при применении специальных налоговых режимов 55
3.2. Оценка эффективности перехода на специальный налоговый режим налогообложения 58
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 62
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 66
ПРИЛОЖЕНИЯ 69
Приложение 1 69
Приложение 2 70
Приложение 3 71
Приложение 4 72

ЗАКЛЮЧЕНИЕ


В ходе проведенного в данной работе исследования было выяснено, что все юридические и физические лица должны участвовать в формировании бюджета государства путем внесения обязательных платежей. Изучив понятие и сущность налогов, было определено, что налоги классифицируются по различным признакам, в частности по законодательству РФ, по объектам налогообложения и др.
Также в работе были определены основные признаки налогов, проблемы малого предпринимательства и изучены основные характеристики налогов при ОСНО и специальных налоговых режимах.
Затем была изучена характеристика ООО «Новая Москва». Основная цель деятельности предприятия – получение прибыли. Основным видом деятельности по ОКВЭД является 55.30 - Деятельность ресторанов и кафе.
Ценности кафе:
1. Ориентация на предпочтения гостя.
2. Интеллектуальное лидерство,
3. Эффективность, оперативность и мобильность.
4. Первостепенность интересов дела, приоритет измеряемого результата.
5. Командный дух, сотрудничество и доброжелательность.
В настоящее время в штате кафе работают 18 сотрудников: генеральный директор, главный бухгалтер, два бухгалтера, кадровик, управляющий кафе, технолог, один шеф-повар, три повара, бармен, четыре официанта, одна уборщица, посудомойщица.
Анализ основных показателей деятельности выявил ряд негативных тенденций, в частности:
-существенное снижение объемов продаж;
- снижение объемов валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли;
- темпы роста активов превышают темпы роста выручки и себестоимости;
- фондоотдача снижается, что говорит о не эффективности использования основных фондов;
- уровень затрат с 1 рубля реализованной продукции находится на достаточно высоком уровне;
- показатели рентабельности имеют негативную динамику изменения.
Предприятие применяет традиционную систему налогообложения.
Анализ налоговых платежей по основным налогам за период с 2011 по 2013 год показал следующее:
 прибыль до налогообложения в 2011 году составила 1134 тыс. руб., а к 2013 году произошло существенное снижение до 1044 тыс. руб. Налог на прибыль при этом сократился с 227 тыс. руб. до 209 тыс. руб.. за счет снижения налоговой базы. За три года сумма налога сократилась на 18 тыс. руб. Налог на прибыль уплачивается в федеральный и региональный бюджет. В федеральный бюджет сумма налога сократилась с 23 тыс. руб. до 21 тыс. руб., а в региональный бюджет с 204 тыс. руб. до 188 тыс. руб.;
 анализ доли налога на прибыль в выручке показал, что в 2011 году доля налога составила 0,22%, в 2013 году доля составила 0,23%, таким образом, не смотря на снижение выручки и величины налога доля налога в выручке растет;
 численность персонала в 2011 году составила 16 человек, в 2012 году – 17 человек, в 2013 году – 18 человек. Сумма начисленной заработной платы в 2011 году составила 3 132 тыс. руб., в 2012 году - 3 384 тыс. руб., в 2013 году – 3 924 тыс. руб.;
 налоговая база по НДФЛ за анализируемый период увеличилась на 758 тыс. руб. с 3 049 тыс. руб. до 3 806 тыс. руб. соответственно. Сумма начисленного НДФЛ также увеличилась с 396 тыс. руб. до 495 тыс. руб..
 анализируя страховые взносы, необходимо отметить, что в 2011 году совокупная величина взносов составила 1065 тыс. руб., а в 2013 году величина взносов выросла до 1177 тыс. руб.;
 проведенный анализ доли страховых взносов показал, что величина страховых взносов выросла на 112 тыс. руб. за 3 года, соответственно доля страховых взносов в выручке выросла на 0,29% с 1,02% в 2011 году до 1,32% в 2013 году;
 что касается НДС, необходимо отметить, что предприятие осуществляет закупку продуктов питания и частично их реализует. Соответственно часть товаров облагается по ставке 10%. Изучая величину налога к уплате в бюджет необходимо отметить, что сумма налога по ставке 18% увеличилась с 4 130 тыс. руб. дл 5 417 тыс. руб. (на 1037 тыс. руб.). Что касается НДС по ставке 10%, то сумма налога с реализации была меньше чем сумма к вычету за все три года, соответственно сумма налога подлежала возврату из бюджета. Совокупная величина НДС к уплате в бюджет в 2011 году составила 2 749 тыс. руб., в 2012 году – 2 942 тыс. руб., в 2013 году – 3786 тыс. руб.
 налог на имущество в 2011 году составил 150,91 тыс. руб., в 2012 году - 123,85 тыс. руб., в 2013 году - 157,01 тыс. руб. Анализ показал, что удельный вес налога на имущество увеличился за три года на 0,03%. В 2011 году составил 0,15%, в 2012 году – 0,12%, в 2013 году – 0,18%.
Далее был выполнен анализ налоговых издержек, который показал, максимальную долю составляет НДС за все три года. 65,58%, 68,34% и 71,05% соответственно в 2011-2013 года. Следующим по величине элементом являются страховые взносы – 25,41%, 23,58% и 22,09% в 2011-2013 годах соответственно. На долю налога на прибыль приходилось всего 5,41% в 2011 году, в 2013 году доля снизилась до 3,92%.
Налоговая нагрузка на выручку предприятия составила 4,03%, в 2012 – 4,3%, а в 2013 году – 5,97%. Что касается прибыли предприятия, то она снизилась с 907 тыс. руб. до 835 тыс. руб., при этом сумма налоговых издержек многократно превышает величину чистой прибыли. Таким образом было установлено, что организация ООО «Новая Москва», применяя традиционную систему налогообложения, за 2013 год заплатило налогов на сумму 5329 тыс. руб., при этом чистая прибыль в 2013 году составила 835 тыс. руб. Величина налоговой нагрузки по выручке составила 5,97%, а по прибыли – 638,06%. Все эти данные свидетельствовали о необходимости оптимизации величины налогового бремени предприятия, в частности применения специальных налоговых режимов.
Проведенное исследование показало, что предприятие ООО «Новая Москва» соответствует критериям законодательства и является малым предприятием. Однако предприятие не может применять УСН, так как выручка превышает предельные объемы. В связи с этим было предложено перейти на ЕНВД.
Был выполнен расчет ЕНВД за 2013 год. Сумма единого налога составила бы 243 тыс. руб. (ЕНВД) и страховые взносы. Далее была выполнена оценка эффективности перехода предприятием на специальный налоговый режим. Было определено, что ООО «Новая Москва», применяя традиционную систему налогообложения, заплатило в бюджеты различных уровней налогов на сумму 5 239 тыс. руб. Если бы было принято решение о переходе на ЕНВД, то заплатило бы налогов на сумму 1420,08 тыс. руб. Таким образом, перевод деятельности организации на ЕНВД достаточно эффективен для предприятия, так как сумма налогов меньше чем при ОСНО.
Также преимуществом ЕНВД является то, что предприятие не будет рассчитывать, уплачивать НДС, налога на прибыль, налога на имущество, что помимо сокращения налоговой нагрузки позволит упростить учетный процесс.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (ред. 30.12.2008)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 04.11.2014)
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 24.11.2014)
4. Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 года № 209-ФЗ (в ред. 28.12.2013)
5. Постановление от 22 июля 2008 г. N 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства»
6. Приказ ФНС РФ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012)
7. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов» (одобрено Правительством РФ 20.05.2011)
8. Алиев Б. Х. Налоги и налогообложение / Б. Х. Алиев. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 416 с.
9. Бабич А. М., Павлова Л. Н. Государственные и муниципальные финансы: Учебник для ВУЗОВ / А. М. Бабич, Л. Н. Павлова. – М.: Финансы, 2011. – 685 с.
10. Брызгалин А. В. Комментарии к Налоговому Кодексу РФ / А. В. Брызгалин. – М.: Юрайт, 2012. – 1400 с.
11. Волкова Н. Д. Налоговая система в России: учеб. пособие / Н. Д. Волкова. – М.: ЮНИТИ, 2011. – 450 с.
12. Вылкова Е.С., Сердюков А.В., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение / Е. С. Вылкова, А.В. Сердюков, А.Л. Тарасевич. - СПб.: Питер, 2012, 752 с.;
13. Глухов В. В. Налоги. Теория и практика: учеб. пособие / В. В. Глухов. – СПб.: Питер, 2011. – 150 с.
14. Евстигнеев Е. Н., . Налоги и налогообложение. краткий курс, 2-е издание / Е.Н. Евстигнеев. - СПб.: Издательский дом «Питер», 2010., - 288с.;
15. Иохин В. Я. Экономическая теория. Учебник / В. Я. Иохин. – М.: Юристъ, 2010. – 315 с.
16. Карпеко Е.Г. Бюджетная система Российской Федерации. Учебное пособие. – СПб.: 2012
17. Ковалев В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика. 2-е изд., перераб. и доп. / В.В. Ковалев. М.: Проспект, 2011 – 1024с.
18. Козырев В. М. Основы современной экономики / В. М. Козырев. - М.: Финансы и статистика, 2011. – 528 с.
19. Косарева Т. Е. Налогообложение юридических и физических лиц / Т. Е. Косарева. – СПб.: Бизнес – пресса, 2012. – 240 с.
20. Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М. Романовского, О. Врублевской. – СПб.: Питер, 2011. – 528 с.
21. Нестеров В.В. и др. Налоги и налогообложение / В.В. Нестеров, Н. С. Желтов, Вл. В. Нестеров - М.: Финансы и статистика, 2011, 256с.
22. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов / В.Г. Пансков. – М.: МЦФЭР, 2012.529с.
23. Поляк Г.Б. Бюджетная система России. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям.- 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити, 2010.
24. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. Современный экономический словарь 5-е изд., перераб. и доп./ Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский. - М., 2009 // Электрон. дан. URL: http://slovari.yandex.ru/
25. Савицкая Г.В. Финансовый анализ: Учебник. 5-е изд., перераб. и доп./ Г.В. Савицкая. - М.: Инфра-М, 2012. — 536 с..
26. Современная экономика. Лекционный курс / гл. ред. А. И. Иванов. - Ростов н/Д.: Феникс, 2011. – 598 с.
27. Соловьева А.Г. Экономика предприятия в схемах / А.Г. Соловьева. – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2012. – 231 с.
28. Справочник директора предприятия. – М.: Инфра – М, 2012. – 493 с.
29. Горбань О.П. Роль малого бизнеса в рыночной экономике // Электрон. дан. URL: http://www.mstu.edu.ru/publish/conf/11ntk/section8/section8_24.html
30. ЕНВД или УСН? Сравнение спецрежимов // статья опубликована на сайте http://ecoplus-buh.ru/енвд-или-усн-сравнение-спецрежимов/
31. Иванова К., Профессиональное налоговое планирование: оптимизация налоговых выплат // Электрон. дан. URL: http://www.ippnou.ru/article.php?idarticle=003842;
32. Расчет ЕНВД // статья опубликована на сайте http://www.center-yf.ru/data/nalog/Raschet-ENVD.php
33. Проблемы малого бизнеса в России // Электрон. дан. URL: http://www.nisse.ru/
34. Сальников О.В. Проблемы и поддержка малого предпринимательства в России // Электрон. дан. URL: http://nbene.narod.ru/econom/feconom12.htm
35. УСН и ЕНВД в 2012 году: впереди большие перемены // статья опубликована на сайте http://sambukh.ru/articles/usn-i-envd-v-2012-godu-vperedi-bolshie-peremeny/
36. www.minfin.ru – официальный сайт Министерства Финансов РФ;
37. www.consultant.ru – Справочно-правовая система.