Упращенная система налогообложения на примере малого предприятия.

Введение

Налогообложение занимает весомое место в системе финансового обеспечения страны. Налоги как экономическая категория являются действенным рычагом и регулятором экономических процессов. Именно это и вызывает повышенный интерес ученых и экономистов-практиков к рассмотрению содержания категорий «налоги», «налогообложения», «налоговая система» их влияния на финансовое состояние субъектов ведения хозяйства, формирования бюджета страны, регуляции экономических процессов в целом.
На сегодняшнее время в России остро ставятся вопросы относительно повышения эффективности системы налогообложения, определения влияния налогов на финансовое состояние хозяйничающих субъектов, оценки их места и значения в системе формирования доходов страны. Существование разных по значению, способами и объектами налогообложения налогов, приводит к сложности проведения анализа и оценки их влияния на формирование и распределение доходов субъектов ведения хозяйства, а недостаточность исследований проведенных в данном направлении, определяет актуальность данной темы дипломной работы.
Формируя общество с развитой рыночной экономикой, государство должно иметь адекватную и эффективную систему налогов и налогообложения и вести эффективную налоговую политику, которые бы отвечали общественным интересам, формировали благоприятные условия для хозяйственной деятельности, обеспечивали развитие и безопасность государства, учитывали интересы отдельных групп населения и каждого отдельного человека.
Особенности и факторы процесса налогообложения, их значимость для экономического и социального развития общества объективно выделяют управление налогами и налогообложением в качестве составной и самостоятельной части системы налоговой политики, делают налоговый менеджмент одним из приоритетных направлений совершенствования управления российской экономикой.
Тема дипломной работы крайне актуальна, поскольку механизм налогообложения малых предприятий на современном этапе приобретают особую важность, так как с переходом нашей страны на рыночные отношения стало развиваться и малое предпринимательство, роль которого в экономическом и социальном плане с каждым годом возрастает, несмотря на то, что оно находится в стадии становления, и в этом плане мы существенно отстаем от развитых стран мира.
Среди научных работников и исследователей современности, что акцентируют внимание на формирования эффективных механизмов налогообложения малых предприятий, есть: Вылкова Е. С., Зрелов А. П., Иванова Н. В., Косарева Т. Е., Майбуров И. А., Максимова Т. Н. и другие. В работах этих ученых исследуется уровень влияния налоговой нагрузки на малые предприятия, анализируется эффективность специальных механизмов налогообложения, рассматривается система налогообложения Российской Федерации на уровне макроэкономического анализа, предлагаются новые подходы относительно совершенствования системы налогов и собраний.
Однако не решенными остаются вопросы относительно равномерности налогообложения коммерческих предприятий, путей оптимизации налоговых выплат предприятий. Данные вопросы еще не нашли достаточного освещения и остаются актуальными на сегодня.
Объектом исследования в дипломной работе является малое предприятие ООО «Стимул».
Предмет исследования - финансовые отношения, которые возникают в процессе налогообложения малых предприятий.
Целью исследования в дипломной работе является раскрытие особенностей упрощенной системы налогообложения на примере малого предприятия.
Для достижения поставленной цели был поставлен ряд задач:
- раскрыть понятие и сущность малых предприятий в России;
- представить характеристику традиционной и специальных систем налогообложения;
- рассмотреть особенности упрощенной системы налогообложения;
- провести анализ налогообложения на примере малого предприятия ООО «Стимул»;
- предложить переход на упрощенную систему налогообложения в целях уменьшения налоговой нагрузки малого предприятия ООО «Стимул».
Информационной базой работы служили труды российских и зарубежных научных работников, посвященные проблематике налогообложения, в том числе и налогообложения малых предприятий; законодательные и нормативные акты Российской Федерации по вопросам налогообложения; официальные статистические материалы.
Теоретическая значимость дипломной работы предполагает целесообразность и эффективность использования результатов данного исследования для дальнейших научных теоретических и прикладных разработок в области упрощенной системы налогообложения.
Практическая значимость дипломной работы заключается в том, что полученные в ходе исследования методические рекомендации могут быть использованы в практической деятельности малых предприятий, ориентированных на оптимизацию налогообложения.
Поставленные в работе цели и задачи обусловили логику изложения материала и структуру работы, состоящую из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.
Во введении обосновывается актуальность темы исследования, ставятся цели и задачи, а также определяется предмет и объект исследования. Основная часть исследования содержит две главы. Первая глава носит теоретический характер и посвящена теоретическим основам применения упрощенной системы налогообложения субъектами малого предпринимательства. Вторая глава носит аналитический характер. В данной главе проводится анализ налогообложения на примере малого предприятия. В заключении сформулированы наиболее общие выводы по результатам проведенного исследования. Список использованной литературы представляет собой перечень информационных источников, использованных при написании данной работы в алфавитном порядке.

Содержание

Введение 3
1. Теоретические основы применения упрощенной системы налогообложения субъектами малого предпринимательства 7
1.1. Понятие и сущность малых предприятий в России 7
1.2. Характеристика традиционной и специальных систем налогообложения 16
1.3. Характеристика упрощенной системы налогообложения и ее особенности 22
2. Анализ налогообложения на примере малого предприятия ООО «Стимул» 27
2.1. Характеристика деятельности предприятия 27
2.2. Анализ налоговых платежей и оценка налоговой нагрузки предприятия 30
2.3. Переход на упрощенную систему налогообложения в целях уменьшения налоговой нагрузки предприятия 39
Заключение 46
Список литературы 50
Приложения 54

Заключение

На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы. Становление рыночной экономики в нашей стране подтвердило необходимость развития малого предпринимательства при этом его налогообложение часто использовалось в целях решения политических и социально-экономических задач, стоящих перед государством. Малое предпринимательство, несмотря на налоговое давление, используемое в различные годы его становления в период социалистического строительства, быстро адаптировалось под систему налогообложения.
В настоящее время с момента регистрации предприятие малого бизнеса становится плательщиком налогов и сборов, а также обязательных взносов во внебюджетные фонды. Причем на то, какие налоги, сборы и взносы должен уплачивать современный предприниматель, значительное влияние оказывает не только применяемый им режим налогообложения, но и наличие наемных работников.
В части уплаты налогов предприятия малого бизнеса могут применять как общий режим налогообложения, а также специальные режимы, такие как:
 упрощенная система налогообложения (УСНО);
 система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД);
 система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ЕСХН);
 патентная система налогообложения.
В ходе исследования было выявлено, что специальные налоговые режимы, рекомендованные для налогообложения малых предпринимателей, направлены не только на упрощение системы налогообложения, но и решение преимущественно фискальных задач формирования бюджетных доходов. Также установлено, что применение общей налоговой системы в сфере малого предпринимательства не предусматривает никаких налоговых льгот.
В современных условиях, когда задачи государства в экономике радикально изменились, цель налоговой системы состоит не в сдерживании процессов развития малой предпринимательской деятельности а, наоборот, в ее поддержке. Налоговое регулирование становится эффективным рычагом государственного регулирования тенденций развития малого предпринимательства в современной России.
Во второй главе работы было проведено использование практики налогообложения малого предприятия на примере малого предприятия. В качестве объекта исследования было выбрано предприятие ООО «Стимул», которое занимается производством и сбытом верхней одежды из кожи и меха, а также оказанием услуг населению. ООО «Стимул» имеет линейно-функциональную структуру управления с высокой степенью загруженности управляющего персонала.
Среднесписочная численность персонала в ООО «Стимул» по итогам 2014 г. составляет 38 чел., выручка от реализации продукции по данным отчета о финансовых результатах за предшествующий календарный период (2014 г.) не превышает 400 млн. руб., юридические лица в образовании уставного капитала предприятия не участвуют, таким образом, в 2012-2014 гг. выполнялись критерии отнесения предприятия к субъектам малого бизнеса. Однако, предприятие не пользовалось льготной системой налогообложения. В 2012-2014 гг. ООО «Стимул» использовало общую систему налогообложения, т.е. систему при которой налогоплательщик платит все необходимые налоги, сборы, платежи, если он не освобожден от их уплаты.
В 2013 г. налоговая нагрузка ООО «Стимул» выросла по сравнению с 2012 г. Рост общей налоговой нагрузки был связан с ростом налоговых платежей и социальных взносов. В 2014 г. налоговая нагрузка ООО «Стимул» снизилась по сравнению с 2013 г., что было обусловлено сокращением размера социальных взносов.
Рассматривая, налоговую нагрузку ООО «Стимул» необходимо сделать вывод, что она достаточно высокая, так как предприятие в 2012-2014 гг. имело полное право сократить размер уплачиваемых платежей за счет перехода на упрощенную систему налогообложения. Излишне уплаченные налоги значительно сокращают чистую прибыль предприятия, а, следовательно, и снижают возможность наращивания собственного капитала.
Ввиду этого для предприятия был произведен выбор оптимальной системы налогообложения. В настоящее время в ООО «Стимул» выполняются все условия, необходимые для перехода предприятия на упрощенную систему налогообложения. Однако необходимо выбрать наиболее подходящий объект налогообложения. В случае если объектом налогообложения признаются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%, если же объектом являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка составит 15%.
В работе были проведены расчеты по разнице в сумме налога исходя из выбранной налоговой ставки, которые показали, что сумма налога к уплате получилась ощутимо разная, и выгоднее ООО «Стимул» платить единый налог при УСНО по ставке 6% с объектом налогообложения «доходы». Это объясняется тем, что документально подтвержденные расходы организации составляют незначительную сумму. Доля расходов от доходов составила 59%, поэтому применять ставку 15% в данном случае нецелесообразно.
Переход ООО «Стимул» на упрощенную систему налогообложения является для предприятия одним из способов оптимизации налогообложения в том случае, если налогоплательщик не собирается существенно расширять свой бизнес, увеличивать производственный и торговый потенциал.
В рамках работы можно выявить основные проблемы налогообложения малых предприятий в России. Среди них можно выделить:
- отсутствие принципа соответствия уровня налогообложения финансовым возможностям малых предприятий;
- сложность и запутанность нормативной базы специальных налоговых режимов;
- возникают сложности, связанные с ведением бухгалтерского и налогового учета.
В настоящее время основной тенденцией развития налогообложения малого предпринимательства должно быть максимальная ее рационализация, упрощение, отход от сложных и трудоемких для разработки и внедрения налоговых схем. Также предлагается повышать уровень налоговой культуры. Важнейшим инструментом формирования высокого уровня налогового поведения и налоговой культуры предпринимателей признается всестороння целенаправленная работа государственных органов по повышению образовательного уровня в сфере экономики, финансов и налогообложения. В рамках этого направления предложена организационная модель формирования в регионе системы налогового консультирования предпринимателей и населения.
Реализация предложенных мер и организации налогового контроля деятельности малых предприятий позволит формировать налоговую политику в сфере малого предпринимательства в соответствии с его социально-экономической миссией.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 №146-ФЗ. Часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 08.03.2015).
2. Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ (ред. от 06.12.2011 N 401-ФЗ).
3. Постановление Правительства РФ «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» от 09.02.2013 № 101.
4. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Дашков и К, 2011. – 344 с.
5. Бусигин А.В. Предпринимательство. Учебник / Бусигин А.В. Академия народного хозяйства при Правительстве Российской Федерации- М.: Дело, 2011. – 340 с.
6. Брызгалин А. В. Трехмерное налогообложение как один из основных принципов налоговой политики / А. В. Брызгалин // Налоги и финансовое право. – 2010. - №6. – С.44-51.
7. Виханский О.С. Менеджмент: учебник / О.С. Виханский, А.И. Наумов. – М.: Экономистъ, 2012. – 670 с.
8. Волков Д. Б. К вопросу о принципах налогового стимулирования / Д. Б. Волков // Налоги и налогообложение. – 2012. - №1. – С. 58-63.
9. Вылкова Е. С. Налоговое планирование: учебник для магистров / Е. С. Вылкова. – М.: Юрайт, 2011. – 639 с.
10. Вылкова Е. С. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: учебное пособие / Е. С. Вылкова, И. А. Кацюба, Р. А. Петухова,Е. А. Фирсова; под ред. Р. А. Петуховой. – Спб.: СПбГУЭФ, 2012. – 80 с.
11. Гражданкина, Е.В. Экономика малого предприятия: учебное пособие. – М.: Изд-во Гросс Медиа, 2009. – 260 с.
12. Азрилиян А., Азрилиян О, Калашникова Е, Квардакова О Большой экономический словарь. – М.: Издательство новой экономики, 2010. – 1472 с.
13. Гуськова Н. Л. Микроэкономика. Учебник – М.: Академический проект, 2006. – 413 с.
14. Есипова М.С. Об определении субъектов малого предпринимательства для целей государственной поддержки и налогообложения // Налоговый вестник.- 2012. - №.11. С. 3 - 7.
15. Изряднова, Е. Фомина, Д. Казанцев. Малое предпринимательство в России: состояние и проблемы. О. / Российская экономика: тенденции и перспективы.- №7- 2013.- 95 с.
16. Кирилина В.Е. Особенности правового регулирования налогообложения малых и средних предприятий // Закон. - 2012.- № 9. - С. 150 - 156.
17. Крутик А.Б. Основы предпринимательской деятельности: учебное пособие для вузов. – М.: Академия, 2011. – 320 с.
18. Колчин С. П. Налоги в Российской Федерации: учебное пособие / С. П. Колчин. – 2- е изд., перераб. и доп. – М.: Юнити, 2011. – 271 с.
19. Косарева Т. Е. Налогообложение организаций и физических лиц: ученик / Т. Е. Косарева, Л. А. Юринова, Л. Г. Баранова и др.; под ред. Т. Е. Косаревой. – 7-е изд., испр. и доп. – СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2011. – 239 с.
20. Кузьмин И.Ю. Некоторые особенности налогообложения за рубежом: история и современность //Аудиторские ведомости,. – 2011. - N 1. - с.4- 10.
21. Куликов Н. И. Налоги и налогообложение (специальные налоговые режимы): учебное пособие / Н. И. Куликов, О. А. Соломина. – Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2011. – 100 с.
22. Курчак М. Н. Налоги и налогообложение: пособие / М. Н. Курчак, Л. В. Рожановская. – Гродно: ГрГУ, 2011. – 152 с.
23. Лермонтов Ю. М. Спорные вопросы по налогу на прибыль: точку поставит суд / Ю.М. Лермонтов // Налоговая политика и практика. – 2010. - №10. – С. 5-22.
24. Лебедева Л.К. ИП на УСН: отчётность и налоги в 2014 году // Налоговый вестник. – 2013 - №7, с.57
25. Любушин Н.П., Ивасюк Р.Я. Анализ систем налогообложения // Экономический анализ. 2013. - № 2.- С. 2 - 12.
26. Любушин, Н.П. Экономический анализ: Учебник для студентов вузов / Н.П. Любушин. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 575 c.
27. Майбуров И.А., Налоги и налогообложение. Учебник 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2012. – 270 с.
28. Майбуров И.А., Налоги. Учебник 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2012. – 215 с.
29. Майбуров И. А. Теория и история налогообложения / / под ред. И. А. Майбурова. – М.: ЮНИТИ. – 2010. – 422 с.
30. Мэнкью Н. Грегори, Тейлор Марк. – Микроэкономика. –Сп/б.: Питер, 2013 – 544 с.
31. Муравьев А.И., Игнатьев А.М., Крутик А.Б. Предпринимательство. Учебник/А.И.Муравьев. – СПб.: Лань, 2011. – С.68
32. Налоги и налогообложение / В. Г. Байбородина, И. М. Домагальская, В. А. Иванина, Е. Г. Коваленко. – Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2010. – 108 с.
33. Налоги и налогообложение: учебное пособие / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. – 11-е изд., перераб. – М.: Юрайт, 2012. – 899 с.
34. Налоги и налогообложение: учебник / Пансков В. Г. – 2-е изд., пер. и доп. – М.: Юрайт, 2012. – 368 с.
35. Налоги и налогообложение: учебник / под ред. Г. Б. Поляка. – М.: Юрайт-Издат, 2012. – 463 с.
36. Налоги и налогообложение: учебное пособие / под. ред. Д. Г. Черника. – 2-е изд., перераб. - М.: Юнити, 2010. – 366 с.
37. Никулкина И. В. Общая теория налогообложения: учебное пособие / И. В. Никулкина. – 2- е изд., перераб. и доп. – М.: Эксмо. – 2010. – 226 с.
38. Осетрова, Н.И. Налоговое право / Н.И. Осетрова // Налоговый вестник. – 2013. - № 8. – С. 32.
39. О проблемах и перспективах развития малого и среднего бизнеса: налоговый аспект // Налоговая политика и практика. 2011. - № 11. С. 8.
40. Скворцов, О.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / О.В. Скворцов, Н. О. Скворцова. – М.: Академия, 2012. – 448 с.
41. Толпегина, О.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник для бакалавров / О.А. Толпегина, Н.А. Толпегина. - М.: Юрайт, 2013. - 672 c.
42. Урубкова И. А. Принцип справедливости в налоговом праве: историко-теоретический аспект // Налоги и налогообложение. – 2014. - №6. – С.29-35.
43. Хуснутдинова Т. Применение нулевой ставки по налогу на прибыль / Т. Хуснутдинова // Российский бухгалтер. – 2014. - №9. – С. 8-16.
44. Федеральная налоговая служб - Режим доступа: http://www.nalog.ru/
45. Федеральная служба государственной статистики (Росстат) - Режим доступа: http://www.gks.ru