Учет и аудит расчетов организации с поставщиками и подрядчиками

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ 5
1.1. Экономическая сущность расчетных отношений с поставщиками и подрядчиками 5
1.2. Цели, задачи, источники информации и методические приемы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками 18
1.3. Нормативно-правовое обеспечение аудита расчетов с
поставщиками и подрядчиками 24
ГЛАВА 2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ООО «ЯРИНВЕСТ МЕДИКАЛ» 30
2.1. Организационно-экономическая характеристика объекта исследования 30
2.2. Оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками 37
2.3. План и программа аудита аудиторской проверки 45
ГЛАВА 3. ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ЯРИНВЕСТ МЕДИКАЛ» 51
3.1. Техника проведения аудиторской проверки по существу 51
3.2. Информация руководству аудируемого лица по результатам проверки 61
3.3. Типичные ошибки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками 65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 68
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 71
ПРИЛОЖЕНИЯ 77

1.1. Экономическая сущность расчетных отношений с поставщиками и подрядчиками
В процессе осуществления производственно-финансовой деятельности различные предприятия и организации вступают во взаимоотношения с другими хозяйствами, бюджетом, внебюджетными фондами, физическими и юридическими лицами и др. Своевременное и правильное осуществление этих расчетов и учет имеет большое значение для всей деятельности организации. Бухгалтерии организации должны обеспечить, чтобы все расчеты производились и учитывались правильно и своевременно. Они обязаны систематически следить за соблюдением расчетной дисциплины, добиваясь своевременного взыскания дебиторской задолженности. От состояния этих расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Уверенность в достоверности показателей отчетности о состоянии внешних расчетов необходима всем пользователям отчетности [43].
...

Целью выпускной квалификационной работы является исследование методики аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Для достижения цели работы необходимо решить следующие задачи:
1. Рассмотреть теоретические аспекты аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;
2. Оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица по учету расчетных операций;
3. Спланировать аудиторскую проверку;
4. Прозвести аудиторскую проверку по существу;
5. Представить руководству аудируемого лица информацию по результатам проверки.
Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Яринвест Медикал». Предметом исследования выступает система бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Проверка проводится по данным бухгалтерской отчетности предприятия ООО «Яринвест Медикал» за 1 квартал 2013 года.
...

2.2. Оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
Последняя редакция ПСАД № 8 вводит в систему федеральных стандартов аудита элементы риск-ориентированного подхода к аудиту, реализованного в действующих МСА. Этот подход связан с новой концепцией аудиторского риска, которая введена в действующие в настоящее время международные стандарты. Задача аудитора при проведении риск-ориентированного аудита — получить разумную уверенность в том, что в финансовой отчетности не имеется никаких существенных искажений, ни вызванных недобросовестными действиями, ни вызванных ошибками.
...

2.3. План и программа аудита аудиторской проверки
Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требуют определения четкой последовательности шагов при проведении аудита. Эту функцию выполняют общий план и программа аудита. При их разработке необходимо руководствоваться правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита».
Составление общего плана и программы аудиторской проверки расчетов с поставщиками ООО «Яринвест Медикал» производилось с учетом расчета уровня существенности и оценки эффективности системы внутреннего контроля. Тест СВК показал непроведение инвентаризации расчетов на предприятии, следовательно больше внимания при планировании проверки обращено на проверку реальности кредиторской задолженности поставщикам. Так как практически все документы данного раздела поступают на предприятие извне, то необходимо особое внимание уделить проверки первичных документов оформляющих поступление товаров от поставщиков.
...

3.1. Техника проведения аудиторской проверки по существу
В начале необходимо произвести проверку наличия и правильности оформления договоров с поставщиками, установить их соответствия требованиям законодательства.
В качестве объектов для проверки были выбраны договоры поставки товаров с ООО «Викрория-Райт», ЗАО «Евросервис», ЗАО «Компания «Интермедсервис», выборка охватывает постоянных поставщиков и позволяет оценить правильность оформления всех видов договоров поставки.
Проверка правильности оформления договора заключается в выявлении наличия всех необходимых реквизитов и положений в тексте данного документа, подписей и печатей. В рабочем документе 8 (таблица 12) отражается наличие или отсутствие реквизитов, обязательных к наличию в договоре в соответствии с гражданским законодательством, в договорах с ООО «Викрория-Райт», ЗАО «Евросервис», ЗАО «Компания «Интермедсервис» (Приложение 4,14,21).
...

3.2. Информация руководству аудируемого лица по результатам проверки
Завершение аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками организации сопровождается составлением письменной информации руководству проверяемого субъекта. Оформление письменной информации руководству проверяемого субъекта осуществляется на основании Правила (стандарта) №22 аудиторской деятельности «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица».
Составим отчет по результатам аудита ООО «Яринвест Медикал».

Письменная информация аудитора руководству ООО «Яринвест Медикал» по результатам проведения аудита учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками

Нами, с 13.11.2013 по 16.11.2013 г. был проведен аудит организации ООО «Яринвест Медикал» за период с 01.01.2013 по 31.03.2013 г. Место нахождения: 150000, г.Ярославль, ул. Свободы, д.8/38.
Руководитель организации: директор Берковский М.Л.
...

3.3. Типичные ошибки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Проводя аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, ауди­тор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойствен­ных данному разделу учета. Наиболее типичные из них сгруппиро­ваны следующим образом.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Нормативные документы:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: Федераль-ный закон от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ. Часть вторая: Федеральный закон от 26 января 1996 г. №14-ФЗ (в ред. от 30 ноября 2012 г. №363-ФЗ). – М.: ИНФРА-М, 2013. С. 3-145.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Федераль-ный закон от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ. Часть вторая: Федеральный за-кон от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (в ред. от 30 ноября 2012 г. №359-ФЗ) . – М.: ИНФРА-М, 2013. С. 3-265.
3. Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ (ред. от 01.07.2010) «Об аудиторской деятельности» (в ред. от 21 ноября 2011 г. №327-ФЗ) // Информационно-правовая система «Гарант».
4. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 28 ноября 2012 г. №339-ФЗ) // Информационно-правовая система «Гарант».
5. Федеральный закон от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении кон-трольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (принят ГД ФС РФ 25.04.2003) (ред. от 27 июня 2011 г. №162-ФЗ) // Информа-ционно-правовая система «Гарант».
6. Федеральный закон от 10 июля 2002 г. №86-ФЗ «О центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (в ред. от 21 ноября 2011 г. №327-ФЗ) // Информационно-правовая система «Гарант».
7. Постановление Правительства РФ от 30.07.1993 №745 «Об утвер-ждении Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и Перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания ус-луг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин» (в ред. Постановления Правительства РФ от 8 августа 2003 г. №476) // Информационно-правовая система «Гарант».
8. Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 №359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники» (в ред. Постановления Правительства РФ от 14.02.2009 №112) // Информационно-правовая система «Гарант».
9. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696 «Об утвержде-нии федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в ред. Постановления Правительства РФ от 27 января 2011 г. №30) // Информационно-правовая система «Гарант».
10. Постановление Правительства РФ от 07.10.2004 №532 О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. №696 (в ред. Постановления Правительства РФ от 27 января 2011 г. №30) // Информационно-правовая система «Гарант».
11. Постановление Правительства РФ от 16.04.2005 №228 «О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. №696» (в ред. Постановления Правительства РФ от 27 января 2011 г. №30) // Информационно-правовая система «Гарант».
12. Приказ Минфина РФ от 20 мая 2010 г. №46н «Об утверждении феде-ральных стандартов аудиторской деятельности»// Информационно-правовая система «Гарант».
13. Приказ Минфина РФ от 17 августа 2010 г. №90н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (в ред. Приказа Минфина РФ от 16 августа 2011 г. №99н) // Информационно-правовая система «Гарант».
14. Приказ Минфина РФ от 16 августа 2011 г. №99н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении измене-ния в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 августа 2010 г. №90н»// Информационно-правовая система «Гарант».
15. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н «Об утверждении Положе-ния по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (В ред. Приказа Минфина РФ от 24 декабря 2010 г. №186н) // Информационно-правовая система «Гарант».
16. Приказ Минфина РФ №63н от 28 июня 2010 г. «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 22/10)» (в ред. Приказа Минфина РФ от 8 ноября 2010 г. №142н) // Информационно-правовая система «Гарант».
17. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. №66н «О формах бухгалтер-ской отчетности организаций» (в ред. Приказа Минфина РФ от 05.10.2011 №124н) // Информационно-правовая система «Гарант».
18. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (ред. от 18.09.2006) // Информационно-правовая система «Гарант».
19. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 №88 (ред. от 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» // Информационно-правовая система «Гарант».
Книги, учебники
20. Аудит. Теория и методология. /О. А. Миронова, М. А. Азарская - Омега-Л, 2013. - 248 с.
21. Аудит: Учебник для вузов / Мерзликина Е.М. Никольская Ю.П. - 3-е изд., перераб. и доп. – Инфра-М, 2013. – 368 с.
22. Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2013. - 583 с.
23. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для студентов ву-зов, обучающихся по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ, аудит» / Ю.А. Бабаев, В.А. Бородин, Н.Д. Амаглобели; Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева. – 4-е изд., перераб. И доп. – М.: Юнити-Дана, 2012. – 304 с.
24. Бабченко Т.Н. Галанина Е.Н., Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2013.- 800 с.
25. Богатая И. Н. Аудит: Учебное пособие / И. Н. Богатая, Н. Т. Лабынцев, Н. Н., Хахонова. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ОАО «Московские учебники»; Ростов н/Д: Феникс, 2012. С. 316.
26. Бухгалтерский учет: Учебник / А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д. Врублевский и др. / Под ред. П. С. Безруких. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2013. 719 с.
27. Бухгалтерский учет: Учебник / И. И. Бочкарева (и др.) / Под ред. Л. В. Соколова - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2012. 776 с.
28. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов/ Под ред. проф. Ю. А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2013г. - 525с.
29. Городилов М.А. Концепция развития системы регулирования аудиторской деятельности. Автореф. дис. ... канд. экон. наук. Пермь, 2012. – 35 c.
30. Ивашкевич В. Б., Семенова И. М.«Учет и анализ дебиторской и креди-торской задолженности» - М.: Из-во "Бухгалтерский учет", 2013 - 127с.
31. Муравицкая Н.К. Бухгалтерский учет: учебник / Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.: КНОРУС, 2012. – 576с.
32. Ковалева О. В., Константинов Ю. П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О. В. Ковалевой. М.: Изд-во ПРИОР, 2013. – 370 с.
33. Основы аудита./ Под ред. Я. В. Соколова. М.: Бухгалтерский учет, 2013. С. 278.
34. Палий В. Ф., Палий В. В. Финансовый учет: Учеб. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М: ИД ФБК-ПРЕСС, 2013. 672 с.
35. Рогуленко Т.М., Харьков В.Т. Бухгалтерский учет: Учебник / Т.М. Рогуленко, В.Т. Харьков В.Т. – М.: Финансы и статистика. – 2012. – 352 с.
36. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. "Финансы и статистика", 2010. – 496 с.
37. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ./Под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2013. – 576 с.
38. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: Учебник. 2-е изд., доп. и перераб. М.: ИНФРА-М, 2013. – 563 с.
Периодические издания
39. Бондаренко В. И. Определение уровня существенности при планировании аудиторской проверки. // Аудитор, 2012, № 10. С. 32-37.
40. Заварихин Н. М., Потехина Ю. В. Методы аудита. // Аудитор, 2012, № 7 С. 39-48.
41. Петров А. М. Внутренний аудит расчетов с дебиторами. // Аудитор, 2013, № 3 С. 21-24.
42. Подольский В. И., Щербакова Н. С. Оценка и использование состав-ляющих аудиторского риска. // Аудиторские ведомости, 2012, № 3. С. 18.
43. Тарасова М. В. Оценка аудиторского риска и уровня существенности с использованием аналитических процедур.// Аудитор, 2013, № 5. С. 27-35.
Электронные источники
44. Кредиторская задолженность, Копаев Д.А. // Сервер информационных технологий – www.audit-it.ru – 2012 – 1 веб-страница – http://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a6/44434.html
45. О новом порядке выставления счетов-фактур, «Legal Bridge» // Сервер информационных технологий – http://buhservice.ru – 2012 – 1 веб-страница – http://buhservice.ru/info/law/1.php
46. О счетах-фактурах, журналах учета счетов-фактур, книгах покупок и продаж, С.В. Четвертый // Сервер информационных технологий – http://www.klerk.ru – 2012 – 1 веб-страница – http://www.klerk.ru/ buh/articles/1485/
47. Существенность в аудите, Бровкина Н.Д.// Сервер информационных технологий – www.audit-it.ru – 2012 – 1 веб-страница – http://www.audit-it.ru/articles/audit/a104/40726.html
48. Товарная накладная, О.Д. Серов // Сервер информационных технологий – http://formz.ru – 2012 – 1 веб-страница – http://formz.ru/forms/torg12/info