Учет и аудит расчета с бюджетом по налогу на доходы физических лиц (на примере ОАО «Белорецкий маслосыркомбинат»)

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследования. Современное предприятие, действующее в условиях рыночной экономики и конкурентной среды, вступает в сложные взаимоотношения сосвоим непосредственным окружением, в ходе которого происходит потребление и преобразованиеразличных ресурсов, получаемых предприятием из окружающей егосреды, и производится продукт, удовлетворяющий потребности отдельной социальной группы или общества в целом. В ходе деятельности предприятия в большей или меньшей степени достигаются поставленные перед ним стратегические цели и обеспечивается конкретный финансовый результат в виде извлекаемой в дальнейшем прибыли предприятия. При этом, важнейшей социальной задачей любого действующего предприятия, вне зависимости от формы собственности и отношения к извлечению прибыли, является обеспечение занятости – создание условий, при которых сотрудники, занятые на предприятии, могли получать доход от производимой ими трудовой деятельности.
Работники предприятия, получая доход от осуществляемой ими трудовой деятельности, приобретают обязанности по уплате законно установленных налогов с полученных доходов. Конституция Российской Федерации[1] в Статье 57 устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. В соответствии с частью второй Налогового кодексаРоссийской Федерации [4], для налогообложения доходов, получаемых частными лицами на территории страны, введен отдельный элемент государственной налоговой системы – налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Плательщиками налога на доходы физических лиц, в соответствии соСтатьей 207 части второй Налогового кодексаРоссии, признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от
источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Особенностью исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации является то, чтообязанность поего исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет Российской Федерации Налоговым кодексом возложена наработодателя, в данном случае являющегося налоговым агентов по НДФЛ. Иными словами, хотя частное лицо и остается плательщиком налога, называемого НДФЛ, в случае получения этим лицом дохода в форме заработной платы егоработодатель будет обязан счислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Указанное правилораспространяется Налоговым кодексом на всеорганизации, являющиеся участниками трудовых отношений, а также на индивидуальных предпринимателей и занимающихся частной практикой нотариусов и адвокатов, нанимающих по трудовым договорам персонал.
Таким образом, в связи с положениями Статьи 226Налогового кодексаРоссийской Федерации предприятия обязаны осуществлять исчисление и уплату НДФЛ засвоих работников; более того, процесс исчисления и уплаты налога должен быть правильноорганизован, чтобы не допускать уплаты НДФЛ в неполном размере. Учитывая тот факт, что численность персонала на предприятии может быть весьма значительной, аошибки в исчислении и уплате НДФЛ грозят предприятию значительными штрафами и неизбежными убытками, вопросы рациональной организации и правильного построения системы учетарасчетов по НДФЛ на предприятии имеет несомненную актуальность для глубокого изучения.
Целью настоящей работы является исследованиеактуальных проблем учётаи аудита расчетов по налогу на доходы физических лиц, их отражения в бухгалтерском учете предприятия и анализа, а такжеразработка мероприятий посовершенствованию учета и анализарасчётов по НДФЛ для конкретного предприятия – ОАО «Белорецкий маслосыркомбинат».
Достижение поставленной цели требует решения следующих задач:
1. Раскрытие экономической сущности налогообложения и особенностей налогообложения доходов физических лиц;
2. Исследование существующих методик анализа и учета расчётов по НДФЛ, для чего необходимо как исследовать требования налогового законодательства, так и рекомендации ученых-экономистов и бухгалтеров;
3. Охарактеризовать организационно-экономическую специфику исследуемого предприятия ОАО «Белорецкий маслосыркомбинат», выявить особенности расчётов по НДФЛ на ОАО «Белорецкий маслосыркомбинат»;
4. Проанализировать по имеющимся фактическим данным бухгалтерского учета предприятия учет и расчёты по НДФЛ в ОАО «Белорецкий маслосыркомбинат»;
5. Определить современные пути совершенствования расчётов по НДФЛ на исследуемом предприятии ОАО «Белорецкий маслосыркомбинат»;
6. Разработать рекомендации по совершенствованию учета и анализа расчётов по НДФЛ в ОАО «Белорецкий маслосыркомбинат».
Объектом исследования является предприятие – открытое акционерное общество «Белорецкий маслосыркомбинат».
Предметом исследования является реализованная на предприятии ОАО »Белорецкий маслосыркомбинат» практика учета и анализа расчётов по налогу на доходы физических лиц, а также возможные пути их совершенствования и конкретные соответствующие мероприятия.
Методологической и теоретической основой исследования явились общенаучные методы – анализ, синтез, наблюдение, описание, сравнение, интерполяция и экстраполяция; методы бухгалтерского учета и методы исследования систем управления – изучение документов бухгалтерского учета и финансовой отчетности, статистического наблюдения, сравнительно-экономический, метод экспертных оценок. Для обработки полученной фактической информации и её визуализации были использованы вычислительные и графические возможности электронных таблиц Miсrоsоft Еxсеl, входящих в состав широко распространенного офисного пакета Miсrоsоft Оffiсе.
Теоретическую и методологическую базу исследования составили труды ученых-специалистов в области бухгалтерского учета и налогообложения – М.В. Акимовой, Н.В. Милякова, В.В. Ковалева, А.М. Ковалевой, А.Е. Шохина, Н.П. Кондракова, Г.Б. Поляка, А.В. Попова, Е.С. Вилковой, А.Э. Сердюкова, А.В. Толкушина и ряда других.
Структура работы обусловлена целями и задачами исследования. Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников и литературы.

Целью настоящей работы является исследованиеактуальных проблем учётаи аудита расчетов по налогу на доходы физических лиц, их отражения в бухгалтерском учете предприятия и анализа, а такжеразработка мероприятий посовершенствованию учета и анализарасчётов по НДФЛ для конкретного предприятия – ОАО «Белорецкий маслосыркомбинат».
Достижение поставленной цели требует решения следующих задач:
1. Раскрытие экономической сущности налогообложения и особенностей налогообложения доходов физических лиц;
2. Исследование существующих методик анализа и учета расчётов по НДФЛ, для чего необходимо как исследовать требования налогового законодательства, так и рекомендации ученых-экономистов и бухгалтеров;
3. Охарактеризовать организационно-экономическую специфику исследуемого предприятия ОАО «Белорецкий маслосыркомбинат», выявить особенности расчётов по НДФЛ на ОАО «Белорецкий маслосыркомбинат»;
4. Проанализировать по имеющимся фактическим данным бухгалтерского учета предприятия учет и расчёты по НДФЛ в ОАО «Белорецкий маслосыркомбинат»;
5. Определить современные пути совершенствования расчётов по НДФЛ на исследуемом предприятии ОАО «Белорецкий маслосыркомбинат»;
6. Разработать рекомендации по совершенствованию учета и анализа расчётов по НДФЛ в ОАО «Белорецкий маслосыркомбинат».
Объектом исследования является предприятие – открытое акционерное общество «Белорецкий маслосыркомбинат».
Предметом исследования является реализованная на предприятии ОАО »Белорецкий маслосыркомбинат» практика учета и анализа расчётов по налогу на доходы физических лиц, а также возможные пути их совершенствования и конкретные соответствующие мероприятия.
Методологической и теоретической основой исследования явились общенаучные методы – анализ, синтез, наблюдение, описание, сравнение, интерполяция и экстраполяция; методы бухгалтерского учета и методы исследования систем управления – изучение документов бухгалтерского учета и финансовой отчетности, статистического наблюдения, сравнительно-экономический, метод экспертных оценок. Для обработки полученной фактической информации и её визуализации были использованы вычислительные и графические возможности электронных таблиц Miсrоsоft Еxсеl, входящих в состав широко распространенного офисного пакета Miсrоsоft Оffiсе.
Теоретическую и методологическую базу исследования составили труды ученых-специалистов в области бухгалтерского учета и налогообложения – М.В. Акимовой, Н.В. Милякова, В.В. Ковалева, А.М. Ковалевой, А.Е. Шохина, Н.П. Кондракова, Г.Б. Поляка, А.В. Попова, Е.С. Вилковой, А.Э. Сердюкова, А.В. Толкушина и ряда других.
Структура работы обусловлена целями и задачами исследования. Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников и литературы.

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЁТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ
1.1 Экономическая сущность налогообложения……………………………..7
1.2 Особенности налогообложения доходов физических лиц………………12
1.3 Методика анализа и учета расчётов по НДФЛ…………………………...27
1.4. Этапы аудиторской проверки налога на доходы физических лиц…….38
2. УЧЕТ И АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ОАО «БЕЛОРЕЦКИЙ МАСЛОСЫРКОМБИНАТ
2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО »Белорецкий маслосыркомбинат»……………………………………………………………39
2.2 Особенности и порядок расчетов по НДФЛ на ОАО »Белорецкий маслосыркомбинат»……………………………………………………………45
2.3 Анализ учета и расчётов по НДФЛ в ОАО «Белорецкий маслосыркомбинат»……………………………………………………………49
2.4 Практический аудит налога на доходы физических лиц на примере организации. План и программа аудита. Типичные ошибки……………….59
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ОАО «БЕЛОРЕЦКИЙ МАСЛОСЫРКОМБИНАТ
3.1 Современные пути совершенствования расчётов по НДФЛ……………73
3.2 Рекомендации по совершенствованию учета и анализа расчётов
по НДФЛ на предприятии……………………………………………….…….90
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………….……….93
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………….…..96
ПРИЛОЖЕНИЕ……………………………………………………………….100

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993, с учетом поправок от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ) //СЗ РФ.-2009.-№4.-Ст.445.
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ ( в ред. от 21 июля 2014 г. N 266-ФЗ)//СЗ РФ от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3823
3. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ, часть 1 (в ред. от 21 июля 2014 г. N 244-ФЗ)// СЗ РФ.-1998 г. N 31 ст. 3824
4. Налоговый кодекс Российской Федерации от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ, часть 2 ( в ред. от 21 июля 2014 г. N 244-ФЗ)// СЗ РФ.-2000 г. N 32 ст. 3340
5. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"( в ред. от 28 декабря 2013 г. N 425-ФЗ)//СЗ РФ от 12 декабря 2011 г. N 50 ст. 7344
6. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" ( в ред. от 8 ноября 2010 г. N 142н)//Финансовая газета ноябрь 2000 г., N 46, 47
Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283 "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности"//СЗ РФ от 16 марта 1998 г., N 11, ст. 1290
7. Письмо Минфина России от 20.01.2003г. № 04-04-04/4 [Электронный ресурс] Система «КонсультантПлюс: Высшая школа». – 2013. – Выпуск 20 (Осень 2013).
8. Письмо Минфина РФ от 02.03.2006 № 03-05-01-04/43 [Электронный ресурс] Система «КонсультантПлюс: Высшая школа». – 2013. – Выпуск 20 (Осень 2013).
9. Письмо Минфина России от 26.09.2012 № 06-04-12/01-664 «Об установлении нормативов отчислений налога на доходы физических лиц в бюджеты городских округов» [Электронный ресурс] Система «КонсультантПлюс: Высшая школа». – 2013. – Выпуск 20 (Осень 2013).
10. Аникин, Б.А. Аутсорсинг и аутстаффинг: Высокие технологии менеджмента : учебное пособие / Б.А. Аникин, И.Л. Рудая. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 320 с.
11. Ашмарина Е.М. Налоговое право / Е. М. Ашмарина, Е. С. Иванова, Е. В. Кудряшова, Т. Д. Мыктыбаев. - М.: КноРус, 2011. - 240 с.
12. Баканов С.А. Система статистических показателей налогообложения доходов физических лиц // Налоги. - 2010. - №11. - С. 34-37.
13. Боброва А.В. Разработка критериев налоговой оптимизации // Актуальные вопросы экономики, налогообложения и налогового права. Приложение к ж. «Налоги и финансовое право». – 2014. – № 2.
14. Вилкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование: Учебник. – М.: Юрайт, 2011. – 634 с.
15. Вилкова Е.С., Тарасевич А.Л. Концептуальные основы реформирования налога на доходы физических лиц в России: Монография.– СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2010.– 212 с.
16. Главбух: Сайт журнала «Главбух» о налогообложении бухгалтерском учете - httр://www.glаvbukh.ru
17. Гущина И.Э. Исчисление и учет налога на доходы физических лиц // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2014. - № 1.
18. Ефремова О.Н. Путь от налоговой оптимизации до налогового преступления // Горячая линия бухгалтера. - №№ 15-16, август 2013 г.
19. Ефремова О.Н. Налогосберегающие схемы выплаты доходов физическим лицам // Горячая линия бухгалтера. - № 15-16, август 2013 г.
20. Заявляем социальный вычет на обучение, оплаченное в 2012 году // Главбух. – 4 сентября 2013. httр://www.glаvbukh.ru/аrt/20566
21. Ильин, А.Ю. Налоговый контроль за расходами физических лиц // Право и экономика. – 2014. - № 1. – С. 66-68.
22. Ковалев В.В. Финансы: Учебник. – М.: Проспект, 2009. – 512 с.
23. Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Учет, анализ и финансовый менеджмент: Учебное пособие. - М., Финансы и статистика, 2011. – 688 с.
24. Ковалева А.М., Лапуста М. Г., Скамай Л. Г. Финансы фирмы: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2014. – 493 с.
25. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2011. – 841 с.
26. КонсультантПлюс. Справочная правовая система. Официальный сайт компании «КонсультантПлюс» - httр://www.соnsultаnt.ru
27. Лавник Р.В. Налог на доходы физических лиц: его значение для бюджетов регионов Российской Федерации // Аудит и финансовый анализ. – 2009. – №4. – с. 11-14.
28. Маркс К., Энгельс Ф.; Избранные произведения. В 3-х т. Т. 3. - М.: Политиздат, 1996, - 639 с
29. Налоговый спор: можно ли предоставить вычеты по НДФЛ сотруднику без справки с прошлой работы // Главбух. - 3 сентября 2013. httр://www.glаvbukh.ru/аrt/20896
30. Нестеров С.Е. Нюансы налоговой проверки по НДФЛ // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2012. № 9.
31. Официальный сайт компании Kеlly Sеrviсеs - httр://www.kеllysеrviсеs.ru/
32. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие для бакалавров. – М.: Юрайт, 2012. – 899 с.
33. Попова О.В. Семь способов оптимизации НДФЛ // Практическая бухгалтерия. – 2013. - № 2.
34. Рейтинг безопасности налоговых идей за август: Налог на прибыль, НДФЛ и страховые взносы / Е. Мелконян // Главбух. – 2 августа 2013 г. httр://www.glаvbukh.ru/аrt/20864#соmmеnt
35. Реформа налогообложения доходов населения в России: результаты в 2000–2014 гг. / Л. Анисимова [и др.] ; Ин-т экономики переход. периода. – М.: ИЭПП, 2013. – 256 с.
36. Савин А.А., Подольский В.И. Аудит/ Изд. Юрайт - Москва, 2013
37. Услуги по аренде персонала: Официальный сайт кадровой компании MаnРоwеr СIS - httр://www.mаnроwеr.ru/еmрlоyеrs/
38. Финансовый менеджмент / Под ред. проф. Е.И. Шохина. – М.: КноРус, 2011. – 408 с.
39. Чухнина Г.Я., Голованова В.С. Основные пути совершенствования налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации // Вестник Волгогр. гос. ун-та. Сер. 3, Экономика. – 2011. - № 1 (18). – С. 177-182.
40. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 448 с.
41. Шмелев Ю.Д. О налоговом механизме перераспределения доходов // Финансы. – 2013. – №9. – С.42-46.