Учет и аудит расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц на примере ООО «ТехХимСервис»

ВВЕДЕНИЕ
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является наиболее значимым из всех налоговых доходов для местных бюджетов. Для муниципальных образований данный налог выполняет первостепенную бюджетообразующую роль. Значимость налога на доходы физических лиц определяется и тем, что это единственный налог, дополнительные нормативы отчислений по которому могут заменять дотации, предоставляемы℮ субъектами РФ.
В настоящее время остаются нерешенными многие противоречивые во-просы, в частности оптимизация льгот, а также не разработаны реальны℮ пути легализации «теневых» доходов населения для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц и практически℮ механизмы по снижению затрат на администрирование налога. Действующее налоговое законодательство ставит в затруднительное положение организации в связи с неотработанным порядком уплаты налога. В связи с этим, правильность и своевременность начисления, удержания и уплаты НДФЛ приобретают особую актуальность и значимость в деятельности организаций.
Актуальность проблемы, а также недостаточная теоретическая и практическая разработанность многих ее и сторон предопределили выбор темы дипломной работы и повлияли на постановку ее целей и задач.
Целью данной выпускной квалификационной работы является изучение теоретических и практических аспектов бухгалтерского и налогового учета на доходы физических лиц, а также аудиторская проверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц.
Для достижения данной цели нами поставлены следующие задачи:
 определить роль и место налога на доходы физических лиц в системе государственного регулирования социально-трудовых отношений;
 рассмотреть особенности бухгалтерского и налогового учета по налогу на доходы физических лиц, производимый налоговыми агентами;
 изучить документальное оформление исчисления и уплаты НДФЛ (формы №№ 1-НДФЛ, 2-НДФЛ, 3-НДФЛ);
 исследовать особенности исчисления налоговых вычетов;
 дать организационно-экономическую характеристику ООО «Тех-ХимСервис» и провести анализ его финансово-хозяйственной деятельности;
 рассмотреть бухгалтерский и учет расчетов по НДФЛ;
 изучить процесс аудита расчетов по НДФЛ.
Объектом исследования выступает бухгалтерский и налоговый учет расчетов по налогу на доходы физических лиц в ООО «ТХС».
Предметом исследования является совокупность денежных отношений, складывающаяся в процесс℮ бухгалтерского и налогового учета расчетов по налогу на доходы физических лиц в бюджетную систему РФ.
Методологической основой выпускной квалификационной работы по-служил диалектический метод познания, раскрывающий возможности изуче-ния экономических явлений в их развитии, взаимосвязи и взаимообусловлен-ности. Сравнительный подход к объекту исследования реализован при помощи общенаучных методов: научной абстракции, анализа и синтеза, сравнения.
Теоретическую базу работы составили труды российских и зарубежных ученых, экономистов по проблемам бухгалтерского и налогового учета, раскрывающие теоритические аспекты и проблемы налогообложения доходов физических лиц.
Информационной базой послужили законодательные акты и норматив-ные документы государственных органов власти Российской Федерации, данные Федеральной службы государственной статистики (Росстата), отчеты и материалы Министерства финансов РФ и Министерства экономического развития РФ, Федеральной налоговой службы, материалы, опубликованные в периодической печати и размещенны в сети Интернет.
Структура работы определяется целями и задачами исследования. Вы-пускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, разде-ленных на параграфы, заключения, списка источников и приложений.
Во введении охарактеризована актуальность темы, определены цели, задачи, предмет, объект, база исследования.
В первой главе рассмотрено нормативно-правовое регулирование учёта и аудита НДФЛ.
Во второй главе дана краткая организационно-экономическая характеристика ООО «ТХС», выполнен аналитический и синтетический учет расчетов по НДФЛ , рассмотрена бухгалтерская и налоговая отчетность организации.
В третьей главе рассмотрен аудит расчетов по налогу на доходы физических лиц.
Практическая значимость данной выпускной квалификационной работы заключается главным образом в том, что содержащиеся в ней положения и выводы могут быть использованы при решении конкретных вопросов, связанных с учетом и аудитом расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц.

Целью данной выпускной квалификационной работы является изучение теоретических и практических аспектов бухгалтерского и налогового учета на доходы физических лиц, а также аудиторская проверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц.
Для достижения данной цели нами поставлены следующие задачи:
 определить роль и место налога на доходы физических лиц в системе государственного регулирования социально-трудовых отношений;
 рассмотреть особенности бухгалтерского и налогового учета по налогу на доходы физических лиц, производимый налоговыми агентами;
 изучить документальное оформление исчисления и уплаты НДФЛ (формы №№ 1-НДФЛ, 2-НДФЛ, 3-НДФЛ);
 исследовать особенности исчисления налоговых вычетов;
 дать организационно-экономическую характеристику ООО «Тех-ХимСервис» и провести анализ его финансово-хозяйственной деятельности;
 рассмотреть бухгалтерский и учет расчетов по НДФЛ;
 изучить процесс аудита расчетов по НДФЛ.
Объектом исследования выступает бухгалтерский и налоговый учет расчетов по налогу на доходы физических лиц в ООО «ТХС».
Предметом исследования является совокупность денежных отношений, складывающаяся в процесс℮ бухгалтерского и налогового учета расчетов по налогу на доходы физических лиц в бюджетную систему РФ.
Методологической основой выпускной квалификационной работы по-служил диалектический метод познания, раскрывающий возможности изуче-ния экономических явлений в их развитии, взаимосвязи и взаимообусловлен-ности. Сравнительный подход к объекту исследования реализован при помощи общенаучных методов: научной абстракции, анализа и синтеза, сравнения.
Теоретическую базу работы составили труды российских и зарубежных ученых, экономистов по проблемам бухгалтерского и налогового учета, раскрывающие теоритические аспекты и проблемы налогообложения доходов физических лиц.
Информационной базой послужили законодательные акты и норматив-ные документы государственных органов власти Российской Федерации, данные Федеральной службы государственной статистики (Росстата), отчеты и материалы Министерства финансов РФ и Министерства экономического развития РФ, Федеральной налоговой службы, материалы, опубликованные в периодической печати и размещенны в сети Интернет.
Структура работы определяется целями и задачами исследования. Вы-пускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, разде-ленных на параграфы, заключения, списка источников и приложений.
Во введении охарактеризована актуальность темы, определены цели, задачи, предмет, объект, база исследования.
В первой главе рассмотрено нормативно-правовое регулирование учёта и аудита НДФЛ.
Во второй главе дана краткая организационно-экономическая характеристика ООО «ТХС», выполнен аналитический и синтетический учет расчетов по НДФЛ , рассмотрена бухгалтерская и налоговая отчетность организации.
В третьей главе рассмотрен аудит расчетов по налогу на доходы физических лиц.
Практическая значимость данной выпускной квалификационной работы заключается главным образом в том, что содержащиеся в ней положения и выводы могут быть использованы при решении конкретных вопросов, связанных с учетом и аудитом расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц.

ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение……………………………………………………………………..4
1. Теоретические основы учета и аудита расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц…………………………………………….7
1.1 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц ……………………………..7
1.2 Бухгалтерский и налоговый учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц ………………………………………………………….19
1.3 Методика аудита расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц …………………………………………………………………...29
2. ПРАКТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО НДФЛ В ООО «ТХС»………………………………………35
2.1 Организационно-экономическая характеристика и анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия……………………………………..35
2.2 Аналитический и синтетический учет расчетов по НДФЛ………...51
2.3 Налоговый учет расчетов по НДФЛ………………………………….58
2.4 Отчетность по налогу на доходы физических лиц……………….…64
3. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ……………………………………………………………………………….68
3.1 План и программа аудиторской проверки………………………….68
3.2 Описание использованных аудиторских процедур и их результатов..69
3.3 Аудиторское заключение и рекомендации по совершенствованию учета расчетов по НДФЛ…………………………………………………………71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………...........75
СПИСОК ИСТОЧНИКОВ………………………………………………79
ПРИЛОЖЕНИЕ А Бухгалтерский баланс……………………………85
ПРИЛОЖЕНИЕ Б Отчет о прибылях и убытках…………………….88
ПРИЛОЖЕНИЕ В Список документов, необходимых для получения налоговых вычетов …………………………………………….………………90
ПРИЛОЖЕНИЕ Г План аудита .…………………..…….…………….91
ПРИЛОЖЕНИЕ Д Программа аудита ………………………………94

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ
1. Конституция Российской Федерации. (принята всенародным голосованием 12.12.1993) // http://www.consultant.ru/popular/koap/
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации // Справочно-правовая система «Консультант-плюс» // http://www.consultant.ru/popular/nalog2/
3. Кодекс РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ) от 30.12.2001 N 195-ФЗ// http://www.consultant.ru/popular/koap/
4. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. От 28.06.2013) "О бухгалтерском учете" // http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi
5. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп.) - // http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi - утратил силу
6. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». // http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi
7. ПБУ «Учетная политика организации» 1/2008. (Приказ Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н)// Система «Главбух»
8. ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Приказ Минфина РФ от 27.11.2007г №156н)// Система «Главбух»
9. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказ Минфина РФ от 18.09.2007г № 115н)// Система «Главбух»
10. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Поста-новления Правительства от 18.04.05г. №228. // http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi
11. Приказ ФНС от 30.12.2008г. № ММ-3-3/694 «О внесении изменений в Приказ ФНС России от 13.10.2006г. № САЭ-3-04/706»
12. Приказ Минфина РФ от 31 декабря 2008 г. № 153н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3НДФЛ) и Порядка ее заполнения»
13. Письмо Минфина РФ № 03-04-06-01/102 от 21.04.2009г.
14. Письмо Минфина РФ от 14.04.2009 № 03-04-05-01/181
15. Письмо Минфина РФ от 15.04.2009 № 03-04-06-01/95
16. Письмо Минфина РФ от 20.04.2009 № 03-04-05-01/229
17. Письмо Минфина РФ от 17.04.2009 № 03-04-05-01/225
18. Письмо Минфина РФ от 15.04.2009 № 03-04-05-01/220
19. Письмо Минфина РФ от 29.04.2009 № 03-04-05-01/257.
20.
21. Аксенова А.А. Налоговые вычеты по НДФЛ, как инструмент реализа-ции конституционного принципа равенства // «РИСК: Ресурсы, Информация, Снабжение, Конкуренция»: аналитический журнал. – 2012.- № 3 (июль - сен-тябрь) – С. 287-290.
22. Алборов А.Р. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Дело и сервис, 2012.
23. Алексеев А.В., Парфенова Л.К Реформа российской системы бухгал-терского учета и аудита. // Эко №12, 2013.
24. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности /под редакци-ей Стражева В.И. Минск, 2012.
25. Анализ хозяйственной деятельности предприятия./ Савицкая Г.В. Минск, ООО «Новое знание», 2012
26. Андреев В.Д., Кисилевич И.В., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту. - М.: Финансы и статистика, 2013.
27. Астахов В.П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. Ростов -на- Дону Издательский центр «МарТ», 2012.
28. Басовский Л.Е., Лунева А.М., Басовский А.Л. Экономический анализ: Учеб. пособие / Под ред. Л.Е. Басовского, - М: ИНФРА-М. 2011.
29. Белолипецкий В.Г. Финансы фирмы: Курс лекций / Под ред. И.П. Мерзлякова. - М.: Инфра-М, 2010.
30. Бочаров В.В. Финансовый анализ. - СПб: Питер, 2011.
31. Бухгалтерский учёт: учебное пособие./ Кондраков Н.П Москва, ИН-ФРА-М, 2010.
32. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) от-четности для принятия управленческих решений. - СПб.: Издательский дом «Герда»; 2011.
33. Высоцкий И.П. Стандартный налоговый вычет по НДФЛ: история формирования и перспективы развития // «Экономика, Статистика и Информатика Вестник УМО»: научно – практический журнал. – 2013. - № 4. – С.22-26.
34. Голиков П.С. О некоторых проблемах в налогообложении доходов от трудовой деятельности // Налоги и взносы Саратовской губернии. 2013. № 3. С. 35–38.
35. Горюцкая Е.В. О доходной базе местных бюджетов / Е.В. Горюцкая // Материалы XXIV межд. науч-практ. конф. «Актуальные вопросы экономических наук». – Новосибирск: Издательство НГТУ, 2014. – с. 97 – 101.
36. Гринев Л.Б. Место налога на доходы физических лиц в системе мер налогового стимулирования развития инновационной экономики // Сборник научных трудов по итогам II Международной научно – практической конференции «Инновационное развитие Российской экономики» / Под ред. Н.В. Тихомировой. - М.: ГОУ ВПО МЭСИ, 2013. – С. 493-495.
37. Дмитриева А.И. Исторический аспект формирования и эволюции принципов налогообложения // «Экономика, Статистика и Информатика Вестник УМО»: научно – практический журнал. – 2012. - № 3. – С.11-14.
38. Екатеринославский Ю. Ю. Управленческие ситуации: Анализ и реше-ния. — М.: Экономика, 2011.
39. Ефимова О.В. Финансовый анализ. 3-е изд. перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2010.
40. Жверанцева М.С. Повышение социальной направленности налогообложения доходов от трудовой деятельности как вектор развития российской налоговой системы // Вестник ПАГС. 2013. № 3. С. 161–166.
41. Жверанцева М.С. Развитие социально-трудовых отношений на основе механизма трансформации элементов налога на доходы физических лиц // Современные исследования социальных проблем (электронный журнал). Красноярск: Научно-инновационный центр, 2013. № 4. URL: http://sisp.nkras.ru/issues/2011/4/zhverantseva.pdf.
42. Жверанцева М.С. Ставки НДФЛ как инструмент реализации принципа справедливости в системе социально-трудовых отношений // Налоги и взносы Саратовской губернии. 2013. № 5. С. 28–31.
43. Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2010.
44. Каримова Э.Р. Классификация элементов налога на доходы физических лиц и ее трансформация в России / М.С. Жверанцева, Э.Р. Каримова // Ekonomickevedy: Praha. 2013. С. 3–8.
45. Каримова Э.Р. Налог на доходы физических лиц как инструмент реализации социальной политики государства / Э.Р. Каримова // Город в современном пространстве: культура, политика, экономика, право: сб. науч. трудов. Саратов: ПАГС, 2013. С. 68–70.
46. Карлин Т.Р., Макмин А.Р. Анализ финансовых отчетов: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2010.
47. Ковалев В.В. Ковалев Вит. В. Финансы предприятий: Учебник. - М.:ТК Велби, Изд-во Прспект, 2010.
48. Ковалев. В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2010.
49. Коновалова Ю.А. Основные принципы налогообложения в Российской Федерации // Сборник научных трудов научно-практической конференции: Проблемы налогообложения и экономический кризис. – М.: Издательство МЭСИ, 2013. – С. 27- 34.
50. Коротина В.Л. Налог на доходы физических лиц: пути повышения финансовой и социальной значимости / В.Л. Коротина // Verejna sprava a spolocnosf Fakulta verejnej spravy UPJS. Kosice, 2013. С. 108–113.
51. Макарова И.С. Использование опыта налогового регулирования Германии в российской экономике / И.С. Макарова // Модернизация местных администраций: сб. науч. трудов. Саратов: ПАГС, 2013. С. 249–255.
52. Методика финансового анализа предприятия./ Шеремет А.Д., Сайфу-лин Р.С. Москва, ИНФРА-М, 2011.
53. Надобных М.С. Перспективы развития налога на доходы физических лиц в России / В.Л. Коротина, М.С. Надобных // Вестник Нижегородского государственного университета им. Лобачевского. 2013. № 2 (9). С. 225–228.
54. Налоги./ Под редакцией Черника Д.Г. Москва, Финансы и статистика, 2010.
55. Носова И.Р. Реализация конституционного принципа равенства по средствам стандартного налогового вычета по НДФЛ // Сборник научных трудов по итогам XI Международной научно-практической конференции Модернизация как условие развития современной России - М.: Издательство МЭСИ, 2013.
56. Перекальский С.В. Основные направления реформирования налогообложения физических лиц // Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. 2012. №3.
57. Перекальский С.В. Роль налога на доходы физических лиц в формировании местных бюджетов / Актуальные проблемы модернизации российской экономики в условиях глобализации. - Саратов: СГСЭУ, 2012.
58. Перекальский С.В. Совершенствование механизма уплаты налога на доходы физических лиц, как направление укрепления местных бюджетов //Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. 2011. №3.
59. Харченко О.Н., Федорова И. Аудит: Практикум: Учебное пособие. - М.: Кнорус,2005
60. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение : учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям.под ред. Д.Г. Черника.– 2-е изд., перераб. и доп.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.-367 с.
61. Шлыгина Е.В. Факторы, влияющие на поступление налога на доходы физических лиц в муниципальный бюджет / Е.В. Шлыгина // Вестник Брянского государственного университета. – 2013. - № 3. – с. 317 – 320.
62. Шувалова Е.Б., Шувалов А.Е., Солярик М.А., Федоров П.Ю., Ермаков В.В., Аксенова А.А., Самуйлов И.В., Михайловская Д.М. Теория и практика государственного налогового контроля на этапе инновационного развития экономики Российской Федерации / под общей редакцией д.э.н, проф. Шуваловой Е.Б. – М.: МЭСИ, 2013. - 498 с.
63. Ященко К.А. НДФЛ: пропорциональное или прогрессивное налогообложение? // Сборник научных трудов. Часть 2 по итогам круглого стола «Инновационное развитие экономики и проблемы совершенствования налоговой системы РФ» в рамках III Международной научно-практической конференции «Инновационное развитие российской экономики». - М.: Московский государственный университет экономики, статистики и информатики, 2012. – С. 6-12.