Учет и аудит движения основных средств

ВВЕДЕНИЕ



Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что на сегодняшний день бухгалтерский учет является важным источником информации, как для внутренних, так и для внешних пользователей. Именно этим обусловлен постоянный рост требований пользователей информации к качеству учета, в том числе и основных средств. За последние годы существенно возросли требования со стороны руководства предприятий к эффективной организации учета, в частности и учета поступления, выбытия и ремонта основных средств.
Рост требований к качеству учета обусловлен необходимостью оценки возможности расширения масштабов деятельности за счет переоснащения предприятия новым, современным оборудованием и дальнейшей оценки финансовых результатов после проведения переоснащения с целью минимизации рисков получения убытков. Информацию для проведения данной оценки можно получить из данных по учету основных средств, что и обусловливает растущий теоретический и практический интерес к проблеме учета основных средств.
Бухгалтерский учет основных средств на предприятии формирует информацию о составе, структуре затрат и величине доходов. Учет позволяет контролировать ход выполнения плана по расходованию и поступлению средств. Бухгалтерский учет становится основным источником информации для внешних и внутренних пользователей, источником информации для анализа эффективности использования основных фондов. Аудит позволяет выявить ошибки в учете и своевременно внести необходимые исправления.
Цель данной работы заключается в углублении теоретических знаний и получении практических навыков учета и аудита основных средств с целью разработки рекомендаций по совершенствованию учета. Достижение поставленной цели потребовало постановки и решения следующих основных задач:
 исследование вопроса нормативного регулирования учета в отношении основных средств;
 изучение сущности и классификации основных средств;
 определение цели, задач и методологии учета основных средств;
 рассмотрение характеристики предприятия, в том числе видов деятельности, организационной структуры;
 изучение порядка документального оформления движения основных средств;
 исследование порядка учета движения основных средств ООО «Петра »;
 определение цели, задач и методологии аудита основных средств;
 осуществление планирования аудита;
 проведение аудита и формулирование основных выводов и рекомендаций по итогам аудиторской проверки;
 разработка путей совершенствования организации бухгалтерского учета объектов основных средств.
Объектом исследования в рамках данной дипломной работы выступает современное предприятие ООО «Петра ». Предметом исследования выступают основные средства, находящиеся на балансе данного предприятия.
В качестве источников информации для написания данной работы были использованы формы бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс», «Отчет о финансовых результатах», прочие первичные документы и учетные регистры по учету основных средств на данном предприятии. Также были использованы нормативно-правовые источники, регламентирующие порядок учета основных средств, такие как ФЗ «О бухгалтерском учете» (определяет общие требования к постановке учета), ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (раскрывает порядок учета поступления, выбытия основных средств) и другие нормативно-правовые документы, а также учебно-методическая литература по бухгалтерскому учету и аудиту.
Данная дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения. Во введении раскрываются актуальность исследуемой темы, цель, задачи, предмет и объект исследования. В первой главе освещаются теоретические аспекты учета основных средств. Во второй главе исследуется характеристика предприятия, рассматривается порядок учета движения основных средств производственного предприятия. В третьей главе проводится аудиторская проверка основных средств, разрабатываются рекомендации по совершенствованию учета на предприятии.
Практическая значимость дипломной работы заключается в использовании результатов исследования в деятельности предприятия с целью повышения качества учета.

СОДЕРЖАНИЕ


ВВЕДЕНИЕ 4
ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ 7
1.1. Российское и международное законодательство учета основных средств 7
1.2. Классификация и оценка основных средств 10
1.3. Цель, задачи, методика учета основных средств организации 13
1.4. Экономическая характеристика деятельности организации 20
ГЛАВА 2. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ НА ПРОИЗВОДСТВЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ 31
2.1 Порядок документального оформления учета основных средств и особенности учета движения основных средств 31
2.2. Бухгалтерский учет движения основных средств 34
2.3. Автоматизация учета основных фондов 44
2.4. Отражение в отчетности информации о движении основных средств 58
ГЛАВА 3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 60
3.1. Цели, задачи и информационные источники проверки основных средств 60
3.2. Планирование аудиторской проверки основных средств 61
3.3. Аудиторская проверка достоверности учета основных средств по существу 69
3.4. Подготовка материалов для формирования отчета аудитора по результатам проверки основных средств 77
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 81
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 85
ПРИЛОЖЕНИЯ 90

ЗАКЛЮЧЕНИЕ


Деятельность любой организации осуществляется не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет использования основных фондов, особенностью которых является то, что они многократно участвуют в производственном процессе и переносят свою стоимость на себестоимость продукции по частям в соответствии с выбранным методом учета амортизации.
Итак, в ходе написания дипломной работы в первой части были тщательно изучены вопросы, связанные с определением основных фондов, их классификацией и оценкой. Рассмотрены основные нормативные документы, регулирующие вопросы учет основных средств. На следующем этапе была приведена методология учета основных фондов. Синтетический учет основных средств ведется на активном счете 01 «Основные средства». Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках, которые являются основным регистром аналитического учета.
Как уже отмечалось, ООО «Петра » - современная организация, является юридическим лицом. Основным видом деятельности является производство кондитерских изделий. Исходя из специфики деятельности организации, ее стратегия и тактики сформированы основные цели:
- извлечение максимальной прибыли;
- формирование положительного имиджа компании;
- повышение качества обслуживания;
- повышение профессионального уровня персонала.
После этого был изучен порядок учета движения основных средств. Учет ведется на счете 01. По дебету отражается поступление основных фондов, по кредиту – выбытие.
Затем было осуществлено планирование аудита, в рамках которого были составлены план и программа аудита, изучен уровень существенности, аудиторский риск на основе тестирования.
Далее проводилась проверка по существу. По результатам проверки были сделаны следующие выводы:
1. На первом этапе проверки была выполнена оценка соблюдения законодательства предприятием в части учета основных средств, в частности проверялось соблюдение требований ФЗ «О бухгалтерском учете», Гражданского кодекса РФ, ПБУ 1/2008, ПБУ 6/01. Нарушений на данном этапе не было выявлено. Однако при проверке соблюдения требований ПБУ 1/2008 было определено, что учетная политика ООО «Петра »оформлена не надлежащим образом. Также на данном этапе проверялся порядок проведения инвентаризаций, законности совершений операций. Нарушений не было выявлено. Все операции законны, обоснованы, инвентаризация проводится перед составлением годовой отчетности.
2. На следующем этапе проверялся порядок организации учета на предприятии, в частности сопоставлялись принципы ведения учета на практике и описанных в учетной политике, исследовался вопрос обеспеченности бухгалтерии необходимыми программными продуктами, нормативно-правовой базой, изучался вопрос организации документооборота. Было установлено, что нарушений и искажений на предприятии нет, кроме отсутствия графика документооборота.
3. Затем была проведена проверка документального оформления операций с основными средствами. Проверялся порядок оформления документов, их наличие, а также полнота занесения всех обязательных реквизитов. По итогам данного этапа были сделаны выводы, что все операции по учету основных средств оформлены документально, однако на некоторых документах отсутствуют подписи главного бухгалтера и других ответственных лиц.
4. На следующем этапе проверяется тождественность синтетического и аналитического учета, тождественность учетных данных и регистров учета, а также идентичность данных оборотно-сальдовой ведомости и отчетности. Аудит тождественности данных не выявил расхождений.
5. После этого проводилась проверка наличия и сохранности основных средств, а также учета их движения. Для этого изучались вопросы наличия комиссии по приемке и выбытию основных средств, исследовалось наличие договоров, правильность отражения в учете. Было определено, что в целом на предприятии обеспечивается наличие и сохранность объектов основных средств, а также учет движения объектов основных фондов организован достаточно эффективно.
6. На следующем этапе проводится проверка правильности начисления и учета амортизации. Для этого изучался вопрос правильности включения основных средств в амортизационные группы, определения срока полезного использования, применения методов начисления амортизации в соответствии с учетной политикой. Также проверялся порядок расчета амортизационных отчислений и соответствие его требованиям законодательства, применение правильной корреспонденции счетов. Было установлено, что учет организован в соответствии с законодательством, нарушений не выявлено.
Далее были предложены рекомендации по совершенствованию учета основных средств, в частности было предложено:
- обеспечить надлежащее хранение документов, в частности разработать график документооборота, так как точное соблюдение графиков документооборота способствует своевременному и полному отражению в учетных регистрах совершаемых хозяйственных операций, а также предотвращает их утрату;
- внести дополнения в рабочий план счетов к счетам 01, 02, 08, а именно в рабочем плане счетов предусмотреть субсчета и субсчета второго порядка для получения более полной, подробной, своевременной и достоверной информации о наличии, движении основных средств по видам и в любой момент времени;
- повысить эффективность работы бухгалтерии, в том числе внедрить систему планирования работы бухгалтерии, а именно утвердить сроки составления внутренней и внешней отчетности, сроки формирования промежуточного и итогового финансового результата, сроки расчета налогов и составления деклараций и т.д. После разработки системы планирования внедрить систему премирования за исполнение планов. Также для повышения эффективности работы бухгалтерии целесообразно утвердить должностные инструкции, в которых четко распределить обязанности, что позволит избежать дублирования функций. Также целесообразно проводить различные обучающие программы (тренинги, семинары), что позволит расширить имеющиеся и приобрести дополнительные навыки учетной работы, ознакомится с изменениями в законодательстве, изучить порядок применения их на практике.
Реализация всех рекомендаций позволит ООО «Петра » существенно повысить качество учета основных средств, что положительно скажется на эффективности деятельности.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 02.11.2013);
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 02.11.2013);
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013);
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 02.11.2013);
5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 04.03.2014);
6. Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 28.06.13)
7. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 25.10.2010);
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. №106н (ред. от 08.11.2010);
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010);
10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н (ред. от 08.11.2010);
11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 33н (ред. от 08.11.2010);
12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция от 31.10.2000 №94н (в ред. 08.11.2010);
13. Постановление государственного комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21 января 2003г. №7;
14. Постановление правительства РФ №1 от 01.01.2001 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;
15. «Общероссийский классификатор основных фондов» ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359) (дата введения 01.01.1996) (ред. от 14.04.1998);
16. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003г №91н (в редакции от 24.12.2010);
17. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49,
18. Постановление государственного комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21 января 2003г. №7
19. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности", утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н;
20. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н;
21. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011);
22. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011);
23. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03 (ред. 27.01.2011);
24. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04 (ред. 27.01.2011);
25. Агафонова М.Н., Акимова В.Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2011;
26. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2009. – 525 с.
27. Бухгалтерский учет и отчетность 2011. Настольная книга бухгалтера. – М.: Экономика, 2012. – 544 с.
28. Бригхэм Е.Ф., Эрхард М.С. Финансовый менеджмент. – СПб.: Питер, 2010. – 962с.
29. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.:ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2011. – 457с.;
30. Гиляровская Л. Т., Лысенко Д. В., Ендовицкий Д. А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – М.: Проспект, 2009.- 360 с.
31. Замотаева О.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей. – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2011. – 279с.;
32. Козлова Е.П. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2011. – 214 с.
33. Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Учет, анализ и финансовый менеджмент: Учебное пособие. - М., Финансы и статистика, 2011. – 688 с.
34. Ковалев В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2011 – 1024с.
35. Ковалев В.В., Волкова О. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Проспект, 2010 – 424с.
36. Козлова Е.П. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2010. – 214 с.
37. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2010. – 640 с.
38. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. – СПб.: Питер, 2005. – 394с.
39. Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2011. - М.: АйСи Групп, 2012. – 644 с.
40. Ланина И.Б.: Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете: - 2-е изд., пспр. и доп. – М.: Омега-Л, 2010. – 216 с.
41. Новодворский В.Д. Об оценке основных средств: М: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2009, 318с.
42. Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008. – 774с.
43. Пономарева С.В., Рогуленко Т.М. Теория бухгалтерского учета, изд-во «КноРус», 2010 – 176с.
44. Пряничников С.Б. Финансовый менеджмент. – Н. Новгород: НОВО, 2012. – 285 с.
45. Шестакова Е.В. Налоги, аудит, налоговые проверки. – М.: Феникс, 2010.
46. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. «Современный экономический словарь» http://slovari.yandex.ru/dict/economic
47. Ткачук Н.В. Бухгалтерский финансовый учет учеб. Пособие. – СПб.: Изд-во «КОПИ – Р», 2010, - 137с.
48. МСФО № 16 «Основные средства» // стандарт опубликован на сайте http://dipifr.info
49. http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система.