Бухгалтерский учет и анализ движения денежных потоков организации на примере ОАО Племенного завода Овцевод

ВВЕДЕНИЕ

Одной из задач рыночной экономики на сегодняшний день является поддержание сбалансированности между высоким уровнем рентабельности работы организации и достаточной ее платежеспособностью. Решение этой задачи в первую очередь базируется на умелом управлении денежными потоками. Особое значение управление денежными потоками приобретает в период становления экономики, когда в условиях нестабильной экономической среды, отсутствие или неправильное управление денежными средствами может привести к финансовому краху даже прибыльную организацию. Успешное решение возникающих в организациях финансовых проблем во многом зависит именно от создания и использования определенной системы управления денежными средствами, основными составляющими которой является четко налаженная система учета, осуществление ретроспективного анализа и перспективного финансового планирования денежных потоков.
Информационной базой для управления денежными потоками являются данные бухгалтерского учета и отчетности о движении денежных средств. Несмотря на то, что российская система учета и составления отчетности уже значительно приближена к международной, она все еще содержит ряд нерешенных проблем, связанных с переходом к новым экономическим условиям. Не является исключением и учет денежных потоков. Данное направление пока еще нельзя назвать полностью сформировавшимся, об этом свидетельствует и отсутствие единого нормативного документа, регулирующего учет в этой области и возникающее большое количество вопросов по проблемам отражения в учете и отчетности денежных средств, особенно если это касается денежных средств при применении современных форм расчетов. Именно поэтому в период реформ наибольшую актуальность приобретают новые методические разработки в области совершенствования бухгалтерского учета и составления отчетности о движении денежных средств организации.
Связующим звеном между учетом и принятием управленческих решений выступает экономический анализ. Получаемая в результате анализа денежных потоков информация важна как для оценки текущей платежеспособности и ликвидности организации, так и для оценки ее перспектив. На основании проведенного анализа денежных потоков за прошлые отчетные периоды осуществляется финансовое планирование развития организации в будущем. Но в большинстве российских организаций, или не проводят анализ и планирование денежных потоков, или ограничиваются прогнозированием выручки от продажи продукции. Причинами этого становится то, что современная законодательная база и реализация принятых решений в этой сфере не всегда имеют достаточное правовое и научное обоснование, а сама методика анализа денежных потоков не носит комплексного характера и нуждается в корректировках, что еще раз доказывает актуальность темы данного исследования.
Степень изученности проблемы. Исследованию проблем совершенствования теории и практики бухгалтерского учета и экономического анализа денежных потоков посвящено большое количество работ российских ученых, как современных экономистов, так и классиков:
Г. Артеменко, И.А. Бланка, В.В. Бочарова, JI.B. Донцовой, О.В. Ефимовой, С.А. Мальцева, Е.В. Негашева, H.A. Никифоровой, В.Д. Новодворского, В.А. Пипко, P.C. Сайфулина, Е.М. Сорокиной, И.В. Сташковой, H.H. Хахоновой, А.Д. Шеремета, а также зарубежных специалистов: Б. Баумоля, М. Вебера, Б. Коласс, М. Миллера, Д. Орра, Ж. Перар, Д. Стоуна.
В трудах отечественных и зарубежных ученых достаточно глубоко рассмотрены теоретические и практические аспекты учета и анализа наличия и движения денежных потоков. Однако в связи с тем, что в российской экономике в последние годы реализуется масштабная программа внедрения Международных стандартов финансовой отчетности в отечественную систему бухгалтерского учета, которая влечет за собой кардинальные изменения законодательства в области учета и составления отчетности, в практической деятельности возникают новые, пока еще не решенные проблемы, в том числе и связанные с учетом и отражением в отчетности денежных потоков организаций.
Цель и задачи исследования. Целью дипломной работы является обобщение и уточнение теоретических положений и разработка научно-практических рекомендаций по решению проблем совершенствования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности о движении денежных потоков, а также методики их анализа на примере ОАО «Племенной завод «Овцевод»».
Для достижения цели в ходе исследования были поставлены следующие задачи:
• раскрыть сущность и классификацию денежных потоков, их роль
• в обеспечении финансовой стабильности и платежеспособности организации;
• выявить существующие проблемы при отражении операций по движению денежных потоков в регистрах бухгалтерского учета и разработать пути их решения;
• раскрыть содержание понятия «электронный денежный поток», выявить особенности его учета и разработать практические рекомендации по устранению возникающих при этом в учете проблем;
• изучить требования международных стандартов финансовой отчетности, определить возможности их применения при раскрытии информации о денежных потоках в отчетности российских организаций, а также составить на основании российских и международных стандартов учета и составления отчетности методические рекомендации по построению отчета о движении денежных средств;
• определить роль финансового анализа в системе управления денежными потоками, а также разработать и обосновать алгоритм, позволяющий производить комплексный анализ наличия и движения денежных средств организации;
Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступает процесс управления движением денежных потоков в организациях в современных условиях хозяйствования.
Объектом исследования выбран ОАО « Племенной завод «Овцевод».
Теоретические, методологические и информационные основы работы. Теоретической базой дипломной работы послужили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам организации бухгалтерского учета и экономического анализа, а также периодические издания по вопросам, связанным с темой исследования, материалы научно-практических конференций.
В процессе исследования применялись традиционные методы экономического анализа: абстрактно-логический, расчетно-конструктивный, монографическое исследование, сравнения, детализации, группировки, сопоставления и другие.
Научная новизна исследования заключается в обобщении теоретических основ по теме исследования и разработке практических рекомендаций по совершенствованию учета, составления отчетности и проведения анализа денежных потоков.
Во введении обоснована актуальность темы исследования, охарактеризована степень ее разработанности, сформированы цели и задачи, определены предмет и объект исследования, показаны теоретические, методологические и информационные основы исследования, изложены элементы научной новизны, практическая ценность, апробация результатов и структура диссертации.
В первой главе «Теоретические основы учета и анализа денежных потоков организации» раскрыта экономическая сущность денежных потоков, их роль в обеспечении финансовой стабильности и платежеспособности организации, дана классификация денежных потоков, где в обособленную группу выделен безналичный электронный денежный поток, имеющий специфику учета. Подробно рассмотрена роль финансового анализа в системе управления денежными потоками организации, изучены методики их анализа и разработан алгоритм проведения комплексного анализа денежных потоков в организации.
Вторая глава «Бухгалтерский учет и представление отчетности о движении денежных потоков в условиях формирования современной платежной системы» посвящена рассмотрению действующего порядка учета денежных потоков организации, выявлению существующих в этой области учета проблем и разработке способов их решения начиная с момента отражения информации о данном виде оборотных активов в регистрах бухгалтерского учета и заканчивая составлением отчета о движении денежных средств в соответствии с российскими и международными стандартами финансовой отчетности. Особое внимание в этой главе уделено наименее изученному в этой сфере учета направлению - учету электронных денежных потоков.
В третьей главе «Финансовый анализ как инструмент совершенствования процесса управления денежными потоками организации» представлена методика комплексного анализа денежных потоков
В заключении обобщены основные результаты и подведены итоги проведенного исследования, имеющие значение для решения теоретических и практических задач по совершенствованию бухгалтерского учета и осуществлению анализа денежных потоков.

ОГЛАВЛЕНИЕ


ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………................3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА
ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Экономическая сущность денежных потоков, роль и основные
этапы управления…………………………………………………………….8
1.2 Классификация денежных потоков ……………………………………….15
1.3 Роль финансового анализа и методика его проведения в системе
управления денежными потоками организации…………………………..25
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ О
ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ В УСЛОВИЯХ
ФОРМИРОВАНИЯ СОВРЕМЕННОЙ ПЛАТЕЖНОЙ СИСТЕМЫ
2.1 Характеристика и основные показатели ОАО « Племенной завод «Овцевод»………………………...…………………………………………...…34
2.2 Учет денежных средств при применении электронных форм
Расчетов………………………………………………………………………….41
2.3 Раскрытие информации о денежных потоках в отчетности ……………50
3. ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ КАК ИНСТРУМЕНТ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПРОЦЕССА УПРАВЛЕНИЯ
ДЕНЕЖНЫМИ ПОТОКАМИ ОРГАНИЗАЦИИ
3.1 Структурный анализ денежных потоков…………………………………61
3.2 Прогнозирование денежных потоков…………………………………….69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………..………………………………................75СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ…………….…………………....................................77
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………...83

Целью дипломной работы является обобщение и уточнение теоретических положений и разработка научно-практических рекомендаций по решению проблем совершенствования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности о движении денежных потоков, а также методики их анализа на примере ОАО «Племенной завод «Овцевод»».
Для достижения цели в ходе исследования были поставлены следующие задачи:
• раскрыть сущность и классификацию денежных потоков, их роль
• в обеспечении финансовой стабильности и платежеспособности организации;
• выявить существующие проблемы при отражении операций по движению денежных потоков в регистрах бухгалтерского учета и разработать пути их решения;
• раскрыть содержание понятия «электронный денежный поток», выявить особенности его учета и разработать практические рекомендации по устранению возникающих при этом в учете проблем;
• изучить требования международных стандартов финансовой отчетности, определить возможности их применения при раскрытии информации о денежных потоках в отчетности российских организаций, а также составить на основании российских и международных стандартов учета и составления отчетности методические рекомендации по построению отчета о движении денежных средств;
• определить роль финансового анализа в системе управления денежными потоками, а также разработать и обосновать алгоритм, позволяющий производить комплексный анализ наличия и движения денежных средств организации;
Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступает процесс управления движением денежных потоков в организациях в современных условиях хозяйствования.
Объектом исследования выбран ОАО « Племенной завод «Овцевод».
Теоретические, методологические и информационные основы работы. Теоретической базой дипломной работы послужили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам организации бухгалтерского учета и экономического анализа, а также периодические издания по вопросам, связанным с темой исследования, материалы научно-практических конференций.
В процессе исследования применялись традиционные методы экономического анализа: абстрактно-логический, расчетно-конструктивный, монографическое исследование, сравнения, детализации, группировки, сопоставления и другие.
Научная новизна исследования заключается в обобщении теоретических основ по теме исследования и разработке практических рекомендаций по совершенствованию учета, составления отчетности и проведения анализа денежных потоков.
Во введении обоснована актуальность темы исследования, охарактеризована степень ее разработанности, сформированы цели и задачи, определены предмет и объект исследования, показаны теоретические, методологические и информационные основы исследования, изложены элементы научной новизны, практическая ценность, апробация результатов и структура диссертации.
В первой главе «Теоретические основы учета и анализа денежных потоков организации» раскрыта экономическая сущность денежных потоков, их роль в обеспечении финансовой стабильности и платежеспособности организации, дана классификация денежных потоков, где в обособленную группу выделен безналичный электронный денежный поток, имеющий специфику учета. Подробно рассмотрена роль финансового анализа в системе управления денежными потоками организации, изучены методики их анализа и разработан алгоритм проведения комплексного анализа денежных потоков в организации.
Вторая глава «Бухгалтерский учет и представление отчетности о движении денежных потоков в условиях формирования современной платежной системы» посвящена рассмотрению действующего порядка учета денежных потоков организации, выявлению существующих в этой области учета проблем и разработке способов их решения начиная с момента отражения информации о данном виде оборотных активов в регистрах бухгалтерского учета и заканчивая составлением отчета о движении денежных средств в соответствии с российскими и международными стандартами финансовой отчетности. Особое внимание в этой главе уделено наименее изученному в этой сфере учета направлению - учету электронных денежных потоков.
В третьей главе «Финансовый анализ как инструмент совершенствования процесса управления денежными потоками организации» представлена методика комплексного анализа денежных потоков
В заключении обобщены основные результаты и подведены итоги проведенного исследования, имеющие значение для решения теоретических и практических задач по совершенствованию бухгалтерского учета и осуществлению анализа денежных потоков.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Российская Федерация. Конституция (1993). Конституция РФ (принята всенародным голосованием 12.12.1993): официальный текст // Российская газета.- № 237. - 25.12.1993 г.
2. Российская Федерация. Законы. Гражданский Кодекс РФ 4.1: федеральный закон от 30.11.1994г. №51 - ФЗ (в ред. от 26.06.2007г.) // Консультант Плюс. - Режим доступа: http: // www.consultant.ru
3. Конституция Российской Федерации
4. "Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 30.12.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 15.01.2016)
5. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете"
6. Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов" (Зарегистрировано в Минюсте России 23.04.2014 N 32079)
7. Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 08.03.2015) "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".
8. "Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации" (утв. Банком России 24.04.2008 N 318-П) (ред. от 16.02.2015) (Зарегистрировано в Минюсте России 26.05.2008 N 11751).
9. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".
10. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023).
11. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598).
12. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.08.2015).
Литература:
13. Анциферова И. В. Бухгалтерский финансовый учет. — М.: ИТК «Дашков и К°», 2010 г. 556 с.
14. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет 9-е изд. Учебное пособие для вузов. — М.:Издательство Юрайт, 2011 г. — 955 с.
15. 2. Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие, 7-е изд., испр. и доп. — М.: ИТК «Дашков и К°», 2011 г.
16. Бдайциева Л.Ж. Бухгалтерский учет. Учебник для вузов. — М.:Издательство Юрайт, 2011 г. — 735 с.
17. Богаченко В. М. Бухгалтерский учет : учебник для студентов образоват. учреждений сред. проф. образования / В. М. Богаченко, Н. А. Кириллова. - 14-е изд., перераб. и доп. - Ростов н/Д : Феникс, 2011. - 461с.
18. Бухгалтерский учет в коммерческих банках : учеб. пособие для магистров / под ред. Г. Н. Белоглазовой, Л. П. Кроливецкой. – М. : Юрайт, 2013. – 479 с
19. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник, 8-е изд. — М. : Издательство «Омега-Л», 2010 г. — 570 с.
20. Гуляева A.Ф. Введение в специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»: учеб.-справоч. пособие. — М. : Флинта : НОУ ВПО «МПСИ», 2010 г. — 104 с.
21. Дмитриева, И. М. Бухгалтерский учет и аудит : учеб. пособие для бакалавров / И. М. Дмитриева. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : Юрайт, 2012. – 287 с.
22. Жуклинец И.И., Попова М.И. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. Учебно-практическое пособие. — М.:Издательство Юрайт, 2011 г. — 594 с.
23. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник, 3-е изд., изм. и доп. — М.: ИТК «Дашков и К°», 2011 г. — 776 с.
24. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет : учебник / Н. П. Кондраков. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2010. - 656 с. - (Высшее образование).
25. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет : учебник / Н. П. Кондраков. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : Проспект, 2013. –502 с.
26. Курсов, В. Н. Бухгалтерский учет в коммерческом банке: новые типовые бухгалтерские проводки операций банка : учеб. пособие / В. Н. Курсов, Г. А. Яковлев. – 15-е изд., испр. и доп. – М. : ИНФРА-М, 2012. – 364 с.
27. Лытнева, Н. А. Бухгалтерский учет и анализ : учеб. пособие / Н. А. Лытнева, Н. В. Парушина, Е. А. Кыштымова. – Ростов н/Д : Феникс, 2011. – 604 с.
28. Медведев М. Ю. Все ПБУ (Положения по бухгалтерскому учету) : постатейные комментарии / М. Ю. Медведев. - 8-е изд., перераб. и доп. - М. : Проспект, 2010. - 664 с.
29. Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению : от 8 ноября 2010 № 142н. - М. : Эксмо, 2011. - 112 с. - (Российское законодательство. Бухгалтерская нормативная литература).
30. Поленова С.Н. Теория бухгалтерского учета: Учебник. — М.: ИТК «Дашков и К°», 2010 г. — 464 с.
31. Попова, М. И. Бухгалтерский учет в казенных учреждениях : учеб.-практ. пособие для магистров / М. И. Попова, И. И. Жуклинец. – 2-е изд., перераб. и доп. –М. : Юрайт, 2012. – 209 с.
32. Усатова Л.В., Сероштан М.С., Арская Е.В. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учебное пособие, 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИТК «Дашков и К°», 2012 г. — 392 с.
33. Хвостик Т. В. Практикум по бухгалтерскому (финансовому) учету / Т. В. Хвостик. - М. : ФОРУМ: ИНФРА-М, 2011. - 175 с.
34. Швецкая В. М. Практикум по бухгалтерскому учету : учеб. пособие для студентов вузов и колледжей / В. М. Швецкая, Н. Б. Донченко, Н. А. Кириллова. - 6-е изд., доп. и перераб. - М. : Дашков и К, 2010. - 336 с.
35. Шпилевская, Е. В. Основы оценки стоимости нематериальных активов / Е. В. Шпилевская, О. В. Медведева. – Ростов н/Д : Феникс, 2011. – 222 с.
36. Оценка бизнеса: Учебник / Под ред. А.Г. Грязновой, М.А. Федотовой. М.: Финансы и статистика, 2009.
37. Решецкий В.И. Экономический анализ и расчет инвестиционных проектов: учебное пособие. Калининград: ФГУИПП «янтарный сказ», 2013. 447 с.
38. Пенюгалова Н.П., Гаврилова Т.Б. Оформление дипломных и курсовых проектов. Методические указания. Екатеринбург: ГОУ УГТУ-УПИ, 2016. 16 с.
39. Осмоловский В.В. Теория анализа хозяйственной деятельности. Мн.:Новое знание, 2013. 318 с.
40. Пенюгалова Н.П.Оформление дипломных и курсовых проектов (работ): Методические указания. Екатеринбург: ГОУ УГТУ-УПИ, 2016. 16 с.
41. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. - 3-е изд., перераб. М.: Финансы и статистика, 2009. 288с.
42. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. «Анализ финансово-экономической деятельности предприятия», - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009 – 486 с.
43. Муравьев А.И. Теория экономического анализа. – М: 2016 – 456 с.
44. Нидлз Б., Андерсон Х. «Принципы бухгалтерского учета», - М.: Финансы и статистика, 2007 – 387 с.
45. Панков Д.А. Современные методы анализа финансового положения. – М.: 2009 – 423 с.
46. Погостинская Н.Н., Погостинский Ю.А. Системный анализ финансовой отчетности. – СПб: 2013. – 437 с.
47. Старовойтова Е.В. бухгалтеру об аудите //институт налогоплательщика. - 2013 - № 4 – с. 21-37.
48. Терехов А.А. Аудиторское заключение: общие принципы составления //Бухгалтерский учет –2009. -№6. – с. 33-38