Теория и практика бухгалтерского учета и аудита расчетов с бюджетом по НДС(на примере организации).

Введение

Налог - важнейший источник доходной части бюджета любой страны, важный экономический рычаг, используемым государством для усиления воздействия на социально-экономическое развитие страны.
Совокупность взаимосвязанных налогов, взимаемых в стране, форм и методов налогообложения, сбора и использования налогов, а также налоговых органов представляют собой налоговую систему. Одним из важнейших элементов налоговой системы является НДС. В большинстве стран доходы бюджета от этого налога превышают 20-25%.
В России согласно данным УФНС России в федеральный бюджет в 2014 году в федеральный бюджет было собрано 5 166,2 млрд. руб. налогов, в том числе НДС 1 886,1 млрд. руб., что составляет 36,5% от всех собранных налогов. Этим обуславливается актуальность исследования особенностей учета и аудита налога на добавленную стоимость в России и за рубежом.
Актуальность данной темы определена тем, что изучение вопросов учета и аудита расчетов по НДС позволяет выявить недостатки действующей практики учета, а их устранение способствует повышению эффективности учета, а также способствует оптимизации налогового бремени.
Для понимания и практического применения налог на добавленную стоимость является довольно сложным, т.к. в НК РФ есть моменты имеющие разные трактовки, существует множество писем МинФина РФ, уточняющих порядок определения налоговой базы, вопросов по возмещению. Много нюансов в зависимости от операций и вида деятельности.
Целью данной выпускной квалификационной работы является изучение теоретических основ и методики учета и аудита расчетов по НДС на конкретном предприятии и разработка рекомендаций по совершенствованию учета. Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
- изучить понятие и сущность НДС, роль налога как доходного источника бюджета;
- рассмотреть особенности учета НДС;
- исследовать особенности налогообложения добавленной стоимости за рубежом и провести сравнительный анализ;
- представить краткую характеристику ООО «Строительная группа «Автор»;
- рассмотреть учет исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в ООО «Строительная группа «Автор»»;
- изучит организацию аудита на предприятии;
- провести проверку по существу;
- разработать основные направления планирования НДС.
Объектом исследования в рамках исследования выступает ООО «Строительная группа «Автор»». Предмет исследования – операции, облагаемые налогом на добавленную стоимость (НДС).
Дипломная работа состоит из введения, тех глав, заключения, списка литературы. В качестве информационной базы были исследованы регистры налогового учета и налоговая отчетность предприятия. Теоретической базой для выполнения исследования послужили: Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы, Приказы, письма, методические указания ФНС РФ, учебная литература, материалы периодической печати.

Содержание
Введение 3
Глава 1. Теоретические основы налога на добавленную стоимость в Российской Федерации 5
1.1. История и содержание НДС, его место и значение в налоговой системе страны 5
1.2. Бухгалтерский учёт расчётов по НДС 7
1.3. Зарубежный опыт расчетов НДС. Факты хозяйственной жизни связанные с НДС в общем 10
Глава 2. Бухгалтерский учёт расчётов по налогу на добавленную стоимость в ООО «Строительная группа «Автор» 19
2.1. Экономико-организационная характеристика предприятия 19
2.2. Учет начисления НДС. 26
2.3. Учет налоговых вычетов по НДС 32
Глава 3. Организация аудита расчётов по налогу на добавленную стоимость в ООО «Строительная группа «Автор» 35
3.1 Методические особенности аудита расчётов по НДС в строительных организациях 35
3.2 Планирование аудиторской проверки расчётов с бюджетом по НДС, сбор аудиторских сведений и обобщение результатов аудиторской проверки 39
3.3 Пути совершенствования учёта и аудита расчётов по НДС 53
Заключение 58
Список литературы 61
Приложения 66
Приложение 1 Тестовые вопросы для проведения системы внутреннего контроля при планировании аудита операций учета НДС 66
Приложение 2 Программка аудита расчетов по НДС 68
Приложение 3 Аудиторское заключение 69

Заключение

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости. Объектом налогообложения признаются следующие операции (ст. 146 НК РФ):
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;
2) передача на территории РФ товаров;
3) выполнение строительно-монтажных работ;
4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Далее была рассмотрена характеристика ООО «СГ «Автор». Организация относится к субъекту малого предпринимательства:
- размер выручки компании — поступления от реализации товаров, работ или услуг (без учета НДС) за 2013 год составил 27 269 911,46 руб. (не может превышать 400 млн. руб.;);
- численность работников составляет 29 человек (не более 100 человек по законодательству).
Было определено, что данное предприятие осуществляет строительно-монтажные работы. Учет на данном предприятии ведется бухгалтерией, автоматизировано. Цель деятельности бухгалтерии ООО «Строительная группа «Автор» - обеспечение финансовой стабильности, создание устойчивых предпосылок для экономического роста и получения прибыли. Что касается учета НДС, то было определено, что для учета используются счета 19,68 в корреспонденции с другими счетами. Далее выполним проверку достоверности производимых расчетов по НДС.
На следующем этапе для того чтобы подтвердить реальность отчетных данных проводился аудит. Изучая методику проведения аудиторской проверки расчетов по НДС было осуществлено планирование аудита, в частности оценена система внутреннего контроля, аудиторский риск, разработаны план и программа аудита учета расчетов по НДС за 2014 год.
По результатам исследования были сделаны следующие обобщающие выводы:
учет расчетов с бюджетом по НДС ведется с соблюдением действующего законодательства;
соблюдаются все внутренние приказы и распоряжения;
все отделы, службы предприятия работают эффективно;
на предприятии работает высококвалифицированный персонал.
В ходе проведения проверки по существу были выявлены следующие недостатки:
отсутствие обязательных реквизитов в некоторых документах (отсутствие подписей на справках) и т.д.;
отсутствие некоторых документов, в частности акта инвентаризации 13;
не надлежащее оформление учетной политики, в частности отсутствие общего раздела и ссылки на нормативные документы;
отсутствие графика документооборота.
В целях совершенствования учета расчетов по НДС были предложены следующие мероприятия:
внести исправления в учетные регистры;
разработать график документооборота и внести дополнения в рабочий план счетов.
Также для совершенствования учета расчетов с бюджетом необходимо внедрить следующие мероприятия:
проводить специальные тренинги и семинары для работников, повышающие их квалификацию, навыки, знания и умения в данной области учета;
повысить период отдыха от работы на компьютере, чтобы исключить возможность появления ошибок из-за невнимательности.
Таким образом, все предложенные рекомендации будут способствовать повышению качества учета расчетов с бюджетом по НДС.
Реализация всех рекомендаций позволит предприятию ООО «Строительная группа «Автор» существенно повысить качество учета расчетов с бюджетом по НДС, что положительно скажется на эффективности деятельности предприятия и его конкурентоспособности.

Список литературы


1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.05.2015)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 08.03.2015)
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 06.04.2015)
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011г. № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014);
5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014);
6. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 24.12.2010);
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ-1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. . №106н (ред. от 18.12.2012);
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов «ПБУ 5/01», утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 25.10.2010)
9. Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н (ред. 27.04.2012)
10. Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н (ред. 27.04.2012)
11. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности", утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н;
12. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н;
13. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011);
14. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011);
15. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03 (ред. 27.01.2011);
16. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04 (ред. 27.01.2011);
17. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
18. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001г. № 119н (в ред. от 24.12.2010);
19. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 13.06.95 №49.
20. Положение о правилах осуществления перевода денежных средств от 19 июня 2012 г. N 383-П (ред. 29.04.2014)
21. Агафонова М.Н., Акимова В.Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2011;
22. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Филинъ, 2013. - 528с.;
23. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2011. – 525 с.
24. Бухгалтерский учет: Учебник./Под ред. Гришенко М.Н. - М.: ИНФРА-М, 2011. – 592 с.;
25. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. – 3-е изд. перер. и доп. – М.:Проспект, 2012. – 776с.
26. Гуков И.В. Производственные запасы // Консультант бухгалтера, - 2012 - №10. – 20-24 с.
27. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. – М.: ИД ФБК –ПРЕСС, 2013. – 544с.
28. Жуков В.Н. Учет операций по приобретению и заготовлению материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет, - 2012. - №5, 12 – 16 с.
29. Захарьин В.Р. Учет материалов. – М.: ДиС, 2011, 284 с.
30. Касьянова Г.Ю. Учет-2011: бухгалтерский и налоговый, Москва: АБАК. - 2011. – 896 с.
31. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2013. – 592 с.
32. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. – СПб.: Питер, 2013. – 394с.
33. Масальская М.Л. Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях, справочное пособие : Москва. - АО ДИС. - 2012.
34. Медведев М.Ю. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов/ М.Ю. Медведев – М.: ОМЕГА-Л, 2011. – 418с.
35. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп.. – М.: ИНФРА-М, 2010
36. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В., Ефимова С.В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. 5-e изд: - М.: Бухгалтерский учет, 2013. – 310 с.
37. Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2013. – 774с.
38. Райзберг Б.А. Курс экономики: Учебник 5-e изд: ИНФРА-М, - 2010. – 672 с.
39. Сотникова Л.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник – 3-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Е.А. Музеновского. – М.: Юрмат, 2011. – 640 с.
40. Шведская В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2013.-512 с.
41. Бизнес в Германии // статья опубликована на сайте http://germany.allbusiness.ru/content/document_r_5C4528D5-0A57-461D-ABC4-ECADF33456CA.html
42. Законодательство в Греции // статья опубликована на сайте http://www.undergreeksun.ru/article/a-162.html
43. Какие налоги платят во Франции // статья опубликована на сайте http://www.otchetsdan.ru/news/kakie-nalogi-platyat-vo-francii
44. Налоговая система в Италии http://www.movetoitaly.ru/index.php?option=com_content&view=article&id=10:2011-01-29-14-18-32&catid=1:2011-01-17-08-26-40&Itemid=3
45. НДС в Великобритании // статья опубликована на сайте http://www.bookkeeping-accounting.ru/VAT.html
46. Свободная энциклопедия Википедия // опубликовано в разделе http://ru.wikipedia.org/wiki/Налог_на_добавленную_стоимость#.D0.9B.D0.B0.D1.82.D0.B2.D0.B8.D1.8F
47. Фискальная система Испании: виды и ставки налоговых платежей // статья опубликована на сайте http://www.sv-audit.ru/print_p.php?id=118
48. Экономическая сущность НДС // статья опубликована на сайте http://www.market-pages.ru/nalogi2/1.html
49. www.consultant.ru – официальный сайт СПС «Консультант »
50. www.minfin.ru – официальный сайт Министерства Финансов