Бухгалтерский учет и налогообложение в субъектах малого предпринимательства на примере ООО

ВВЕДЕНИЕ

В последнее время вопросы поддержки малого бизнеса в России приобретают все большую актуальность. Ведь очевидно, что малый бизнес - это источник налоговых поступлений в бюджеты всех уровней, новые рабочие места для населения, а следовательно, повышение уровня жизни населения и рост экономики страны в целом.
Процесс налогообложения осуществляется государством в зависимости от уровня его развития. Используемые формы налогообложения связаны с эволюцией отношения к роли государства в экономике. Насколько эффективны и справедливы налоги, настолько эффективно и справедливо и само государство, и наоборот.
Оптимально построенная налоговая система должна, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, а с другой стороны, не только не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, но и обязывать его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налоговой нагрузки, или налогового бремени на налогоплательщика является достаточно серьезным измерителем качества налоговой системы страны
В законодательном порядке закреплены и задачи бухгалтерского учета, которые выражаются в: формировании полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы продиктована стремительным развитием рыночных отношений, необходимостью принимать своевременные управленческие решения, для чего нужна достоверная и точная бухгалтерская информация о доходах и расходах организации, которую модно получить их любого режима налогообложения и его учета.
Целью исследования является изучение правовых основ налогообложения малых предприятий и учет формирования доходов и расходов.
Поставленная цель предполагает решение следующих задач:
- рассмотреть нормативно-правовое регулирование деятельности предприятий малого бизнеса;
- раскрыть особенности учета налогообложения предприятий малого бизнеса;
- исследовать документы по учету налогообложению малого предприятия;
- обобщить результаты исследования и разработать рекомендации.
Предметом исследования является учет и налогообложения деятельности малого предпринимательства, в том числе доходы и расходы организации.
Объектом исследования является организация ООО «Мостоотряд-47, Подмосковье» , основная деятельность которого заключается в оказании услуг по землеустройству.
В процессе исследования были использованы нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету и налогам Российской Федерации, книги ведущих отечественных экономистов.
Периодом изучения является 2011 - 2013 год.
Информационной базой для практической части является: бухгалтерская финансовая отчетность (форма 1 бухгалтерский баланс 2011-2013 год, форма 2 отчет о прибылях и убытках 2011-2013 год); учетная политика организации; устав; первичная документация и учетные регистры.

СОДЕРЖАНИЕ


ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ 5
1.1 Особенности учета на малом предприятии 5
1.2.Особенности налогообложения на малом предприятии 20
2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА МАЛОМ ПРЕДПРИЯТИИ ООО «МОСТООТРЯД-47, ПОДМОСКОВЬЕ» 37
2.1. Характеристика деятельности и анализ экономических показателей 37
2.2.Бухгалтерский учет имущества предприятия 47
2.3.Бухгалтерский учет расчетов и обязательств 51
2.4.Совершенствование учета на малом предприятии 58
3.НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НА МАЛОМ ПРЕДПРИЯТИИ ООО «МОСТООТРЯД-47, ПОДМОСКОВЬЕ» 62
3.1.Отражение доходов и расходов по упрощенной системе налогообложения 62
3.2Налоговая отчетность при упрощенной системе налогообложения 70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 77
ПРИЛОЖЕНИЯ 81

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Предпринимательство является важным фактором экономического роста в рыночной экономике. Поэтому государство использует различные инструменты стимулирования предпринимательства, в том числе налоговые инструменты. В то же время малый и средний бизнес в России не получил необходимых темпов развития, его вклад в производство валового внутреннего дохода существенно меньше, чем в развитых странах. В связи с этим остаются актуальными вопросы эффективности специальных режимов налогообложения предпринимательства, их ориентированности на результат.
Общество с ограниченной ответственностью «Мостоотряд-47, Подмосковье » создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью 14-ФЗ от 08.02.1998 года.
Предметом деятельности ООО «Мостоотряд-47, Подмосковье» являются составление землеустроительных проектов, проведение работ по межеванию земель, проведение кадастровых съемок, землеустроительных и геоботанических исследований.
В ходе организационно-экономической характеристики предприятия был проведен анализ финансового состояния.
Анализ основных технико-экономических показателей выявил, что за анализируемый период выручка от продажи товаров, работ, услуг выросла на 19,73% за счет роста объема оказываемых услуг.
Чистая прибыль предприятия на 2013 год увеличилась на 51%, что связано с увеличение чистой прибыли привело к увеличению показателя рентабельности оборотных активов, величина которого на 2011 год составила 69,07%.
Анализ ликвидности и рентабельности ООО «Мостоотряд-47, Подмосковье» показал, что на 31.12.2013 года в рамках показателей ликвидности наблюдается тенденция увеличения, что напрямую связано с ростом величины денежных активов предприятия. Также очевидно, что значения коэффициентов ликвидности значительно отличаются от их нормативного значения. Происходит это за счет достаточно высокой величины нераспределенной прибыли, которую предприятие не использует в качестве средства инвестирования.
Что касается показателей рентабельности, то за счет роста выручки от продаж и прибыли от продаж, а также роста чистой прибыли отчетного периода, все проанализированные коэффициенты имеют тенденцию увеличения. К примеру, рентабельность оборотных активов на 2013 год больше величины 2012 года на 119%.
ООО «Мостоотряд-47, Подмосковье» относится к первому типу финансовой устойчивости – абсолютная финансовая устойчивость, поскольку на практике выполняется условие: запасы и затраты собственные оборотные средства, что нашло свое отражение при анализе показателей финансовой устойчивости.
Поскольку за анализируемый период реальный собственный капитал предприятия увеличивается, ту же тенденцию имеет коэффициент автономии и коэффициент финансовой устойчивости. Коэффициент финансовой зависимости имеет тенденцию снижения, поскольку увеличивается кредиторская задолженность предприятия при одновременном увеличении реального собственного капитала.
ООО «Мостоотряд-47, Подмосковье» применяет УСНО, в соответствии с эти выполняет ряд обязательных критериев:
1. Не имеет филиалов и представительств;
2. В уставном капитале предприятия отсутствует участие других юридических лиц;
3. Численность работников составляет 3 человека: директор, бухгалтер, исполнитель работ;
4. Выручка от продажи товаров, работ, услуг за предшествующий год составила 1049000 рублей, что полностью удовлетворяет установленным предельным значениям.
В связи с применением УСНО предприятие уплачивает следующие налоги:
• налог на доходы физических лиц;
• страховые взносы в государственные внебюджетные фонды;
• единый налог при УСНО.
В рамках анализа налоговых обязательств целесообразно явилось проанализировать состав и структура налоговых издержек и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
Наибольший удельный вес в общей структуре налоговых платежей приходится на НДФЛ и страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. Так за 2013 год на НДФЛ приходится почти 49%, что на 33% больше величины НДФЛ 2012 года. Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды за 2012 год составляют в общей структуре 44%, что на 13% превышает величину взносов за 2011 год.
На единый налог в связи с применением УСНО приходится самая малая часть удельного веса, и за 2012 год его величина составляет 6,77% в общей структуре, что на 51% больше величины 2011 года.
В качестве объекта налогообложения ООО «Мостоотряд-47, Подмосковье» принимает доходы, уменьшенные на величину расходов. Соответственно при исчислении единого налога применяется ставка в размере 15%.
В дипломной работе представлен расчет единого налога в связи с применением УСНО, а также оптимизация единого налога при УСНО.
Исходя из результатов расчета, очевидно, что за 2013 год предприятие увеличило как свои доходы, так и расходы. В сравнении с доходами от реализации, расходы увеличились не настолько, чтобы кардинально уменьшить налогооблагаемую базу, вследствие чего величина единого налога при УСНО за 2011 год кардинально не изменилась (увеличилась на 5402 рубля).
ООО «Мостоотряд-47, Подмосковье» грамотно выбрал объект налогообложения, что положительным образом отражается на величине налоговых издержек предприятия, поэтому менять его на другой не представляет для предприятия никакой целесообразности.
Поскольку смена объекта налогообложения не является способом оптимизации единого налога при УСНО в рамках ООО «Мостоотряд-47, Подмосковье» , целесообразней предложить предприятию оставить прежний объект налогообложения (доходы, уменьшенные на величину расходов), при этом увеличив свои расходы. Увеличивая расходы, предприятие уменьшает налогооблагаемую базу, вследствие этого становится меньше и величина самого единого налога при УСНО.
В рамках оптимизации единого налога я предложила ООО «Мостоотряд-47, Подмосковье» увеличить свои расходы за год на следующие:
1. Реклама в местные СМИ – 2000 рублей.;
2. Услуги частного извоза до места съемки – 1000 рублей.;
3. Покупка проездного билета для бухгалтера – 4500 рублей;
4. Оплата питания во время съемки – 2000 рублей;
5. Покупка и ремонт оборудования – 2000 рублей.
Таким образом, увеличив расходы всего лишь на 11500 рублей, предприятие уменьшает налогооблагаемую базу, что в конечном итоге уменьшает сумму самого единого налога.
Увеличение расходов в рамках ООО «Мостоотряд-47, Подмосковье» является наиболее целесообразным способом оптимизации единого налога при УСНО.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от 28.07.2013).
2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 03.12.2013).
3. Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»
4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2012 № 402-ФЗ.
5. Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством: Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ (в ред. от 28.09.2011).
6. Приказ Минфина России от 06.10.2011 № 106н (ред. от 18.12.2013) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2011)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2011)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2011 № 12522)
7. Информация Минфина РФ № ПЗ-3/2013 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства»
8. Акимов А.А. Анализ практики налогообложения малого бизнеса в России // Все для бухгалтера. 2013. № 4.
9. Андреева С.В. Методологическое обеспечение совершенствования учетной деятельности малых предприятий: дифференциация подходов // Международный бухгалтерский учет. 2014. N 36. С. 13 - 25.
10. Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики // Финансы. – 2012, - №3. – с.25-29
11. Башарина А.В. Бухгалтерский и налоговый учет на малых предприятиях: Учебное пособие / А.В. Башарина, А.Ф. Черненко. Ростов н/Д: Феникс, 2012. 317 с.
12. Борисов С. Нам нужен активный, конкурентоспособный малый бизнес // Человек и труд. 2014. № 3.
13. Бородина В. Бухгалтерский учет для субъектов малого и среднего предпринимательства. Об организационных формах ведения бухгалтерского учета // Финансовая газета. 2014. N 4. С. 8 - 9; N 5. С. 10 - 11.
14. Булаев С.В. Учетная политика субъектов малого бизнеса // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. N 5. С. 22 - 32.
15. Вахрушина М.А. Учет на предприятиях малого бизнеса: Учеб. пособие / Под ред. д. э. н. М.А. Вахрушиной. М.: Вузовский учебник, 2014. 379 с.
16. Гафурова Г.Н. Налогообложение субъектов малого бизнеса в России // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2014. N 1. С. 38 - 40.
17. Гордеева О.В. Малое и среднее предпринимательство: особенности функционирования и налогового регулирования // «Налоги» (газета), 2013, № № 22, 23, 24, 25
18. Зобова Е.П. Бухгалтерская отчетность для малых предприятий: особенности представления // Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение. 2013. N 1. С. 46 - 59.
19. Ильин А.В. Современное российское законодательство о налогах и сборах // Финансы. - 2013г. - № 7. - с.21;
20. Кемаева С.А., Бондаренко В.В. Анализ упрощенных форм бухгалтерской отчетности малых предприятий // Международный бухгалтерский учет. 2013. N 27. С. 41 - 50; Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2013. N 4. С. 11 - 20.
21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. М.: ИПБ-БИНФА, 2012
22. Коростелкина И.А. Актуальные вопросы налогообложения розничной торговли в рамках специальных режимов налогообложения //Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании», 2012, № 3
23. Котлячков О.В., Котлячкова Н.В., Денисова Н.Л. Организация бухгалтерского учета в некоммерческих организациях, признаваемых субъектами малого предпринимательства // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2013. N 15. С. 15 - 21.
24. Круглицын Н.Право на применение ЕНВД в 2013 году: выбор есть!// Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия», 2013, № 37
25. Ларина А. Бухучет для субъектов малого предпринимательства: перспективы упрощения // Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии. 2014. N 5. С. 49 - 59
26. Лермонтов Ю.М. О применении специальных налоговых режимов в 2013 году //Все о налогах, 2013, № 11
27. Малый бизнес: Учебное пособие / Под ред. В.Я. Горфинкеля. М.: КНОРУС, 2013.
28. Матинов А.С. Применение специальных налоговых режимов субъектами малого бизнеса в системе налогообложения зарубежных стран // Финансовое право. 2014. № 4.
29. Михайлов Е. Система местного налогообложения США. // США. Экономика, политика, идеология. 2012. № 8-9.
30. Полятков С. Бухгалтерская отчетность для малых предприятий: учимся применять новые формы // Налоговый учет для бухгалтера. 2013. N 3. С. 20 - 28.
31. Разгулин С.В. О развитии российского налогового законодательства в современных условиях.–М., СПС ГАРАНТ, 2013 г.
32. Сидорова Н.И. Малое предпринимательство: оценка состояния и тенденций, анализ факторов // Экономический анализ: теория и практика. 2012. № 44. С. 10 - 11.
33. Татаровская Т.Е. Аспекты бюджетирования на малых предприятиях // Международный бухгалтерский учет. 2013. N 39. С. 18 - 26.
34. Толмачев И.А. Специальные налоговые режимы: ЕСХН, УСН, ЕНВД / под ред. Е.А. Кириченко. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2014. 658 с.
35. Федорович В. Бухгалтерский учет микропредприятий // Практический бухгалтерский учет. 2013. № 8. С. 24 - 36.