Бухгалтерский учет и анализ лизинговых операций на примере МУ

Введение


Лизинг – это современный инвестиционный инструмент, позволяющий предприятию произвести модернизацию и расширение своих основных фондов. Лизинг является одним из наиболее удобных продуктов на финансовом рынке для финансирования коммерческой деятельности малого и среднего бизнеса. Практика показывает, что до 30% оборудования предприятия приобретают именно с использованием лизинга. Таким образом, лизинг — это специальный финансовый инструмент, призванный облегчить предприятиям приобретение основных фондов. По сути, это долгосрочная аренда имущества с последующим выкупом по остаточной стоимости.
В общем виде технология лизинговой деятельности выглядит довольно несложно. Лизинговая компания закупает нужное имущество и передает его своему клиенту. Клиент в большинстве случаев вносит небольшую часть стоимости сразу (обычно 10% - 15%), а оставшуюся часть вносит одинаковыми долями в течение длительного срока. При этом на стоимость имущества делается наценка, аналог банковского процента по кредиту, которая и составляет доход лизинговой компании. В конце срока лизинга клиент приобретает имущество в собственность по остаточной стоимости. Конечно, сейчас уже разработана масса вариаций этой базовой схемы, предназначенных для более полного удовлетворения потребностей конкретного клиента. Однако основное остается неизменным: использование лизинговых схем позволяет предприятиям обновлять основные фонды, не отвлекая в больших объемах оборотные средства, и при этом экономить на налогах.
Актуальность выбранной темы исследования обусловлена тем, что процесс перехода нашей страны к рыночной экономике определил возникновение новых объектов учета, в частности: нематериальных активов, финансовых вложений, лизинга, факторинга, внешнеэкономических операций и других операций, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В связи с этим эффективная организация системы учёта становится в настоящее время насущной проблемой, требующей грамотного решения. Необходимость правильного отражения хозяйственных операций, надлежащего учёта и контроля всех имеющихся на предприятии ресурсов наряду с пониманием того, что деятельность его должна быть прозрачна, обусловили повышение требований к системе бухгалтерского и налогового учета. Однако, не всегда на предприятиях потребности руководства в такой информации удовлетворяются оперативно, что негативно сказывается на общей эффективности управления. В этой связи вопросы учета и анализа лизинга актуальны и имеют практическую значимость.
Основной целью данной дипломной работы является изучение организации учета и анализа лизинговых операций с целью разработки рекомендаций по совершенствованию. Задачи, поставленные в работе следующие:
- изучить понятие, сущность лизинга;
- рассмотреть вопрос нормативного регулирования учета лизинговых операций и исследовать сходства и различия в учете по РСБУ и МСФО;
- представить краткую характеристику предприятия;
- рассмотреть порядок учета лизинговых операций на предприятии и разработать рекомендации по совершенствованию учета.
Объектом исследования выступает предприятие ООО «Звезда», а предметом исследования являются лизинговые операции компании.
В качестве источников информации для написания данной дипломной работы были использованы формы бухгалтерской отчетности, прочие первичные документы и учетные регистры по учету лизинга на данном предприятии, нормативно-правовые источники, регламентирующие порядок учета лизинга, а также учебно-методическая литература по бухгалтерскому учету и анализу.
При написании работы используются следующие методы: литературный обзор, сравнение, анализ, обобщение и др.
Структура работы соответствует поставленным целям и включает в себя: введение, три главы, заключение и список использованных источников. В первой главе рассматриваются теоретические аспекты учета лизинга. Во второй главе приводится характеристика предприятия, изучается организация учета лизинга. В третьей главе проводится анализ применения лизинга.
Практическая значимость работы заключается в использовании результатов исследования в деятельности предприятия с целью совершенствования учета и обновления основных средств. Основные идеи исследования, его выводы и рекомендации формулируются с учетом возможности их практической реализации.

Содержание

Введение 3
1. Теоретические аспекты учета лизинговых операций 6
1.1. Понятие, сущность, значение, виды лизинга 6
1.2. Нормативное регулирование учета лизинга 13
1.3. Учет лизинга в соответствии с российскими стандартами и МСФО 16
2. Учет лизинговых операций на примере ООО «Звезда» 21
2.1. Краткая характеристика предприятия 21
2.2. Учет операций по лизингу 33
2.3. Рекомендации по совершенствованию учета лизинговых операций 38
3. Анализ эффективности применения лизинга 44
3.1. Выбор лизинговой компании и условия осуществления сделки 44
3.2. Расчет лизинговых платежей по договору лизинга 46
3.3. Оценка эффективности осуществления лизинговой деятельности 49
Заключение 56
Список литературы 60
Приложения 64

Заключение


Деятельность любого предприятия осуществляется не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет использования основных средств, особенностью которых является то, что они многократно участвуют в производственном процессе и переносят свою стоимость на себестоимость продукции по частям в соответствии с выбранным методом учета амортизации. Так как основные фонды обладают высокой стоимостью, в последние десятилетия все более широкое распространение получили лизинговые операции, которые позволяют получить основные средства на удобных условиях.
В процессе написания данной дипломной работы было изучено понятие, сущность лизинга, изучен вопрос нормативного регулирования учета лизинговых операций, сходства и различия российского законодательства и МСФО.
Далее была рассмотрена характеристика предприятия. ООО «Звезда» - современное предприятие, действующее на рынке г. Москва уже почти 7 лет. Организация является юридическим лицом, зарегистрированным по адресу: 111141, Москва, проезд Перова Поля 2-й, 9, стр. 10. Основная цель деятельности предприятия – получение прибыли. Основным видом деятельности являются грузоверевозки. Режим работы офиса компании: с 10.00 до 20.00 без перерыва на обед и без выходных.
Качество выполняемых услуг является одним из основных факторов, влияющих на объем их реализации. Основные требования, предъявляемые потребителями ООО «Звезда»:
4. высокое качество оказываемых услуг;
5. низкие цены;
6. минимальные сроки выполнения.
Исходя из специфики деятельности организации, ее стратегия и тактики сформированы основные цели:
- извлечение максимальной прибыли;
- формирование положительного имиджа компании;
- повышение качества обслуживания;
- повышение профессионального уровня персонала.
Анализ основных показателей деятельности показал, что за три года выручка сократилась на 14,15%, за два года на 10,97% и на конец 2014 года составила 89 200 тыс. руб. Себестоимость три года снизилась на 15,68%, за два года на 11,77% и на конец 2014 г. ее значение составило 75630 тыс. руб. За три года прибыль снизилась на 72 тыс.руб. с 907 тыс.руб. в 2012 г. до 835 тыс.руб., при этом рентабельность продаж выросла с 0,87% до 0,94%. За два года прибыль снизилась на 60 тыс.руб. с 895 тыс.руб. в 2013 г. до 835 тыс.руб., рентабельность продаж выросла с 0,89% до 0,94%%.
Далее был изучен порядок организации учета лизинговых операций. Было определено, что форма ведения бухгалтерского учета на предприятии автоматизированная, при этом используется популярный программный продукт «1С: Бухгалтерия 8.0».
Бухгалтерский учёт в ООО «Звезда» ведётся бухгалтерской службой как структурным подразделением организации, возглавляемым главным бухгалтером. Цель деятельности бухгалтерии ООО «Звезда» - обеспечение финансовой стабильности, создание устойчивых предпосылок для экономического роста и получения прибыли.
Структура бухгалтерии линейного типа, т.е. все бухгалтера подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Бухгалтерия состоит из 4 человек – главного бухгалтера и 3 бухгалтеров, которые получают задания и отчитываются непосредственно перед главным бухгалтером.
Далее были разработаны рекомендации по совершенствованию учета, в частности было предложено:
- обеспечить надлежащее хранение документов;
- разработать график документооборота;
- внести дополнения в рабочий план счетов;
- повысить эффективность работы бухгалтерии, в том числе внедрить систему планирования работы бухгалтерии, утвердить должностные инструкции;
- проводить специальные тренинги и семинары для работников, повышающие их квалификацию, навыки, знания и умения в данной области учета;
- повысить период отдыха от работы на компьютере, чтобы исключить возможность появления ошибок из-за невнимательности;
- повышение производительности труда не только за счет материального стимулирования, но и за счет внедрения моральных стимулов.
Реализация всех рекомендаций позволит предприятию ООО «Звезда» существенно повысить качество учета лизинговых операций, что положительно скажется на эффективности деятельности предприятия и его конкурентоспособности.
Далее был выполнен анализ эффективности лизинговых сделок. Критерием принятия управленческих решений о приобретении или лизинге отдельных видов основных средств является сравнение суммарных потоков платежей при различных формах финансирования обновления оборудования.
Сравнительный анализ лизинга по сравнению с альтернативными источниками приобретения оборудования показал:
1. Финансовый лизинг дешевле операционного на 183 тыс. руб., т.е. на 11,3%.
2. Банковский кредит дороже лизинга на 421 тыс. руб., т.е. 37,4%.
Сравнение вариантов позволяет сделать вывод о том, что лучшим по критерию минимума совокупных затрат на реализацию проекта получается первый вариант – приобретение имущества на условиях лизинга.
В результате исследования выделены рекомендации по совершенствованию использования лизинга для ООО «Звезда»:
1. Прежде чем принимать решение о выборе вида лизинга, необходимо изучить рынок лизинговых услуг, условия и особенности лизинговой сделки, определить экономическую эффективность лизингового проекта.
2. Применение дополнительных видов лизинга, например, сублизинга.
Основные выводы и результаты исследования подтверждают, что лизинг в финансовой деятельности ООО «Звезда» является одним из экономических методов в управлении основными средствами.

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.04.2015);
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 08.03.2015);
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 06.04.2015);
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014);
5. Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 28.06.13)
6. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 25.10.2010);
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. №106н (ред. от 08.11.2010);
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010);
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция от 31.10.2000 №94н (в ред. 08.11.2010);
10. Постановление правительства РФ №1 от 01.01.2001 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;
11. «Общероссийский классификатор основных фондов» ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359) (дата введения 01.01.1996) (ред. от 14.04.1998);
12. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003г №91н (в редакции от 24.12.2010);
13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49,
14. Постановление государственного комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21 января 2003г. №7
15. Агафонова М.Н., Акимова В.Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2013;
16. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2012. – 525 с.
17. Бухгалтерский учет и отчетность 2012. Настольная книга бухгалтера. – М.: Экономика, 2014. – 544 с.
18. Бригхэм Е.Ф., Эрхард М.С. Финансовый менеджмент. – СПб.: Питер, 2013. – 962с.
19. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.:ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2014. – 457с.;
20. Гиляровская Л. Т., Лысенко Д. В., Ендовицкий Д. А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – М.: Проспект, 2013.- 360 с.
21. Замотаева О.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей. – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2014. – 279с.;
22. Козлова Е.П. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2013. – 214 с.
23. Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Учет, анализ и финансовый менеджмент: Учебное пособие. - М., Финансы и статистика, 2014. – 688 с.
24. Ковалев В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2014 – 1024с.
25. Ковалев В.В., Волкова О. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Проспект, 2015 – 424с.
26. Козлова Е.П. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2013. – 214 с.
27. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник / Н.П. Кондраков. – М.: Проспект, 2013. – 496 с.
28. Кузнецов С.И. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие / С.И. Кузнецов, Л.К. Плотникова, В.В. Плотникова. – М.: Форум, 2013. – 464 с.
29. Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2011. - М.: АйСи Групп, 2013. – 644 с.
30. Ланина И.Б.: Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете: - 2-е изд., пспр. и доп. – М.: Омега-Л, 2015. – 216 с.
31. Лизинг экономические и правовые основы: Учеб. пособие для вузов / Карп М.В., Шабалин Е.М., Эриашвили Н.Д., Истомин О.Б.; Под ред. проф. Н.М.Коршунова. – 2-е изд., перераб. и доп. – 191 с.
32. Лысенко Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник / Д.В. Лысенко. – М.: ИНФРА-М, 2013. – 320 с.
33. Малявина А.В. и др. Лизинг и антикризисное управление: Учеб. пособ. Для вузов / А.В. Малявина, С.А. Попов, Н.Б. Пашина. – М.: Издательство «Экзамен», 2012. – 256 с.
34. Макеева В.Г. Лизинг: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА-М, 2013. – 192 с.
35. Новодворский В.Д. Об оценке основных средств: М: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2014, 318с.
36. Палий В.Ф Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник / В.Ф. Палий. – 6-е изд., испр. и доп. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – 506 с.
37. Пятов М.Л. Бухгалтерский учет и оформление договоров / М.Л. Пятов. – М.: Проспект, 2013. – 528 с.
38. Пономарева С.В., Рогуленко Т.М. Теория бухгалтерского учета, изд-во «КноРус», 2014 – 176с.
39. Пряничников С.Б. Финансовый менеджмент. – Н. Новгород: НОВО, 2013. – 285 с.
40. Финансовый менеджмент: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности экономики управления / Н.В. Колчина, О.В. Португалова, Е.Ю. Макеева; под ред. Н.В. Колчиной. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 464 с.
41. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. «Современный экономический словарь» http://slovari.yandex.ru/dict/economic
42. Ткачук Н.В. Бухгалтерский финансовый учет учеб. Пособие. – СПб.: Изд-во «КОПИ – Р», 2014, - 137с.
43. МСФО № 16 «Основные средства» // стандарт опубликован на сайте http://dipifr.info
44. http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система.