Бухгалтерский учет и аудит кассовых операций на предприятии

Актуальность выбранной темы определена тем, что для осуществления организацией любой деятельности необходимы денежные средства. Денежные средства организации образуются при продаже продукции, товаров, от оказания услуг, а также в виде поступлений от операций с ценными бумагами и т. д.
Организации направляют денежные средства на развитие деятельности, приобретение товарно-материальных ценностей, оплату труда работников, а также используют денежные средства для переоборудования производства, приобретение современных основных средств, свободные денежные средства предприятия могут использовать для приобретения ценных бумаг или осуществления вкладов в уставный капитал других организаций с целью получения дополнительной прибыли.
Предприятие хранит денежные средства в виде наличных денежных средств в своей кассе, в виде денежных документов, находящихся на банковских счетах, в виде аккредитивов, выставленных и открытых на отдельном банковском счете, в виде чековых книжек.
Организация бухгалтерского учета денежных средств предприятия сопровождается решением определенных задач:
- необходимо учитывать денежные средства, а также операции, связанные с движением денежных средств, своевременно, точно и в полном объеме;
- требуется контролировать денежные средства и денежные документы, имеющиеся в наличии у предприятия;
- требуется контролировать сохранность денежных средств, а также их использование в соответствии с целевым назначением;
- необходимо контролировать, как соблюдается дисциплина: кассовая и расчетно-платежная;
- важным аспектом является умение выявить процессы, направленные на повышение эффективности использования предприятием денежных средств.
Организация кассовых операций на предприятии – это сложный процесс. Чтобы начать работу с наличными денежными средствами, необходимо принять соответствующие меры, связанные с оборудованием рабочего места кассира.
Осуществление кассовых операций на предприятии тесно связано с другими разделами бухгалтерского учета такими как, учет реализации продукции, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, учет расчетов, производимых с подотчетными лицами. Поэтому при проведении аудитором проверки сопоставлению подлежат все документы предприятия.
Если на предприятии через кассу проходит множество операций (например, через кассу может вестись реализация предприятием продукции), то могут быть искажены данные в отчетности предприятия.
Цель дипломной работы состоит в том, чтобы исследовать методику организации бухгалтерского учета и аудита кассовых операций на предприятии с целью разработки рекомендаций по совершенствованию учета. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить теоретические и методические основы бухгалтерского учета и аудита кассовых операций на предприятии;
- изучить особенности ведения бухгалтерского учета кассовых операций на предприятии;
- провести аудиторскую проверку бухгалтерского учета кассовых операций на предприятии
- сформулировать рекомендации по совершенствованию учета кассовых операций на предприятии.
В качестве предмета исследования в дипломной работе выступает организаций бухгалтерского учета кассовых операций на предприятии. Объектом исследования в дипломной работе является предприятие ООО «Объединенные кондитеры».
Методологическую базу исследования составили Федеральные законы Российской Федерации, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, отраслевые руководящие и регламентирующие материалы, методические положения Минфина РФ, журнальные статьи.
Настоящая дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. В первой главе проведен обзор нормативно-правовой базы по бухгалтерскому учету кассовых операций на предприятии, рассмотрена сущность организации кассовых операций на предприятии. Во второй главе представлена организационно-экономическая характеристика исследуемого предприятия, проведен экономический анализ основных финансовых показателей деятельности предприятия, изучено ведение бухгалтерского учета кассовых операций. В третьей главе проведен аудит кассовых операций и по результатам аудита сформированы рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета кассовых операций на предприятии.
Практическая значимость работы заключается в использовании результатов исследования в деятельности предприятия с целью повышения качества учета. Основные идеи исследования, его выводы и рекомендации формулируются с учетом возможности их практической реализации.

Введение 3
1 Теоретические и методические основы бухгалтерского учета и аудита кассовых операций на предприятии 6
1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита кассовых операций 6
1.2 Организация кассовых операций на предприятии 12
2 Бухгалтерский учет кассовых операций (на примере ООО «Объединенные кондитеры») 22
2.1 Характеристика деятельности предприятия 22
2.2 Документальное оформление кассовых операций на предприятии 28
2.3 Бухгалтерский учет кассовых операций в ООО «Объединенные кондитеры» 33
3 Аудит кассовых операций (на примере ООО «Объединенные кондитеры») 40
3.1 Цель, задачи и планирование аудита кассовых операций 40
3.2 Методика аудита кассовых операций (на примере ООО «Объединенные кондитеры») 46
3.3 Разработка рекомендаций по совершенствованию учета кассовых операций 56
Заключение 65
Список использованной литературы 69
Приложения 74

Заключение


В рамках данной дипломной работы было изучено понятие, сущность денежных средств, рассмотрена их классификация. Было установлено, что деньги — это специфический товар, который является универсальным эквивалентом стоимости других товаров или услуг. Было выяснено, что в современных условиях все более популярной становится функция средства платежа, так как все более широкое распространение получают кредитные формы отношений. Также важную роль начинает играть функция мировых денег, так как многие расчеты начинают носить международный характер.
Далее была изучена методология учета наличных денежных средств, для чего был изучен порядок нормативного регулирования учета и основные методы бухгалтерского учета. Необходимо отметить, что учет денежных средств регламентирует множество нормативных документов, все они дополняют требования друг друга, противоречий в нормативных актах не выявлено. Также, данные учета являются источниками информации для анализа и управления денежными потоками предприятия. Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля их сохранности, законности и эффективности использования, поддержания повседневной платежеспособности организации.
На следующем этапе была изучена характеристика предприятия ООО «Объединенные кондитеры». Основным видом деятельности компании является оптовая торговля кондитерскими изделиями. Форма ведения бухгалтерского учета на предприятии автоматизированная, при этом используется популярный программный продукт «1С: Бухгалтерия 8.0». В учетной политике ООО «Объединенные кондитеры» указано, что бухгалтерский учет ведется бухгалтерией. Затем была изучена организация учета денежных средств на предприятии. На первом этапе был изучен порядок документального оформления учета денежных средств. Было определено, что порядок документального оформления соответствует требованиям законодательства.
На следующем этапе был изучен порядок их синтетического и аналитического учета денежных средств. Было установлено, что учет операций по кассе на предприятии ООО «Объединенные кондитеры» имеет ряд особенностей, а именно в первичном учете используются только унифицированные формы документов (что соответствует требованиям законодательства), аналитический учет отсутствует.
Далее был рассмотрен вопрос методики аудита операций с наличными денежными средствами. Было определено, что аудит проводится в три этапа: ознакомительный, основной, заключительный. Бухгалтерский учет денежных средств имеет большое значение для правильной организации денежного обращения. Грамотное, четкое распределение денежных средств может являться для предприятия дополнительным источником доходов. Было установлено, что операции с наличными денежными средствами просты и однообразны, но их существенным недостатком является то, что именно эти операции в большей степени подвержены злоупотреблениям. В связи с этим, аудит наличных денежных средств очень важен.
Затем было осуществлено планирование аудита, в частности оценена система внутреннего контроля, аудиторский риск, уровень существенности, разработаны план и программа аудита учета наличных денежных средств за 2014 год.
В ходе проведения проверки по существу были выявлены следующие недостатки:
расходные кассовые ордера подписываются параллельно с руководителем предприятия лицами, полномочия которых не подтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителя предприятия;
не установлены приказом (распоряжением) руководителя предприятия сроки внезапной ревизии кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;
внезапные ревизии кассы не проводились;
кассовая книга ведется с нарушениями (листы не пронумерованы);
данные аналитического учета не достаточно информативны, так как отсутствуют субсчета к синтетическим счетам;
на некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, такие как подписи главного бухгалтера (ПКО 3,12,75), руководителя (РКО 2,18);
отсутствие графика документооборота.
В целях совершенствования учета наличных денежных средств были предложены следующие мероприятия:
в установленном законодательстве порядке вести все обязательные первичные документы, касающиеся данной области учета;
осуществлять контроль за полнотой заполнения обязательных реквизитов, в частности осуществлять выборочные проверки;
выполнять надлежащим образом требования законодательства в части проведения внезапных ревизий, а именно утвердить приказ о том, что внезапные ревизии должны проводиться не реже одного раза в месяц и осуществлять контроль за выполнением приказа;
усилить внутренний контроль за соблюдением кассовой дисциплины;
разработать график документооборота и внести дополнения в рабочий план счетов;
кассиру необходимо проводить арифметическую сверку всех проходящих через кассу документов;
главному бухгалтеру особое внимание уделять организации бухгалтерского учета кассовых операций, соблюдению кассовой дисциплины;
разработать график проведения инвентаризаций;
необходимо повысить производительность труда бухгалтерии, в частности разрабатывать должностные инструкции, проводить семинары и тренинги, внедрить систему планирования и др.
Таким образом, все предложенные рекомендации будут способствовать повышению качества учета денежных средств.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 13.07.2015);
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 13.07.2015);
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.11.2015);
4. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (ред. от 30.12.2008);
5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ (в ред. 03.11.2015)
6. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 04.11.2014)
7. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.08.2014);
8. Федеральный закон от 22.05.2013 N (ред. 05.05.2014) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с применением платежных карт»
9. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 25.10.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»;
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ-1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. . №106н (ред. 06.04.2015)
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)», утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 25.10.2010)
12. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)», утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н
13. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности", утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н;
14. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н;
15. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011);
16. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011);
17. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03 (ред. 27.01.2011);
18. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04 (ред. 27.01.2011);
19. Положение о правилах осуществления перевода денежных средств от 19 июня 2012 г. N 383-П (в ред. 19.05.2015);
20. Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ от 12.10.11 № 373-П (утратил силу);
21. Постановление Госкомстата от 18 августа 1998г. № 88 «Об утверждении форм первичных документов по учету кассовых операций»;
22. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 13.06.95 №49 (ред. 08.11.2010);
23. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
24. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»
25. Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов" (Зарегистрировано в Минюсте России 23.04.2014 N 32079)

26. Агафонова М.Н., Акимова В.Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2015;
27. Балдин А.Б. Бухгалтерский учет для руководителя. - М.: МЭГУ, 2012. 411с.
28. Бухгалтерский учет: Учебник./Под ред. Гришенко М.Н. - М.: ИНФРА-М, 2011. – 592 с.;
29. Зудилин А.Б. Бухгалтерский учет на предприятиях.- М.: Бухгалтерский учет, 2013. - 297 с.
30. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2014. – 592 с.
31. Кутер М.М. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – 7-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2011. – 640 с.
32. Ланина И.Б.: Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете: - 4-е изд., пспр. и доп. – М.: Омега-Л, 2011. – 216 с.
33. Луговой А.В. Организация денежных расчетов в рыночной экономике. – М.: Бухгалтерский учет, 2011. - 187 с.
34. Маркин Ю.П. Бухгалтерский учет. - М.: Бек, 2011. – 297 с.
35. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчётности и бухгалтерский учёт в России. – 2-е изд., перераб. И доп.- М.: Изд-во «Бухгалтерский учёт», 2012. – 328с.
36. Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008. – 774с.
37. Утехин Э.А. Бухгалтерский учет.- М.: Тандем, 2011. – 437 с.
38. Шестакова Е.В. Налоги, аудит, налоговые проверки. – М.: Феникс, 2010.
39. Этина М.Ю. Бухгалтерский учет. - М.: ДЕЛО, 2011. – 279 с.
40. Вакуленко С.И. Наличные денежные средства: учет и оформление // Главбух, N 5, 2013. С. 5-10.
41. Заварзин В.Р. Особенности учета денежных средств в кассе организации // Консультант бухгалтера, N 1, 2014. С. 7-11.
42. Истратов В.Р. Учет кассовых операций // Консультант бухгалтера, N 7, 2013. С. 6-11.
43. Николаева Я.В. Организация учета денежных средств в кассе организации // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, N 17, 2013. С. 9-14.
44. Новиков А.И. Учет наличных денежных средств // Финансовая газета. Региональный выпуск, N 4, 2013. С. 4.
45. Осипенко М.Ю. Учет кассовых операций // Российский налоговый курьер, N 17, 2013. С. 7-11.
46. Савчук И.В. Первичные документы по учету денежных средств в кассе // Главбух N 21, 2013. С. 11-13.
47. Тарасова М.Ю. Учет кассовых операций // Финансовая газета, N 34, 2013. С. 4.
48. Харитонова В.К. Документальное оформление движения наличных денежных средств // Финансовая газета, N 38, 2013. С. 4.
49. Яковлева И.Д. Учет денежных средств в кассе // Финансовые и бухгалтерские консультации, N 5, 2013. С. 5-11.
50. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. «Современный экономический словарь», М.: «ИНФРА-М», 2010 // http://slovari.yandex.ru/
51. http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система