Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда (на примере Департамента по недропользованию г. Москва

Введение


Учет заработной платы по праву занимает одно из ведущих мест в системе бухгалтерского учета любой организации, в том числе и бюджетной, и является одним из самых трудоемких и важных участков, где необходимо обеспечить правильность начисления и выплаты заработной платы в соответствии с требованиями законодательства РФ. В период перехода российской системы учета на МСФО важным является совершенствование работы бухгалтерских служб по организации оплаты труда, начислению заработной платы и расчетам с персоналом по оплате труда.
Оплата труда является важнейшим средством стимулирования роста производительности, ускорения научно-технического прогресса, улучшения качества работ, услуг.
Таким образом, эффективность используемых форм и систем оплаты труда как средства мотивации персонала для повышения производительности труда, важность учета и проведения анализа оплаты труда для обеспечения руководства организации своевременной и полной информацией о состоянии расчетов с персоналом, определяет актуальность и практическую значимость выбранной темы исследования.
Целью работы является исследование методологии и оценка действующей практики бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в бюджетной организации на примере Департамента по недропользованию г. Москва, разработка мероприятий по их улучшению.
Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие основные задачи:
- изучение теоретических и методических основ бухгалтерского расчетов с персоналом по оплате труда;
- изучение организационно-экономической характеристики организации – Департамента по недропользованию г. Москва;
- анализ и оценка действующей практики бухгалтерского учета расчетов с персоналом;
- разработка мероприятий по улучшению учетно-аналитической практики расчетов с персоналом по оплате труда.
Объектом исследования является Департамента по недропользованию г. Москва - бюджетная организация. Предметом исследования являются расчеты с персоналом по оплате труда в Департаменте по недропользованию г. Москва.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, четырех глав, заключения, списка использованных источников и приложений. В первой главе рассматриваются теоретические и методические основы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда. Во второй главе представлена характеристика бюджетной орагнизации. В третьей главе проведен анализ действующей практики синтетического и аналитического расчетов с персоналом, дана оценка их состояния. В четвертой главе проведены мероприятия по улучшению учетно-аналитической практики расчетов с персоналом по оплате труда.
Теоретической и методологической основой исследования являются законодательные и нормативные документы РФ, труды ученых в области экономики, бухгалтерского учета по теме исследования.
Информационной базой исследования является годовая бухгалтерская финансовая отчетность, учетная политика, первичные документы и учетные регистры Департамента по недропользованию г. Москва.
При написании дипломной работы использовались следующие методы исследования: балансовый метод, экономико-статистические методы, горизонтальный и вертикальный анализ, коэффициентный анализ, етоды факторного анализа и другие.
Данная дипломная работа состоит введения, четырех глав, заключения, списка литературы и приложений. В первой главе изучаются теоретические аспекты учета расчетов с персоналом по оплате труда в бюджетном учреждении.
Во второй главе раскрывается правовая и экономическая характеристика Департамента по недропользованию г. Москва, представлен порядок организации учета в учреждении.
В третьей главе исследуется порядок учета расчетов с персоналом в Департаменте по недропользованию г. Москва.
В четвертой главе предложены мероприятия по совершенствованию учета в учреждении. В заключении приводятся итоги проделанной работы.
Практическая значимость дипломной работы заключается в использовании результатов исследования в деятельности Департамента по недропользованию г. Москва с целью повышения качества учета.

Введение 4
Глава 1. Теоретические основы учета расчетов с персоналом по оплате труда 7
1.1. Экономическая сущность заработной платы 7
1.2. Особенности бухгалтерского учета бюджетной организации 14
1.3. Нормативное регулирование учета расчетов с персоналом по оплате труда 17
Выводы по главе 19
Глава 2. Организационно – правовые характеристики Департамента по недропользованию г. Москва 21
2.1. Правовая характеристика Департамента по недропользованию 21
2.2. Экономическая характеристика Департамента по недропользованию 22
2.3. Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля 33
Выводы по главе 36
Глава 3. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда Департамента по недропользованию г. Москва 39
3.1. Документальное оформление учета расчетов с персоналом по оплате труда 39
3.2.Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда 42
3.3. Инвентаризация учета расчетов с персоналом по оплате труда 58
3.4. Отражение в бухгалтерской финансовой отчетности 61
Выводы по главе 63
Глава 4. Совершенствование бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда Департамента по недропользованию г. Москва 65
4.1. Совершенствование учетного процесса в Департаменте по недропользованию 65
4.2. Совершенствование работы бухгалтерии Департамента по недропользованию 67
Выводы по главе 74
Заключение 76
Список литературы 82
Приложения 85

Заключение


В ходе написания данной главы работы было рассмотрено понятие заработной платы. Было определено, что в самом общем смысле оплата труда представляет собой вознаграждение, выплачиваемое работнику за выполненную работу. Далее была определена экономическая сущность заработной платы, ее функции и назначение. Было определено, что выбор оптимальной системы оплаты труда позволит осуществлять стимулирование работников, что повысит производительность труда и предприятия в целом.
На следующем этапе был рассмотрен вопрос особенностей учета в бюджетных учреждениях. Бухгалтерский учет бюджетных учреждений регламентируются нормативно-правовыми документами, в частности Бюджетным кодекс РФ, Федеративный законом «О бухгалтерском учете», различными ПБУ.
Было установлено, что общим с бухгалтерским учетом коммерческих организаций является то, что все операции сопровождаются первичными документами. Также как и в коммерческих организациях, учет в бюджетных учреждениях ведется способом двойной записи, в рублях и на русском языке.
Бухгалтерский учет бюджетных учреждений в отличие от учета коммерческих организаций, помимо общих требований и положений, имеет свои исключительные моменты и особенности, к которым относятся:
- организация учета с использованием статей бюджетной классификации;
- в бюджетных организациях учет ведется с применением статей бюджетной классификации;
- организация систематического контроля над исполнением расходной сметы;
- выделение в учете в отдельные группы фактических и кассовых расходов;
- наличие отраслевых особенностей учета в структуре отрасли.
Важным отличием является и собственная система кодировки в бюджетных учреждениях. В связи с этим бюджетные учреждения используют собственный план счетов, который позволяет учитывать исполнение сметы расходов.
Далее был рассмотрен вопрос нормативно-правового регулирования учета заработной платы. Нормативное регулирование вопросов расчета с персоналом осуществляется рядом документов различных уровней, которые составляют несколько групп:
- трудовое законодательство, в частности Трудовой кодекс РФ (далее ТК РФ), законодательство об охране труда и прочие федеральные законы и законы субъектов РФ, прямо или косвенно регулирующих трудовые отношения;
- указы Президента РФ в области трудовых вопросов;
- постановления правительства РФ в сфере трудовых отношений;
- нормативные правовые акты органов исполнительной власти и местного самоуправления.
В рамках второй главы была рассмотрена характеристика учреждения Департамент по недропользованию г. Москва. Данное учреждение - это территориальный орган исполнительной власти, подведомственный Роснедра, которые в свою очередь Министерству природных ресурсов и экологии РФ. Основных направлений деятельности два:
1. Выполнение государственного заказа на геологоразведочные работы
2. Выдача лицензий и разрешительной документации.
Проведенный анализ актива баланса позволяет сделать вывод, что в структуре активов наибольшую долю занимают нефинансовые активы. Доля на начало года составляла 59,01%, а в конце года составила 85,21%. Наибольшую долю в нефинансовых активах составляли основные средства. На конец года доля нефинансовых активов выросла ввиду того, что выросла доля вложений в нефинансовые активы с 0 до 61,56%%.
Совокупная величина активов выросла на 117 301 366,26 руб. или на 161,23%. Рост произошел из-за роста нефинансовых активов (на 277,30%) в совокупности.
Проведенный анализ пассива баланса показал, что наибольшую долю составляют финансовые результаты 96,28% на конец года, что обусловлено тем, что финансовым результатом деятельности учреждения является прибыль, которая выросла на 138 790 925,55 руб.
Проведенный анализ коэффициентов структуры имущества и источников показал, что фактический коэффициент финансовых активов снизился на 0,26, а нефинансовых активов вырос на 0,26, при этом коэффициенты существенно ниже нормативных значений.
Коэффициент соотношения финансового результата и обязательств имеет положительное значение и динамику, так как финансовый результат прибыль, которая увеличивается.
Проведенный анализ динамики финансовых результатов и денежных потоков учреждения по приносящей доход деятельности показал, что и за 2014 и за 2015 года чистый операционный результат Департамента по недропользованию г. Москва отрицательный. Доходы на 100% и в 2015 и в 2016 годах представлены прочими доходами. , В расходах наибольшую долю составляют расходы на приобретение работ, услуг – в 2015 году 95,87%. За анализируемый период величина расходов сократилась на 498 022 270,62 руб. в том числе ввиду сокращения расходов на приобретение услуг.
Бухгалтерский учет на данном предприятии ведется по бухгалтерией, в составе которой работают 7 человек: 1 главный бухгалтер и 6 бухгалтеров, которые подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Учет в организации, как бухгалтерский, так и налоговый, ведется автоматизировано с использованием специализированной бухгалтерской программы «1С – Бухгалтерия 8».
Все хозяйственные операции, проводимые Департаментом по недропользованию г. Москва, согласно действующему законодательству, оформляются оправдательными документами. Первичные учетные документы по учету расчетов с персоналом по оплате труда включают приказы о приеме на работу, увольнении, предоставленииотпуска, штатное расписание и другие.
В бюджетной сфере для детализации движения денежных средств разработана классификация операций сектора государственного управления (сокращенно — КОСГУ). При этом к бухгалтерскому счету при формировании проводок следует добавлять код, определяющий вид поступления или выбытия объекта учета в соответствии с данной классификацией.
В частности, для начисления зарплаты бухгалтеру нужно использовать следующие коды КОСГУ:
- 211 — «Заработная плата»: сюда необходимо отнести расходы на все выплаты денежных средств в соответствии с договорными обязательствами; кроме этого, здесь отражают различные удержания из начисленной зарплаты сотрудника (членские профсоюзные взносы, НДФЛ, возмещение морального вреда, причиненного работником, алименты и пр.);
- 212 — «Прочие выплаты»: используется для начисления расходов на оплату не относящихся к зарплате дополнительных выплат, компенсаций (например, суточных при служебных командировках, компенсаций за использование автомобиля и пр.);
- пособия, например те, что выплачиваются за счет ФСС сотрудникам, относят на подстатью 213 (в т. ч. пособие по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за детьми и т. д.).
Учет операций по начислению, выплате заработной платы, страховых взносов организован корректно, применяется соответствующая требованиям законодательства корреспонденция счетов. Все расчеты и начисления соответствуют нормам законодательства. Для подтверждения данных учета проводится инвентаризация. В целях осуществления инвентаризации в Департаменте по недропользованию г. Москва создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия, что определено в учетной политике. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации является основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
В целом в данной организации используется правильная корреспонденция счетов, расчеты произведены правильно, суммы в бухгалтерских записях также правильные, поскольку совпадают с документами, что также говорит о том, что на счетах отражаются все реальные сделки.
1. Контроль заполнения всех документов.
2. Организация графика документооборота.
Далее был предложен проект объединения бухгалтерии и юридического отдела. Отдел бухгалтерии, возглавляемый главным бухгалтером, несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, а также своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской и финансовой отчетности. Работа отдела регламентируется должностными инструкциями работников, трудовыми договорами. В составе бухгалтерии числится 7 человек. Что касается юридического отдела, то численность 4 человека. Преобразование отделов приведет к сокращению численности штата на 1 человека. Организация финансово-юридического отдела позволит:
- оптимизировать процесс контроля за деятельностью Департамента по недропользованию г. Москва;
- усовершенствовать организацию внутреннего контроля за счет внедрения единоначалия;
- повысить эффективность и качества учета и юридического сопровождения за счет взаимодействия персонала;
- сократить расходы на содержание персонала;
- в полной мере соблюдать бюджет;
- исполнять требования законодательства.
Экономический эффект будет выражаться в экономии расходов на 343 200 руб. в год (3 354 000 руб. - 3 010 800 руб.).

Список литературы


1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 13.07.2015);
2. Конвенция N 95 Международной организации труда "Относительно защиты заработной платы" (принята в г. Женева 01.07.1949);
3. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (ред. от 21.07.2014);
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 13.07.2015);
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.11.2015);
6. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 05.10.2015);
7. Федеральный закон от 19 июня 2000 года N 82-ФЗ (ред. от 01.12.2014) «О минимальном размере оплаты труда»;
8. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ от 06.12.2011 (в ред. 04.11.2014)
9. Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» № 212-ФЗ от 24.07.09 (ред. 28.11.2015)
10. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 25.10.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»;
11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015)
12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015)
13. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
14. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 19 "Вознаграждения работникам" (ред. от 17.12.2014) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 18.07.2012 N 106н)
15. Агафонова М.Н., Акимова В.Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2011 – 479 с.
16. Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П. Бухгалтерский учет. – М.: ЮНИТИ–ДАНА, 2012.–527с.
17. Богомолец С. Р. Бухгалтерский учет [Электронный ресурс] : учебник / Г. И. Алексеева, С. Р. Богомолец, И. В. Сафонова и др.; под ред. С. Р. Богомолец. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: МФПУ Синергия, 2013. - 720 с.
18. Бурмистрова Л. М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 320 с.
19. Бухгалтерский учет: Учебник./Под ред. Гришенко М.Н. - М.: ИНФРА-М, 2012. – 592 с.;
20. Воробьева Е.В. Заработная плата в 2012 году.–М.:Эксмо,2012.–736
21. Зонова А. В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / А.В. Зонова, Л.А. Адамайтис. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 576 с.
22. Касьянова Г.Ю. Учет-2011: бухгалтерский и налоговый, Москва: АБАК. - 2011. – 896 с.
23. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. - 7-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 841 с
24. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. – М.: Бухгалтерский учет, 2012. – 792с.
25. Пашуто В.П. организация, нормирование и оплата труда на предприятии: Учебно-практическое пособие / В.П. Пашуто. -5-е изд., стер. –М.: КНОРУС, 2009. -320с.
26. Переверзев М. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / М.П. Переверзев, А.М. Лунева; Под общ. ред. М.П. Переверзева. - 2-e изд. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 221 с.
27. Поленова С. Н. Миславская, Н. А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н. А. Миславская, С. Н. Поленова. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2013. - 592 с.
28. Рахманова С.Ю. Оплата труда. Типичные нарушения, сложные вопросы. –М.: Омега-Л, 2010. – 256с.;
29. Сигидов Ю. И. Бухгалтерский учет и анализ: Уч. пос./ Ю.И. Сигидов и др.; Под ред. Ю.И. Сигидова, М.С. Рыбянцевой. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 336 с.
30. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. «Современный экономический словарь» 5-е изд., перераб. и доп.-М., 2007 - http://slovari.yandex.ru/
31. Жулина Е.Г., Иванова Н.А. Европейские системы оплаты труда // статья опубликована на сайте http://lib.rus.ec/b/204761/read
32. Масленникова Л.А. Системы оплаты труда: как сделать выбор // Российский налоговый курьер. – 2010. - №6. - http://www.rnk.ru/article_2750.html