учет и контроль лизинговых операций в организации

ВВЕДЕНИЕ

На современном этапе экономического развития Российской Федерации необходимо привлечение инвестиционного капитала для обеспечения эффективного развития отраслей экономики и достижения экономического роста. Поскольку в Российской Федерации все переживают экономический кризис, то сразу же встает вопрос о капитале, который необходим для вложения во все элементы хозяйственной деятельности. К одному из самых эффективных способов привлечения нужного инвестиционного капитала относится лизинг. Под лизингом следует понимать вид инвестиционной деятельности, во время которой временно свободных или привлеченные финансовые средства инвестируются в специально покупаемое движимое и недвижимое имущество и которое далее будет передано по договору лизинга физическому или юридическому лицу на определенный промежуток времени для применения его в предпринимательской деятельности. Становится очевидным, что ключом к решению экономической проблемы Российской Федерации является проведение широкомасштабного перевооружения производства и проведение внедрения на его основе новейших технологий. Если возникает ситуация, при которой не хватает капитала, процесс обновления основных фондов значительно ускоряется при помощи активного внедрения механизма финансовой аренды (лизинга). В свое время именно лизинг был предложен как инструмент, который позволяет решить инвестиционные проблемы реального сектора экономики, что поддержало Правительство Российской Федерации. Лизинг в России довольно серьезно заявил о себе после того, как Правительство РФ приняло ряд постановлений на поддержку развития лизингового сектора. Инвестиционными лизинговыми проектами предполагается разработка специальных схем по финансированию, обеспечению, предоставлению гарантий, участию банков и страховых компаний. Благодаря лизингу самым выгодным образом согласовываются интересы производителей и потребителей, банков и лизинговых компаний.
Целью данной работы является обоснование роли лизинговых операций в небанковских финансово-кредитных организациях.
В соответствии с поставленной целью сформулированы следующие задачи:
- рассмотреть сущность, значение и виды лизинга в современных экономических условиях;
- изучить особенности контроля лизинговых операций;
- рассмотреть нормативное регулирование бухгалтерского учета арендных операций у арендодателя в соответствии с российским законодательством и МСФО;
- дать краткую экономическую характеристику деятельности организации;
- рассмотреть бухгалтерский учет лизинговых операций у арендодателя и арендатора на примере ООО "СевИмпорт";
- изучить контроль лизинговых операций в ООО"СевИмпорт";
- рассмотреть организацию учета лизинга в соответствии с МСФО;
- изучить совершенствование механизма лизинговых расчетов;
- разработать мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета лизинговых операций.
Объектом исследования являются небанковские финансово-кредитные организации. Предметом данной работы является деятельность небанковских финансово-кредитных организаций на рынке лизинговых кредитов.
При проведении исследования использовались такие методы, как вертикальный и горизонтальный анализ. Теоретической основной дипломной работы послужили исследования отечественных и зарубежных авторов. Среди отечественных авторов можно отметить работы Белоглазовой Г. Н., Коробова Г.Г., Лаврушина О. И., Тавасиева А.М, Алексеева - М.Ю. и т.д. Среди зарубежных авторов можно назвать Криса Скиннера, Джозефа Синки.

ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ 5
1.1. Сущность, значение и виды лизинга в современных экономических условиях 5
1.2. Особенности контроля лизинговых операций 17
1.3. Нормативное регулирование бухгалтерского учета арендных операций у арендодателя в соответствии с российским законодательством и МСФО. 22
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ (НА ПРИМЕРЕ ООО«СЕВИМПОРТ») 32
2.1. Краткая экономическая характеристика организации 32
2.2. Бухгалтерский учет лизинговых операций у арендодателя и арендатора на примере ООО "СевИмпорт" 34
2.3. Контроль лизинговых операций в ООО"СевИмпорт" 42
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЕ В СОВЕРШЕНСТВОВАНИИ КОНТРОЛЯ УЧЕТА ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «СЕВИМПОРТ» 48
3.1. Организация учета лизинга в соответствии с МСФО 48
3.2.Совершенствование механизма лизинговых расчетов 59
3.3. Мероприятия по совершенствованию контроля бухгалтерского учета лизинговых операций 65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 77
ПРИЛОЖЕНИЯ 81

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Цель работы обоснование роли лизинговых операций в небанковских финансово-кредитных организациях - была достигнута. Из-за неослабевающего спроса и предложения на арендные услуги, их сущность заключается в том, что они выступают в качестве одного из широко распространенных видов предпринимательского дела. И размер данного вида бизнеса в России достаточно велики. Вновь формируемым организациям, фирмам, обществам в любой из моментов времени приходится сталкиваться с «проблемами размещения» и принимаются в аренду помещения, здания, оборудование не только для того чтобы осуществлять коммерческую деятельность, но и для того чтобы осуществлять некоммерческие проекты, к примеру, такие как образовательная деятельность. Наиболее распространенной арендой считается аренда в непроизводственных целях. Множество организаций стараются не снимать помещений, а осуществлять предоставление их в аренду. К числу последних следует относить главным образом полноправных владельцев собственных помещений, в том числе различных организаций и учреждений, которым осуществляется передача помещений в определенное управление.
При этом в данной работе были решены такие задачи и сделаны следующие выводы:
1) Изучены теоретические основы учета и контроля лизинговых операций. В настоящий период времени наблюдается значительное увеличение предложения имущества, которое передается в аренду, главным образом организациями и учреждениями, которыми по ряду причин было осуществлено свертывание производственной деятельности и для которых аренда начала выступать в качестве основного вида деятельности и средства существования. В настоящее время в большей части коммерческих организаций остро встает вопрос о аренде зданий, сооружений и нежилых помещений в результате отсутствия собственной площади для осуществления складской переработки продуктов, размещения офисов и магазинов, и тому подобного. Потому данные договоры аренды имеют большую популярность в самых разных областях предпринимательского дела, и параллельно вызывают массу вопросов, касающихся взаимоотношений меж арендаторами и арендодателей, а арендные обязательства перевоплотились в один из наиболее важных объектов бухгалтерского учета.
Организациям, которые специализируются на предоставлении в текущую аренду имущества, необходимо рассматривать арендную плату в форме дохода от обычных видов деятельности и вести учет ее в составе выручки от предоставления услуг. Для этой цели им необходимо открывать активно-пассивные сопоставляющие счета 90 «Продажи». В кредите будет собрана информация о величине арендной платы, которая причитается арендодателю в отчетном периоде, в дебете ведется учет расходов, которые имеют связь с ее получением. Сальдо демонстрирует финансовый результат (прибыль, убыток) от обычных видов деятельности, который в ходе истечения отчетного периода будет присоединен к конечным финансовым результатам арендодателя.
В качестве самой распространенной формы оплаты услуг арендодателя выступают финансовые расчеты, при которых происходит внесение арендных платежей при помощи безналичных переводов ресурсов на банковские счета арендодателя или внесением денежной наличности в кассу. Довольно часто договорами аренды возлагается на арендатора обязанности по осуществлению единовременного внесения арендной платы в счет предстоящих периодов. Данными платежами обусловлен рост финансовых источников арендодателя, но они к учету будут приниматься по-разному. Все основные средства, которые получает арендатор в ходе временного владения и пользования, будут приняты на забалансовом учете в оценке, которая согласовывается с арендодателем в договоре аренды. Все основные средства, которые получают в аренду необходимо отражать на счет 001 «Арендованные основные средства». Параллельно арендатором будут открыты инвентарные карточки по учету основных средств, хранящихся в специальной картотеке и являющимися основой для осуществления организации аналитического учета этих объектов.
2) Изучена организация бухгалтерского учета лизинговых операций (на примере ООО«СевИмпорт»). Арендатором принимается арендованное имущество к учету на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Данные средства могут быть приняты к бухгалтерскому учету на основании приведенной в договоре финансовой аренды оценки. Ведение аналитического учета по счетам 001 осуществляется по ряду арендодателей по всем объектам арендованных основных средств.
Операции, связанные с перечислением арендной платы для арендодателя будут отражаться в учете арендатора в дебете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» при корреспонденции со счетами по учету денежных средств.
Основываясь на договоре аренды на ремонт арендованных основных средств вся сумма затрат возлагается на арендодателя, но оплату производил арендатор, то вся сумма произведенных арендатором расходов должна быть возмещена арендодателем либо на сумму произведенного ремонта необходимо снизить арендную плату.
Организация внутреннего контроля осуществляется в процессе распределения обязанностей при уточнении контрольных функций и ответственных исполнителей за осуществление эффективной реализации действий. Основываясь на предоставленных данных возможно проведение анализа (тестирования) эффективности исполнения контрольных функций по всем исполнителям и направлениям контроля. Благодаря выявленным недостатка системы внутреннего контроля становится возможным сосредоточение внимания на методе контрольных процессов, основным направлением которых является увеличение эффективности их деятельности.
Еще компания может предпринимать такие операции как: обращаться в суд с исковым заявлением об осуществлении взыскания долгов с лизингополучателей и поручителей; выкупать доли собственников бизнеса преследуя цели дельнейшей реализации; передавать активы для коллекторских компаний; списывать суммы долгов лизингополучателей. Оценка рисков организации заключается в необходимости проведения исследований по проведению руководством организации процессов, связанных с выявлением, устранением рисков в деятельности, их вероятных последствий, определении их значимости, оценкой возможности их появления, в том числе принятию решений касающихся управления ими.
3) Рассмотрена организация учета лизинга в соответствии с МСФО и предложены мероприятия совершенствования учета и контроля лизинговых операций. Осуществление возврата арендодателю арендованных объектов в результате истечения периода аренды либо досрочным расторжением сторонами договора будет обуславливать осуществление обратной бухгалтерской записи по кредиту счета 001 «Арендованные основные средства». Основываясь на оформленных актах (накладных) приемки-передачи основного средства бухгалтерией будут проведены в инвентарных карточках отметки о выбытии арендованного объекта. Срок хранения инвентарных карточек по выбытию арендованного основного средства может быть определен руководителями компании-арендатора. Если речь идет о операционной аренде, то в ходе ее отражения в отчетах арендодателей и арендаторов разница практически отсутствует между российскими и международными стандартами. Аналогично Российской Федерации, на основании Международных стандартов финансовой отчетности 17 объекты, которые были переданы в аренду, необходимо отражать в балансе арендодателя, арендодателем осуществляется и начисление амортизации по данным основным средствам. Отражению у арендаторов должны подвергаться суммы арендных выплат в качестве расходов и отмечаться в отчете о прибыли и убытках .
При использовании финансовой аренды у российских и международных стандартов имеется ряд существенных отличий. В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности 17 основные средства, которые передают на основании финансовой аренды, необходимо отражать только на балансе арендатора. Данное условие является вполне согласуемым с критериями передачи рисков и выгоды в ходе классифицирования финансовой аренды. Учет предмета лизинга в российском законодательстве производится или на балансе лизингодателя, или на балансе лизингополучателя на основании соглашения сторон. Следовательно, в этом вопросе у российских и международных стандартов имеется некоторое разногласие.
По мере того как происходит рост операций с финансовой арендой все большее количество пользователей финансовых отчетов начали интересоваться отражением объектов финансовой аренды в балансе арендаторов. И именно данный подход к осуществлению отражения активов в случае финансовой аренды является принятым в Международной системе финансовой отчетности.
Также российские и международные стандарты имеют отличия не только в подходе к осуществлению отражения имущества, которое передано в лизинг на балансе лизингодателя либо получателя, но и в стоимости этого имущества и суммы выплат. На основании Международного стандарта отчетности 17 отражение актива, который получается в финансовую аренду, арендатором, будет равным справедливой стоимости арендуемого объекта либо дисконтированной стоимости минимальных арендных выплат (в качестве коэффициента дисконтирования выступает процентная ставка, которая заложена в аренду).
В этой же сумме будет отображаться обязательство в начале периода аренды. Сумма арендных выплат формируется из финансовых затрат и снижения неоплаченных обязательств. Распределение финансовых расходов должно производиться по периодам так, чтобы могла получиться постоянная ставка процентов на оставшийся размер сальдо обязательств. Также основным отличием Международного стандарта отчетности от российского является то, что в ходе ведения учета российскими организациями лизинговое имущество будет отражаться в сумме всех затрат. В этом же объеме и будет отражаться кредиторская задолженность по лизинговым платежам. И как следствие всего данного, и в баланс, и в отчета о прибылях и убытках у российских лизингополучателей будет отражаться совсем другая сумма, чем это требует Международный стандарт финансовой отчетности.
в качестве основных направлений можно предложение осуществление реформирования системы российского бухгалтерского учета, а именно:
- разработать новые законодательные акты для осуществления регулирования арендных операций (к примеру, за основу взять положения МСФО 17 «Аренда);
- разработать новое методическое обеспечение (инструкций, методических указаний, комментариев);
- в организациях необходимо тщательное проведение кадрового обеспечения (сформировать бухгалтерские профессии, подготавливать повышать квалификации специалистов бухгалтерского учета);
- выйти на уровень международного сотрудничества в области бухгалтерского учете.
В целях совершенствования контроля учета лизинговых операций необходимо введение таких мероприятий:
1) Совершенствование процессуальных форм и процедур контрольных мероприятий. Для этого необходимо регламентировать дистанционные виды контроля, мониторинговые мероприятия и контрольные закупки; усовершенствовать порядок запроса документов (данных) от проверяемого субъекта; урегулировать порядок исчисления сроков в процессе назначения, проведения и окончания проверки; усовершенствовать механизмы досудебного обжалования споров;
2) Усовершенствовать оценку результативности и эффективности контрольных органов;
3) Усовершенствовать оценку результативности и эффективности контроля со стороны органов контроля, а именно;
4) Систематизировать и актуализировать обязательные требования. То есть необходимо осуществление составления списков правовых актов, которые содержат обязательные требования, подготовить предложения, связанные с установлением списка обязательных требований, включая указание на устаревшие, дублирующие и избыточные.
5) Оптимизировать контрольно-надзорные функции. То есть необходимо определить структуру (матрицу) функций и полномочий органов контроля, определить закрытый список видов контроля и надзора.
6) Необходимо проведение переподготовки кадров органов и научно-образовательной базы. То есть разработать и реализовать отраслевые планы исследований в области риск ориентированной контрольной деятельности, разработать отраслевые программы по стандартизации оценки рисков.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 23.05.2016) [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=198256
2. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522)Приложение N 1. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) [Электронный ресурс] – Режим доступа:
http://www.consultant.ru/search/base/?q=%D0%9F%D0%91%D0%A31%2F2008
3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете» // Консультант Плюс.
4. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 17.04.2017) // Консультант Плюс
5. Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 03.07.2016) "О финансовой аренде (лизинге)» // Консультант Плюс
6. Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 N 2689)
7. Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 (ред. от 23.01.2001)"Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=31475&fld=134&dst=1000000001,0&rnd=0.980437660090947#0
I. Печатные издания
8. Акатьева М.А. Бухгалтерский учет и анализ. -М.: Инфра-М, 2015.
9. Аветисян А.С. Аудит в схемах. –М.: Проспект, 2015. – 356 с.
10. Алексеева Г.И. Бухгалтерский финансовый учет. –М.: Юрайт, 2015. – 216 с.
11. Анциферова И.Н. Бухгалтерский (финансовый) учет. –М.: Дашков и Ко, 2015. – 235 с.
12. Ашмарина Е.Л. Правовое обеспечение контроля, учета, аудита. –М.: Юрайт, 2015. – 290 с.
13. Ахмедов А.Э., Шаталов М.А. Совершенствование системы учета затрат на производство продукции. – Воронеж: Территория науки, 2015, №1.
14. Баханькова Е.С. Бухгалтерский управленческий учет. -М.: РИОР, 2016.
15. Бабаев Е.А. Бухгалтерский учет./ Бабаев Е.А., Петров А.М.[и другие] –М.: Проспект, 2015. – 300 с.
16. Богаченков В.М. Основы бухгалтерского учета. –Ростов-на-Дону: Феникс, 2015. – 500 с.
17. Битюкова Т.А. Аудит. –М.: Юрайт, 2015. – 346 с.
18. Булыга Р.О. Аудит. –М.: Юнити, 2015. – 400 с.
19. Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета. – Ростов-на-Дону, 2015. – 244 с.
20. Бурмистрова Л.М. Бухгалтерский учет. –М.: Форум, 2015. – 250 с.
21. Брусов, П.Н. Финансовый менеджмент. Финансовое планирование: Учебное пособие / П.Н. Брусов, Т.В. Филатова. - М.: КноРус, 2013. – 300 с.
22. Вахрушина М.Н. Бухгалтерское дело. -М.: Инфра-М, 2015.
23. Герасименко А.И. Финансовая отчетность для руководителей. –М.: Альпина Паблишер, 2015. – 350 с.
24. Горшкова Л.А. Горбунова М.В. Основы управления организацией. -М.: КноРус, 2016.
25. Грузинов В.П. Экономика организации (предприятия). -М.: КноРус, 2016.
26. Дробозина Л.А. Финансы, денежное обращение, кредит. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2014
27. Зубкова Т.С. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. -М.: Инфра-М, 2016.
28. Егорова Н.С. Практикум по бухгалтерскому учету и анализу. -М.: Форум, 2016.
29. Зацаринная Е.А. Проданова Н.А. Бухгалтерский учет. -М.: Юрайт, 2016.
30. Ковалева А.М. Финансы и Кредит. -М.: Финансы и статистика. – 2013.
31. Камышанов П. Н. Финансовый и управленческий учет и анализ. - М.: Инфра-М, 2016.
32. Кувшинов М.Т. Бухгалтерский учет и анализ. -М.: РИОР, 2016.
33. Лукинова Е.В. Бухгалтерский учет. - М.: Юрайт, 2016.
34. Лаврушина О.И Деньги, Кредит, Банки-.М.: Финансы и статистика, 2014.
35. Лефтизин Г.Р. Теория организации. -М.: Юрайт, 2016.
36. Мизиковский Е.А. Бухгалтерский финансовый учет. -М.: Магистр, 2015.
37. Николаева Т.П. Финансы и кредит. М.: Изд. Центр ЕАОИ. 2013.
38. Нешитая А.С. Инвестиции. – М.: Дашков и К, 2014.
39. Новицкий Н.Н. Организация, планирование и управление производством. -М.: КноРус, 2016.
40. Оксанич Е. О. Бухгалтерский финансовый учет. -М.: Инфра-М, 2015.
41. Петров А.М., Басалаева Е.В. Учет и анализ. - М.: Инфра-М, 2015.
42. Романовский М.В., Врублевская О.В. Финансы, денежное обращение и кредит.- М.: Москва –ЮРАЙТ, 2012.
43. Рыбянцева М.Н.. Бухгалтерский учет и анализ. -М.: Инфра-М, 2015.
44. Садыкова Т.В. Бухгалтерский учет и анализ. -М.:РИОР, 2016.
45. Серебрякова Т.Ю., Антонова М.В. Бухгалтерский и управленческий учет. - М.: Инфра-М, 2016.
46. Сигидов Ю.А., Ясменко Г.С. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М.: Инфра-М, 2016.
47. Смольянинова Ю.Ю. Бухгалтерский учет. –М.: Проспект, 2016.
48. Трещевский Ю.А. Экономика и организация производства. -М.: Инфра-М, 2016.
49. Хвостик Т.А. Практикум по бухгалтерскому (финансовому учету). -М.:Форум, 2016.
50. Церпенто С.И. Бухгалтерское дело. -М.: РИОР, 2015.
51. Чалдаева Л.А.. Основы экономики организации. -М.: Юрайт, 2015.
52. Шаркова А.В. Экономика организации. Практикум. -М.: Юрайт, 2015.
53. Шахматова Л.И. Бухгалтерский учет и анализ. -М.: Юрайт, 2016.
54. Фокина О.М. Экономика организации (предприятия). -М.: Кнорус, 2016.
55. Ярощук А.С. Антикризисное управление. -М.: Университет РИО, 2016.
56. Финансовая отчетность ООО «СевИмпорт»