Бухгалтерский учет и аудит расчетов с подотчетными лицами в организации (на примере ООО

Сегодня, в условиях рыночной экономики, когда предприятия предоставлена полная хозяйственная и финансовая самостоятельность, многие предприятия для осуществления своей деятельности выдают своему персоналу денежные средства под отчет для осуществления тех или иных необходимых расходов. Затем данные расходы включаются в состав себестоимости продукции или услуг предприятия.
Актуальность изучения вопросов учета и аудита расчетов с подотчетными лицами определена тем, что грамотный, достоверный учет расчетов по подотчетным суммам необходим для правильного формирования себестоимости. Эта проблема приобретает особую актуальность, так как итоги деятельности любой организации, его конкурентоспособность находятся во все большей зависимости от уровня затрат.
Учет расчетов с подотчетными лицами формирует информацию о расходах, включаемых в состав себестоимости. Соответственно от того, насколько качественно организован учет, зависит и достоверность себестоимости, а значит и достоверность исчисления налога на прибыль. Аудиторская проверка подотчетных сумм позволяет выявить ошибки в учете, разработать рекомендации по их устранению.
Целью написания данной работы является исследование учета, проведение аудиторской проверки учета подотчетных сумм для разработки рекомендаций по совершенствованию учета расчетов с подотчетными лицами.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
исследовать понятие, сущность и задачи учета и аудита подотчетных сумм;
рассмотреть вопрос нормативного регулирования учета и аудита расчетов с подотчетными лицами;
изучить краткую характеристику деятельности предприятия ООО «Питкяранта Палп»;
рассмотреть порядок документального оформления учета подотчетных сумм;
определить порядок синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами;
рассмотреть вопрос проведения инвентаризации расчетов с персоналом по подотчетным суммам;
исследовать цель, задачи, методику аудита подотчетных сумм;
провести аудит операций с подотчетными лицами, в частности провести планирование аудита, составить план и программу аудита расчетов с подотчетными лицами, выполнить проверку расчетов по подотчетным суммам по существу, сформировать отчет по результатам проверки;
разработать направления повышения качества учета расчетов с подотчетными лицами.
Объектом исследования выступает предприятие ООО «Питкяранта Палп». Предметом исследования является бухгалтерский учет расчетов с персоналом по подотчетным суммам.
ООО «Питкяранта Палп» (Карелия, ИНН 1005012361) зарегистрировано 30 января 2012 года регистрирующим органом Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы 5 по Республике Карелия. Уставный капитал компании по состоянию на 11.05.2015 - 12000 руб.
Применяемые методы исследования – методы литературного обзора, системного анализа, методы сравнения, обобщения и др.
Цель и задачи дипломной работы определили ее структуру. Структурно работа состоит из введения, трех разделов, заключения, списка использованной литературы и приложении.
Во введении раскрыта основная цель работы, задачи, объект и предмет исследования.
В первой главе особое внимание уделено теоретическим аспектам учета и аудита расчетов с подотчетными лицами.
Во второй главе дается общая характеристика деятельности предприятия, проводится анализ организации учета расчетов с подотчетными лицами.
В третьей главе дипломной работы проведен аудит учета расчетов с подотчетными лицами и даны конкретные предложения по улучшению учета расчетов по подотчетным суммам.
В заключении обобщаются основные выводы по теме исследования, обобщаются рекомендации по улучшению учета.

ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ 6
1.1 Понятие, значение и задачи учета расчетов с подотчетными лицами на коммерческом предприятии 6
1.2 Обзор нормативно-правовых актов, регулирующих учет и аудит расчетов с подотчетными лицами 9
1.3 Методика учета и аудита расчетов с подотчетными лицами 14
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ПИТКЯРАНТА ПАЛП» 19
2.1 Краткая характеристика деятельности ООО «Питкяранта Палп» 19
2.2 Порядок документального оформление учета расчетов с подотчетными лицами 30
2.3 Аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами 38
3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНВМИ ЛИЦАМИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ПИТКЯРАНТА ПАЛП» 46
3.1 Планирование аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами 46
3.2 Аудит учета расчетов по подотчетным суммам 52
3.3 Результаты аудиторской проверки. Рекомендации по совершенствованию учета расчетов с подотчетными лицами 54
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 60
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 67
ПРИЛОЖЕНИЯ 72
Приложение 1 РКО 73
Приложение 2 ПКО 74
Приложение 3 Программа аудита 75
Приложение 4 Аудиторское заключение 77

В первой главе данной дипломной работы был изучен порядок учета и аудита расходов подотчетных сумм. Для достижения данной цели были изучены цели и задачи учета расчетов с подотчетными лицами, основные нормативные документы, регулирующие вопрос расчетов с подотчетными лицами.
Объектом исследования в данной работе было предприятие ООО «Питкяранта Палп». Основная цель деятельности предприятия – получение прибыли от производства и продажи продукции. Основным направлением деятельности предприятия является производство и оптовая торговля лесоматериалами.
Питкяранта Палп – одно из крупнейших предприятий лесной промышленности в Республике Карелия, производит товарную целлюлозу различных марок и продукты лесохимии. С первых дней производственной деятельности предприятие продает свою продукцию не только на внутреннем, но и на внешнем рынках, поставляет свою продукцию в страны Юго-Восточной Азии, СНГ, Центральной и Западной Европы. Сегодня предприятие совершенствует производство, следуя требованиям рынка к ведению технологического процесса и качеству целлюлозы.
Основные ценности компании ООО «Питкяранта Палп»:
1. Удобство и надежность. Основная задача – предоставить максимальный уровень комфорта для клиентов, гарантируя максимальное качество товаров и услуг.
2. Стабильность для всех. ООО «Питкяранта Палп» предоставляет одинаково качественные товары и услуги любому клиенту вне зависимости от величины его бизнеса.
3. Эффективность. В компании постоянно анализируют эффективность всех процессов компании, работая над повышением профессионализма сотрудников и развивая информационно-управленческую систему.
4. Организованность. Реализация товаров и оказание услуг требует слаженной работы многих специалистов. Организованность, дисциплина и ответственность – ключевые качества, позволяющие компании успешно работать на благо клиентов.
5. Новаторство. В компании применяют новейшие технологии и управленческие методы, предлагая клиентам наиболее полный, удобный и надежный сервис.
Во второй главе был проведен анализ организации учета расчетов с подотчетными лицами. Бухгалтерский учет на данном предприятии организован в соответствии с законодательством, автоматизирован, учет ведется путем создания бухгалтерской службы с использованием стандартных форм регистров бухгалтерского учета, разработанных МинФином РФ и составленных самостоятельно.
Бухгалтерская служба выполняет следующие функции:
ведение учета и составление отчетности с целью формирования полной и достоверной информации о деятельности предприятия;
осуществление контроля за хозяйственной деятельностью предприятия;
осуществление анализа финансового положения предприятия с целью выявления резервов повышения эффективности деятельности.
Затем был изучен вопрос организации учета подотчетных сумм на предприятии ООО «Питкяранта Палп», для чего был изучен порядок выдачи сумм подотчетному лицу, а также изучен порядок организации аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами на предприятии.
Далее был рассмотрен порядок документального оформления подотчетных сумм на предприятии ООО «Питкяранта Палп». Было установлено, что документальное оформление командировочных расходов достаточно сложный и трудоемкий процесс, так как помимо общеустановленных документов, требует оформления дополнительных документов, таких как командировочное удостоверение и др..
Анализ аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами показал, что учет ведется на одноименном счете 71. Особенностями учета на предприятии ООО «Питкяранта Палп» является приобретение билетов и бензиновых карточек, которые отражаются в составе денежных документов, с последующей выдачей подотчетному лицу.
Затем был выполнен аудит расчетов с подотчетными лицами, в том числе было осуществлено планирование аудита в следующей последовательности:
- понимание деятельности аудируемого лица;
- оценка организации бухгалтерского учета и СВК;
- оценка аудиторского риска и расчет уровня существенности;
- построение аудиторской выборки
- разработка плана и программы аудита.
Далее было выяснено, что предприятие ООО «Питкяранта Палп» не подлежит обязательному аудиту. В связи с этим необходимо провести инициативный аудит учета расчетов с подотчетными лицами за 2014 год. В процессе оценки организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля были изучены и оценены основные принципы организации учета и документооборота на предприятии, закрепленные в учетной политике, определена роль вычислительной техники в ведении учета, изучены функции главного бухгалтера. В рамках данного этапа была проведена обзорная проверка типичных бухгалтерских проводок по учету расчетов с подотчетными лицами, установлено фактическое наличие и правильность оформления первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.
Далее проводится оценка системы внутреннего контроля. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки системы внутреннего контроля и процент эффективности, полученный по итогам тестирования позволило дать среднюю первичную оценку надежности системы внутреннего контроля.
Затем был составлен план и программа аудита расчетов с подотчетными лицами, выполнена аудиторская проверка расчетов по подотчетным суммам по существу.
Проверка соблюдения законодательства показала, что в учетной политике ООО «Питкяранта Палп» проработаны основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета. Применительно к учету подотчетных сумм установлены сроки проведения инвентаризаций и использование счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В целом предприятие соблюдает законодательство в части формирования учетной политики и соблюдения законодательства, однако выявлено нарушение в оформлении учетной политики.
Оценка системы внутреннего контроля является средней, следовательно, мы не можем полностью опираться на систему внутреннего контроля предприятия. Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован и ведется с применением системы 1С предприятие версия 8.0.
После общего ознакомления с предприятием, первое, что было сделано - это проверено на соответствие порядка учета расчетов с подотчетными лицами законодательству. В ходе проверки было выяснено, что учет ведется в соответствии с нормами действующего законодательства, все требования четко выполняются.
Далее была проведена проверка документального оформления учета подотчетных сумм. В ходе проверки выяснилось, что предприятие использует все необходимые и действующие формы документов по учету расчетов с подотчетными лицами, однако было выявлено, что на некоторых авансовых отчетах отсутствуют подписи руководителя. При изучении организации документооборота было выяснено, что на предприятии не утвержден график документооборота, однако порядок хранения документов соответствует требованиям. Далее проверялась правильность ведения бухгалтерского учета.
Было произведено сопоставление принципов ведения учета, прописанных в учетной политике и фактически применяемых на предприятии. В ходе проверки не было обнаружено отклонений. Необходимо отметить, что на данном предприятии бухгалтерская служба снабжена всей необходимой нормативной и правовой базой со всеми обновлениями. Это достигнуто за счет применения на данном предприятии современной информационно-правовой системы «Консультант Плюс».
Далее изучались результаты последней инвентаризации, проводилась ли она в соответствии с требованиями законодательства, надлежащим ли образом она оформлена. В ходе проверки было выяснено, что результаты инвентаризации не оформляются надлежащим образом (не оформляется акт инвентаризации). Как уже отмечалось, на предприятии работает высококвалифицированный персонал, поэтому при проверке редких и нестандартных операций не было выявлено ошибок и искажений.
Далее была проверена правильность отражения в бухгалтерском учете, применение правильной корреспонденции счетов. По итогам проверки было определено, что учет ведется в соответствии с законодательством, учетной политикой, применяется правильная корреспонденция счетов, суммы не искажены и соответствуют первичным документам.
Последним этапом проверки являлось соблюдение налогового законодательства. При проверке соблюдения налогового законодательства было установлено, что предприятие правильно ведет расчет налога на прибыль, то есть соблюдает нормы принятия расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
По результатам проведенного аудита были выявлены следующие нарушения:
учетная политика содержит в себе всю необходимую информацию, но оформлена ненадлежащим образом;
не утвержден график документооборота, при оформлении первичных документов не всегда соблюдается правило полноты занесения реквизитов (на некоторых документах отсутствуют подписи, не проставляется номер документа);
не оформляются акты инвентаризации.
В третьей главе был проведен аудит, выявлены некоторые недостатки, и в целях совершенствования учета расчетов по подотчетным суммам предложены следующие рекомендации:
внести исправления в первичные документы, учетные регистры;
внести изменения в учетную политику, утвердить график документооборота;
выполнять надлежащим образом требования законодательства в части оформления результатов инвентаризации;
повысить эффективность работы бухгалтерской программы, а именно внести дополнительные настройки с целью предупреждения возникновения ошибок;
организовывать курсы повышения квалификации для бухгалтерии. Это позволит расширить имеющиеся и приобрести дополнительные навыки учетной работы, ознакомится с изменениями в законодательстве, изучить порядок применения их на практике. Организация семинаров и курсов повышения квалификации позволит существенно сократить ошибки в учете подотчетных сумм, а соответственно и в определении налоговой базы, что позволит не только сделать отчетность более достоверной, но и избежать проблем и спорных вопросов с налоговыми органами;
для сотрудников бухгалтерии необходимо разрабатывать планы работы (сроки составления внутренней и внешней отчетности, сроки формирования промежуточного и итогового финансового результата, сроки расчета налогов и составления деклараций) и внедрить систему премирования за исполнение планов;
разработать и утвердить должностные инструкции для бухгалтерии. Так не редко бывает, что работники бухгалтерии не знают, кто должен выполнять тот или иной этап учетной работы, заполнять и регистрировать документы, что приводит к потере рабочего времени и снижению эффективности работы. Бывает, что бухгалтеры дублируют обязанности друг друга, что также ведет к снижению качества работы, возникновению ошибок, снижению производительности труда и качества учета и отчетности. Для того, что бы избежать данных проблем, повысить качество учета и отчетности, производительности труда необходимо утвердить должностные инструкции и осуществлять контроль за их соблюдением. Это позволит избежать дублирования обязанностей, будет способствовать четкому распределению функций, что позволит существенно повысить качество работы бухгалтерии, а соответственно и положительно повлияет на качество учета, в том числе и расчетов с подотчетными лицами;
применять в расчетах с подотчетными лицами пластиковые карты. Применение пластиковых карт для расчетов с подотчетными лицами позволят упростить учетный процесс.
Реализация всех рекомендаций позволит предприятию ООО «Питкяранта Палп» существенно повысить качество учета подотчетных сумм, что будет способствовать повышению эффективности деятельности предприятия.

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 13.07.2015);
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 13.07.2015);
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.11.2015);
4. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (ред. от 30.12.2008);
5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ (в ред. 03.11.2015)
6. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 23.05.2016)
7. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.08.2014);
8. Федеральный закон от 22.05.2013 N (ред. 05.05.2014) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с применением платежных карт»
9. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 25.10.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»;
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ-1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. . №106н (ред. 06.04.2015)
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)», утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 25.10.2010)
12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н (ред. от 06.04.2015);
13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н (ред. от 06.04.2015);
14. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)», утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н
15. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности", утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н;
16. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н;
17. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011);
18. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011);
19. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03 (ред. 27.01.2011);
20. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04 (ред. 27.01.2011);
21. Положение о правилах осуществления перевода денежных средств от 19 июня 2012 г. N 383-П (в ред. 19.05.2015);
22. Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ от 12.10.11 № 373-П (утратил силу);
23. Постановление Госкомстата от 18 августа 1998г. № 88 «Об утверждении форм первичных документов по учету кассовых операций»;
24. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 13.06.95 №49 (ред. 08.11.2010);
25. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
26. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»
27. Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов" (Зарегистрировано в Минюсте России 23.04.2014 N 32079)
Агафонова М.Н., Акимова В.Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2015;
28. Балдин А.Б. Бухгалтерский учет для руководителя. - М.: МЭГУ, 2012. 411с.
29. Бородина В.А. Бухгалтерский учет. - М.: ЮНИТИ, 2013;
30. Бухгалтерский учет / Под ред. П.С. Безруких. – М., 2012;
31. Бухгалтерский учет: Учебник./Под ред. Гришенко М.Н. - М.: ИНФРА-М, 2011. – 592 с.;
32. Зудилин А.Б. Бухгалтерский учет на предприятиях.- М.: Бухгалтерский учет, 2013. - 297 с.
33. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2014. – 592 с.
34. Кутер М.М. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – 7-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2011. – 640 с.
35. Ланина И.Б.: Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете: - 4-е изд., пспр. и доп. – М.: Омега-Л, 2011. – 216 с.
36. Луговой А.В. Организация денежных расчетов в рыночной экономике. – М.: Бухгалтерский учет, 2011. - 187 с.
37. Маркин Ю.П. Бухгалтерский учет. - М.: Бек, 2011. – 297 с.
38. Пластиковые карты. 2-е издание, переработанное и дополненное. Сост. А.А.Андреев. - М.: Концерн «Банковский Деловой Центр», 2013. - 312 с
39. Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008. – 774с.
40. Утехин Э.А. Бухгалтерский учет.- М.: Тандем, 2011. – 437 с.
41. Шестакова Е.В. Налоги, аудит, налоговые проверки. – М.: Феникс, 2010.
42. Этина М.Ю. Бухгалтерский учет. - М.: ДЕЛО, 2011. – 279 с.
43. Брюков В. О Дорос ли до чипа российский пластик // Банковское обозрение, №11. 2011. – с.62
44. Вакуленко С.И. Наличные денежные средства: учет и оформление // Главбух, N 5, 2013. С. 5-10.
45. Заварзин В.Р. Особенности учета денежных средств в кассе организации // Консультант бухгалтера, N 1, 2014. С. 7-11.
46. Истратов В.Р. Учет кассовых операций // Консультант бухгалтера, N 7, 2013. С. 6-11.
47. Кондрабава Е.А. Нюансы учета командировочных расходов//Финансовый учет и аудит. - 2013. - № 4. - с. 10
48. Николаева Я.В. Организация учета денежных средств в кассе организации // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, N 17, 2013. С. 9-14.
49. Новиков А.И. Учет наличных денежных средств // Финансовая газета. Региональный выпуск, N 4, 2013. С. 4.
50. Осипенко М.Ю. Учет кассовых операций // Российский налоговый курьер, N 17, 2013. С. 7-11.
51. Савчук И.В. Первичные документы по учету денежных средств в кассе // Главбух N 21, 2013. С. 11-13.
52. Тарасова М.Ю. Учет кассовых операций // Финансовая газета, N 34, 2013. С. 4.
53. Харитонова В.К. Документальное оформление движения наличных денежных средств // Финансовая газета, N 38, 2013. С. 4.
54. Яковлева И.Д. Учет денежных средств в кассе // Финансовые и бухгалтерские консультации, N 5, 2013. С. 5-11.
55. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. «Современный экономический словарь», М.: «ИНФРА-М», 2010 // http://slovari.yandex.ru/
56. http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система