Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Финансовое состояние и будущее развитие предприятия зависит от того, в какой степени верно выбрана кредитная политика и как проводится работа с дебиторами и кредиторами. По этой причине, значительную роль играют анализ и управление дебиторской и кредиторской задолженности.
Управление дебиторской и кредиторской задолженностью составляет основу управления денежными потоками предприятия. При финансовом мониторинге экономической деятельности оно является основным показателем.
Кредиторская и дебиторская задолженности выражаются как неизбежное последствие имеющейся в данный момент системы денежных расчетов между хозяйствующими субъектами, где всегда имеется разрыв во времени платежа с момента передачи права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и времени их фактического платежа. Существование постоянной дебиторской и кредиторской задолженности стали атрибутом хозяйственных отношений в условиях рынка, это уместно, в случае если соблюдена грань, когда взаимные долги оправданы и сбалансированы, если ими рационально управляют.
Основу финансовой деятельности коммерческого предприятия составляет непрерывный кругооборот авансированного капитала для приобретения средств производства, организации производства и сбыта продукции. В каждом цикле хозяйственной операции данные денежные средства должны в будущем приносить прибыль предприятию, то есть возобновляться. Одним из важнейших источников формирования финансовых потоков платежей является дебиторская задолженность. Кредиторская задолженность, являющееся долговым обязательством хозяйствующего субъекта перед другими лицами, всегда содержит суммы потенциальных выплат, которые требуют бухгалтерского надзора и контроля. Предприятие должно контролировать дебиторскую и кредиторскую задолженность, обязательно следить за сроками погашения, не позволять необоснованного роста дебиторов и суммы их долгов, вовремя принимать меры по истребованию просроченной задолженности, вести активную работу с дебиторами, поэтому выбранная тема является актуальной.
Также нужно уделять очень пристальное внимание к расчетам с кредиторами, своевременно погашать свои долги, иначе предприятие может потерять доверие своих поставщиков, банков и других кредиторов, будет иметь штрафные санкции по расчетам с контрагентами - все это объясняет актуальность избранной темы.
Актуальность темы исследования определяется также значительной теоретической и практической важностью проблемы информационно- методического обеспечения дебиторской и кредиторской задолженности организации, выявления причин их возникновения, поиском мер обеспечения исполнения обязательств, способствует росту доходов и понижает риск дефицита денежных средств на предприятии, воздействует на финансовую стабильность предприятия в целом.
Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в изучение теоретических, методологических и практических вопросов финансового состояния и анализа внесли такие известные ученые, как М.И. Баканов, Л.В. Донцова, Д.А. Ендовицкий, О. В. Ефимова, А.Ф. Ионова, В.В. Ковалев, Н. П. Любушин, Н.С. Пласкова, Г.В. Савицкая, Н.Н. Селезнева, А.Д. Шеремет идругие.
Несмотря на разработанность темы исследования, современные условия требуют совершенствования информационно-методического обеспечения анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации.
Цель работы состоит в обосновании теоретических положений и информационно- методического обеспечения анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации.
Для достижения поставленной цели в исследовании определены следующие задачи:
- изучить сущность, состав и структуру дебиторской и кредиторской задолженности;
- раскрыть методику анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации;
- проанализировать состав и структуру дебиторской и кредиторской задолженности исследуемого объекта;
- провести анализ деловой активности объекта исследования;
- разработать рекомендации по оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности.
Предметом исследования является комплекс теоретических, и организационно-методических проблем, связанных с учетом и анализом дебиторской и кредиторской задолженности организации.
Объектом исследования является коммерческое предприятие АО «Компания ЭМК-Инжиниринг».
Структурно работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы, иллюстрирована таблицами, рисунками, имеет приложения.
Первая глава раскрывает теоретические основы учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации. В ней раскрывается сущность, состав и структура дебиторской и кредиторской задолженности, учет дебиторской и кредиторской задолженности. Рассмотрены методы анализа дебиторской и кредиторской задолженности, а также информационная база анализа дебиторской и кредиторской задолженности.
Вторая глава носит практический характер. В данной главе дается организационно-экономическая характеристика организации, проведен анализ и оценка состояния дебиторской и кредиторской задолженности на примере предприятия АО «Компания ЭМК-Инжиниринг». Даны рекомендации по оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности на данном предприятии.

Задание на выпускную квалификационную работу 2
ВВЕДЕНИЕ 6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ 10
1.1 Сущность, состав и структура дебиторской и кредиторской задолженности. Учет дебиторской и кредиторской задолженности 10
1.2 Методы анализа дебиторской и кредиторской задолженности 18
1.3 Информационная база анализа дебиторской и кредиторской задолженности 32
Выводы по первой главе 36
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА СОСТОЯНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРИМЕРЕ АО «КОМПАНИЯ ЭМК-ИНЖИНИРИНГ» 38
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации 38
2.2 Анализ состава, структуры и динамики дебиторской и кредиторской задолженности 43
2.3 Анализ деловой активности организации 57
2.4 Рекомендации по оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности в АО «Компания ЭМК-Инжиниринг» 60
Вывод по второй главе 70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 78
Приложение 1 - Бухгалтерский баланс на 31. 12. 2017 г. 81
Приложение 2 - Отчет о финансовых результатах за январь - декабрь 2017 г 83
Приложение 3 - Наличие и движение дебиторской и кредиторской задолженности предприятия 84

Содержание данного исследования выражается в следующих трех логически взаимосвязанных группах - теоретических, методических и практических проблем.
В первой главе данной работы рассмотрены теоретические аспекты учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности
В результате финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения с различными физическими и юридическими лицами, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей или обменом материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу. Кроме того, возникают расчеты с бюджетными организациями по налогам и сборам, в зависимости от специфики деятельности. В данный разряд расчетов входят также расчеты с внебюджетными фондами, с органами социального страхования и обеспечения и другими субъектами социального назначения. Современные рыночные отношения диктуют свои правила и требования, которые вынуждены выполнять все участники процесса. Поэтому покупатели и заказчики, исходя из своих материальных заинтересованностей, вначале пытаются приобрести значимые для них активы, а уж потом только перевести на счета средства. Так как все предприятия ведут политику, нацеленную на клиента, то происходит попытка удержания своих позиций, как поставщиками, так и покупателями и поэтому все чаще рассматриваются условия по отсрочкам платежей. Результатом данного процесса является формирование задолженности, информация по которой обязательно отражается в отчетности.
Дебиторскую задолженность в зависимости от вида дебиторов подразделяют на задолженность покупателей и заказчиков, задолженность поставщиков и подрядчиков (по поставкам материальных ценностей в счет авансов и предоплаты), задолженность подотчетных лиц и работников предприятия по прочим операциям, задолженность учредителей, задолженность прочих дебиторов.
Кредиторской называют задолженность хозяйствующего субъекта перед другими организациями, работниками и лицами, которых называют кредиторами. Таким образом, это временно привлеченные денежные средства, подлежащие возврату соответствующим физическим и юридическим лицам. Различают следующие виды кредиторской задолженности: задолженность поставщикам и подрядчикам, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, задолженность работникам предприятия по оплате труда, задолженность подотчетным лицам, задолженность перед дочерними и прочими кредиторами.
Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
Бухгалтерский учет и финансовая стабильность организации полностью зависят от способа взыскания дебиторский задолженности, поэтому с целью сохранения стабильности первым способом считается истребование оплаты в порядке претензии и только вторым способом считается решение дела в суде. Организация постоянно проводит мониторинг списка дебиторов и предъявляет претензии на уплату долга, в случае обнаружения должника, у которого истек срок давности по исполнению обязательств или же который ликвидирован, компания списывает задолженность как безнадежную.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности включает в себя набор взаимосвязанных вопросов, связанных с оценкой финансового состояния организации.
Необходимость регулярных исследований состояния и структуры дебиторской и кредиторской задолженности возникает у руководителей соответствующих служб; аудиторы, которые проверяют точность счетов дебиторов и задолженность перед кредиторами; финансовых аналитиков кредитных организаций и инвестиционных институтов. Однако руководители организации должны уделять особое внимание анализу долговых обязательств.
Для целей оценки структуры и динамики дебиторской и кредиторской задолженности организации в качестве информационного обеспечения выступает бухгалтерская (финансовая) отчетность.
Вторая глава исследования связана с изучением методического обеспечения анализа дебиторской и кредиторской задолженности в АО «Компания ЭМК-Инжинринг».
АО «Компания ЭМК-Инжинринг» – коммерческая организация, основным видом деятельности которой является строительство, эксплуатация и управление объектами топливно-энергетического комплекса, проектный, строительный и технологический инжиниринг, предпроектные и проектные работы.
Анализ основных технико - экономических показателей деятельности АО «Компания ЭМК-Инжинринг» свидетельствует, что выручка в 2017 г. по сравнению с 2016 г. снизилась на 1793487 тыс. руб. или 94,18% за счет снижения объема выполненных работ. Себестоимость продаж также сократилась за рассматриваемый период на 1565035 тыс. руб. или 92,1%. Прибыль от продаж в 2017 году приняла отрицательную динамику на 144712тыс. руб. Рентабельность продаж уменьшилась на 89% и в 2017 г. составила отрицательное значение.
Необходимо отметить, что в АО «Компания ЭМК-Инжинринг» безнадежной дебиторской задолженности нет.
Структура задолженности дебиторов АО «Компания ЭМК-Инжинринг» складывается из задолженности покупателей и заказчиков, поставщиков и подрядчиков, и прочих дебиторов.
Кредиторская задолженность представлена в балансе одной строкой, но в аналитической информации она складывается из ряда задолженностей, которые возникли у предприятия на момент исследования. В структуре задолженностей по существенности ведущее место занимают расчеты с прочими кредиторами.
Кредиторская задолженность предприятия находится в постоянной динамике на отчетную дату. Если сравнивать трехлетний исследуемый период, то исследуемые значения кредиторской заложенности снизились с 2016 г. по 2017 г. на612 024 тыс.руб. Это является положительным фактором для предприятия, так как говорит о том, что предприятие старается погашать свою задолженность перед кредиторами. Снижение произошло в целом по группе, а в частности снизилась в исследуемой группе задолженность покупателям и заказчикам, также снизилась задолженность бюджету и перед внебюджетными фондами, задолженность по расчетам по оплате труда. Но в группе произошло и увеличение задолженности по статье задолженность перед поставщиками и подрядчиками.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в 2017 г. по сравнению с 2016 г. снизился на 0,26 оборота, причина в данном случае одна это увеличении объёма предоставляемого кредита. составляет 20263 дня. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности в 2017 г. по сравнению с 2016 г. сократился на 0,247 оборота, а период оборачиваемости увеличился на 21251 дня.
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности в 2015 г. равен 0,97, а в 2016 г. - 0,91, а в 2017 г.- 0,87. Рассчитанные коэффициенты не достигают рекомендованного норматива. Причем значение коэффициента в периоде с 2015 по 2017 г. снизилось на 0,10 позиции.
На основании произведенных расчетов напрашивается вывод, что хозяйствующий субъект не способен своевременно погашать свои обязательства перед кредиторами за счет полученных средств от дебиторов. Поэтому вывод один, что на предприятии принимаемые меры по изысканию долгов нельзя считать эффективными
В АО «Компания ЭМК-Инжинринг» в работе с дебиторской задолженностью выявлены следующие проблемы:
- отсутствие информации или низкое ее качество о сроках погашения дебиторами своих обязательств;
- функции контроля за дебиторской задолженностью распределены между различными отделами;
- низкий контроль за структурой и динамикой дебиторской задолженности;
- нерегламентированная работа с просроченной дебиторской задолженностью;
- несвоевременное определение степени влияния просроченной и безнадежной дебиторской задолженности на финансовое состояние организации.
В АО «Компания ЭМК-Инжинринг» в работе с кредиторской задолженностью выявлены следующие проблемы:
- значительный рост кредиторской задолженности;
- функции контроля за кредиторской задолженностью распределены между различными отделами;
- низкий контроль за динамикой кредиторской задолженности;
- не регламентированная работа с кредиторской задолженностью;
- несвоевременное определение степени влияния роста кредиторской задолженности на финансовое состояние организации.
В данной работе предложены формы управленческой отчетности, способствующие повышению контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью.
Рассмотрен вопрос о снижении дебиторской и кредиторской задолженности на 60%
В результате предложенных мероприятий:
- сократится дебиторская задолженность на 3 597 044 тыс.руб.;
- уменьшится кредиторская задолженность на 3 996 436 тыс.руб.;
- увеличится оборачиваемость дебиторской задолженности на 0,03 пункта;
- повысится оборачиваемость кредиторской задолженности на 0,02 пункта;
- снизится период оборота дебиторской задолженности на 13063 дней;
- сократится период оборота кредиторской задолженности на 13642 дней.

1. Гражданский кодекс Российской федерации от 30.11.1994 № 51 – ФЗ // Консультант Плюс.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 № 117 – ФЗ // Консультант Плюс.
3. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402 «О бухгалтерском учете» // Консультант Плюс.
4. Приказ Министерства Финансов РФ от 10.03.1999 N 19н «Об утверждении формы «Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности организации»» // Консультант Плюс.
5. Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Министерства Финансов РФ от 06.07.1999 № 43н // Консультант Плюс.
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Министерства Финансов РФ от 31.10.2000 № 94н // Консультант Плюс.
7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства Финансов РФ от 13.06.1995 № 49 // Консультант Плюс.
8. Анализ дебиторской и кредиторской задолженностей. – http://glavbuhinfo.ru/ (дата обращения: 25.03.2018).
9. Анализ хозяйственной деятельности. Учебник. – http://uchebnik.biz/(дата обращения: 25.03.2018).
10. Анущенкова К.А., Анущенкова В.Ю Финансовый-экономический анализ: учебно-практическое пособие/ К.А. Анущенкова, В.Ю. Анущенкова.-М.: Финансы и кредит, 2015. -404 с.
11. Бланк И. А. Финансовый менеджмент / И. А. Бланк // [электронный ресурс] – Режим доступа : http://institutiones.com/(дата обращения: 25.03.2018).
12. Бабаев Ю.А., Суглобов А. Е. Бухгалтерский учет: учебник для бакалавров / под ред. Ю.А.Бабаева. – 4-е изд., перераб. и доп. – Москва: Проспект, 2015. – 430с.
13. Бадаев Н. Д. Платежеспособность предприятий как индикатор состояния экономики / Н. Д. Бадаев // Финансовый бизнес. — 2014. — №3. — С. 11-14.
14. Выборова Е. Н. Диагностика финансовой устойчивости субъектов хозяйствования / Е. Н. Выборова // Аудитор. - 2015. - №12. – С. 8-15.
15. Готовчиков И. Ф. Текущий контроль финансовой устойчивости и риска банкротства предприятий / И. Ф. Готовчиков // Финансовый менеджмент. - 2016. - № 1. - С. 3– 21.
16. Гетьман В. Г. Финансовый учет: учебник / В.Г.Гетьман // – Москва – «Финансы и статистика», 2015. – 816с.
17. Грачев, А.В. Финансовая устойчивость предприятия: анализ, оценка и управление: Учебно-практическое пособие / А.В. Грачев // – М.: Изд-во «Дело и Сервис», 2014. – 190с.
18. Ефимова О.В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений: учебник. – М.: Омега-Л, 2015. – 343 с.
19. Ивашкевич В. Б, Семенова И. М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Серия: Библиотека журнала "Бухгалтерский учет". –М.: Бухгалтерский учет, 2015. –192 с.
20. Ионова А.Ф., Селезнева Н.Н. Анализ финансовой отчетности организации: Учеб. пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – 420 с.
21. Ковалев В. В. Курс финансового менеджмента / В. В. Ковалев. — М.: ТК Велби, 2015. — 448 с.
22. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / А. И. Алексеева, Ю. В. Васильев. — М.: Финансы и статистика, 2014. — 672 с.
23. Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Учет, анализ и финансовый менеджмент. учебно-методич. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2014. – 357 с.
24. Парушина Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности/Н.В.Парушина // Бухгалтерский учёт, 2016. - №4. – С. 14-16.
25. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник – М.:ИНФРА-М, 2015.- 345 с.
26. Тихонова Е. П. Дебиторская и кредиторская задолженность. – М.: Горячая линия бухгалтера, 2013. - 80с.
27. Филина Ф.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность / Ф.Н.Филина // –М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2015. – 152с.
28. Фомин П.А. Стратегическое финансовое планирование хозяйствующего субъекта / П. А. Фомин // Финансы и кредит. - 2017. - № 5. - С. 52 - 55.
29. Фельдман. А. Б. Оценка дебиторской и кредиторской задолженностей . – М.: РИО МАОК, 2015.- 54 с.
30. Шеремет А. Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности / А. Д. Шеремет, М. И. Баканов // [Электронный ресурс] – Режим доступа : http://rutracker.org(дата обращения: 25.08.2018).