Бухгалтерский учёт, анализ и аудит материально-производственных запасов предприятия

ВВЕДЕНИЕ

Необходимым условием организации производства продукции является обеспечение его материальными ресурсами: сырьем, материалами, топливом, энергией, полуфабрикатами. В процессе потребления материальных ресурсов происходит их трансформация в материальные затраты, которые составляют значительную часть себестоимости продукции, поэтому усиление контроля за состоянием материально-производственных запасов и их эффективным использованием оказывает существенное влияние на снижение себестоимости продукции и, как следствие - увеличение прибыли от производственной деятельности предприятия.

Объектом исследования в данной выпускной квалификационной работе является ООО «Волгодонский комбинат древесных плит».

ООО «ВКДП» — высокомеханизированное, технически оснащенное современным оборудованием предприятие, один из лидеров деревообрабатывающей отрасли Ростовской области, член Ассоциации мебельной и деревообрабатывающей промышленности России.

Основной целью общества, как коммерческой организации является получение прибыли. Основными видами деятельности являются: производство сборно-разборной мебели разного функционального назначения, древесностружечных плит, облицовывание ДСП, МДФ, ДВП методом ламинирования, выпуск столярных изделий, изготовление сборных деревянных домов и производство СЦП для панельного домостроения. Основная часть продукции компании реализуется через сеть собственных мебельных магазинов ООО «Торговый Дом ТриЯ», крупнейшим сторонним потребителем выступает ООО «ИКЕА Торг». ООО "ВКДП" входит в число основных поставщиков для сети ИКЕА в России.

Цель данной работы – изучить организацию бухгалтерского учета, провести анализ и аудит использования материально-производственных запасов ООО «ВКДП» за 2015-2017 гг.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

рассмотреть понятие и сущность материально-производственных запасов;

изучить организацию складского и бухгалтерского учета материальных ценностей;

изучить учет движения и сохранности материально-производственных запасов;

провести аудит материально-производственных запасов ООО «ВКДП»;

дать рекомендации по устранению нарушений, выявленных в ходе аудита;

провести анализ состава и структуры материально-производственных запасов предприятия;

провести анализ обеспеченности предприятия материально-производственными запасами, а также эффективности их использования.

Учет приобретения, хранения и использования материалов составляет один из наиболее ответственных участков бухгалтерской работы на предприятии и в условиях рыночной экономики, при быстрой смене номенклатуры выпускаемой продукции, поставщиков материальных ресурсов и цен на них, приобретает еще большее значение. Грамотный, систематизированный учет МПЗ является гарантией эффективного управления предприятием. Отсутствие достоверности данных о наличии и движении МПЗ может привести к неверному управленческому учету и, как следствие, к убыткам.

Рациональное использование материальных ресурсов, снижающее себестоимость продукции, является фактором роста рентабельности и прибыли. Поэтому необходимо уделять больше внимание недопущению образования излишков и ненужных запасов материалов. Необходим контроль за рациональным и экономным использованием материальных ценностей в производстве, борьба с бесхозяйственностью и расточительством, применение современных методов учета.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, 3 глав, заключения, списка использованных источников и приложений. Первая глава работы посвящена бухгалтерскому учету использования материально-производственных запасов ООО «ВКДП». В ней раскрывается сущность МПЗ, приводится их классификация и способы оценки. Кроме того, здесь рассмотрены принципы организации складского и бухгалтерского учета материальных ценностей и отражены способы поступления и выбытия МПЗ.

Во второй главе дается описание проведенной на предприятии аудиторской проверки учета и использования МПЗ. Здесь же приводятся выводы и рекомендации по итогам аудита.

В третьей главе данной работы проведен анализ степени обеспеченности ООО «ВКДП» материально-производственными запасами, а также анализ их состояния и эффективности использования предприятием.

В заключении изложены основные выводы, предложения и рекомендации автора в целях совершенствования бухгалтерского учета и внутреннего аудита, повышения экономической эффективности учета материально-производственных запасов ООО «ВКДП».

СОДЕРЖАНИЕ

ПЕРЕЧЕНЬ УСЛОВНЫХ ОБОЗНАЧЕНИЙ

4

ВВЕДЕНИЕ


5

ГЛАВА 1.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ



МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В



ОРГАНИЗАЦИИ

8

1.1.

Материально-производственные запасы, их классификация



и оценка

8

1.2.

Организация складского и бухгалтерского учета



материально-производственных запасов

15

1.3.

Учет движения и сохранности материально-



производственных запасов

21

ГЛАВА 2.

АУДИТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНО-



ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ОРГАНИЗАЦИЯХ

33

2.1.

Цель, задачи, информационная база и нормативное



регулирование аудита материально-производственных



запасов

33

2.2.

План и программа аудита материально-



производственных запасов

38

2.3.

Проверка учета и использования материально-



производственных запасов на предприятии.



Формирование аудиторского мнения по результатам



проверки

47

ГЛАВА 3.

АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНО-



ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ОРГАНИЗАЦИЯХ

56

3.1.

Анализ состава и структуры материально-



производственных запасов предприятия

56

3.2.

Анализ обеспеченности предприятия материально-

56


производственными запасами

63

3.3.

Анализ эффективности использования предприятием



материально-производственных запасов

71

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

80

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

85

ПРИЛОЖЕНИЯ3.3 Анализ эффективности использования предприятием материально-производственных запасов

Рациональное использование материальных ценностей является одним из важнейших факторов роста производства и снижения себестоимости. Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.

К обобщающим показателям относятся материалоотдача, материалоемкость, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов, прибыль на 1 рубль материальных затрат1.

Материалоотдача (Мо) характеризует выход продукции на 1 рубль материальных затрат (МЗ), т. е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов:

Мо = Vтп / МЗ, (2.5)

где Vтп – объем произведенной продукции.

Материалоемкость (Ме) - показатель, обратный материалоотдаче. Он характеризует величину материальных затрат, приходящихся на 1 рубль произведенной продукции:

Ме = МЗ /Vтп (2.6)

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.

Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно.

Частные показатели материалоемкости применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливо-емкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий (отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене).

Удельная материалоемкость определяется как отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене.

Анализ материалоемкости продукции предприятия представлен в таблице 3.14.

Таблица 3.14

Анализ материалоемкости продукции ООО «ВКДП»

Показатели

2015г.

2016г.

2017г.

Изменение (+, -)

Темп прироста %

2016г. к 2015г.

2017г. к 2015г.

2017г. к 2016г.

2016. к 2015.

2017. к 2015.

2017. к 2016.

1. Выпуск продукции в фактических ценах, тыс.руб.

1739805

2010796

2316741

+270991

+576936

+305945

+15,58

+33,16

+15,22

2. Материальные затраты, тыс.руб.

в т.ч.:

953564

1100917

1303782

+147353

+350218

+202864

+15,45

+36,73

18,43

2.1 Сырье и материалы

759686

862245

1025957

+102559

+266271

+163712

+13,5

+35,05

+18,99

2.2 Вспомогательные материалы

87135

122512

121405

+35377

+34270

-1107

+40,6

+39,32

-0,9

2.3 Топливо электроэнергия

106743

116160

156420

+9417

+49677

+40260

+8,82

+46,54

+34,66

3.Материалоемкость продукции, коп.

в т.ч.:

54,81

54,75

56,27

-0,06

+1,46

+1,52

-0,16

+2,66

2,78

3.1 Сырье и материалы

43,67

42,88

44,28

-0,79

+0,61

+1,4

-1,8

+1,4

+3,26

3.2 Вспомогательные материалы

5,01

6,09

5,24

+1,08

+0,23

-0,85

+21,56

+4,59

-13,95

3.3 Топливо и электроэнергия

6,13

5,78

6,75

-0,35

+0,62

+0,97

-5,71

+10,11

+16,78


Из данной аналитической таблицы видно, что за 2016г выпуск товарной продукции ООО «ВКДП» увеличился на 270991 тыс. руб. (15,58%) и составил 2010796 тыс. руб. Материальные затраты также выросли на 147353 тыс. руб. (15,45%) и составили 1100917 тыс. руб., при этом большую часть в структуре затрат по прежнему занимают сырье и материалы. При этом мы видим, что темпы роста затрат совпадают с темпами роста товарной продукции. Следовательно, и общая материалоемкость практически не изменилась (разница составила -0,06 коп.). Однако в ее структуре произошли определенные изменения, а именно уменьшение объема сырья и материалов и топлива и электроэнергии на фоне значительного увеличения объема вспомогательных материалов (21,56%).

В 2017г., относительно 2016г., также отмечается рост выпуска товарной продукции (на 305945 тыс. руб., 15,22%) и материальных затрат (на 202864 тыс. руб., 18,43%). При этом мы видим, что темпы роста затрат опережают темпы роста товарной продукции, что свидетельствует об увеличении общей материалоемкости продукции на 1,52 коп. или на 2,78%. Это произошло за счет увеличения расхода сырья и материалов на 1,4 коп. (3,26%) и топлива и электроэнергии на 0,97 коп. (16,78%). Вместе с тем наблюдается понижение материалоемкости по вспомогательным материалам на 0,85 коп. (13,95%).

Таким образом, анализируя данные за последние три года, мы видим, что увеличение выпуска продукции составило 576936 тыс. руб. (33,16%), материальные затраты выросли на 350218 тыс. руб. (36,73%). При этом наибольшее увеличение расхода произошло по статье сырье и материалы (на 266271 тыс. руб. или на 35,05%). Расходы на топливо и электроэнергию выросли на 49677 тыс. руб. (46,54%), вспомогательные материалы на 34270 тыс. руб. (39,32%).

Общая материалоемкость увеличилась на 1,46 коп. (2,66%). Наиболее существенное влияние на повышение материалоемкости продукции оказал рост цен на сырье и материалы в связи с инфляцией, и в меньшей степени - рост объемов производства и структуры выпуска продукции.

Факторный анализ материалоотдачи продукции предприятия представлен в таблице 3.15.

Выпуская квалификационный работа в которой рассмотрена организация бухгалтерского учёта МПЗ на конкретном предприятии, проведен полный анализ состава и эффективности использования МПЗ, а также приведены план и программа аудита использования МПЗ на предприятии.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 30.01.2014).

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 08.12.2013).

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ (в ред. от 01.01.2014).

Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ (в ред. от 01.01.2014)

Постановление Правительства Российской Федерации от 12.11.2002 № 814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов» (в ред. постановления Правительства РФ от 22.10.2012 № 1082).

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н (в ред. Приказа Минфина от 24.12.2010 №186н).

Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 № 43н (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 № 142н).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.10.2010 №132н).

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 32н (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н).

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 33н (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н).

Федеральное Правило (стандарт) №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696 (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532).

Федеральное Правило (стандарт) №3 «Планирование аудита», утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696 (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532).

Федеральное Правило (стандарт) №4 «Существенность в аудите», утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696 (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532).

Федеральное Правило (стандарт) №20 «Аналитические процедуры», утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696 (в ред. Постановления Правительства РФ от 16.04.2005 № 228).

Методические указания по бухгалтер скому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 № 119н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 №186н).

Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. приказом Министерства финансов РФ от 26.12.2002 № 135н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н).

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49 (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 № 142н).

Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, утв. приказом Министерства финансов РФ от 23.04.2004 г.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 № 142н).

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету материалов: утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а (в ред. Постановления Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7).

Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.

Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие, 9-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2011.

Аудит: Учебное пособие / Хахонова И.И., Хахонова Н.Н., Богатая И.Н. / Под ред. проф. Хахоновой Н.Н. Ростов н/Д: ООО «Мини Тайп», 2011.

Банк В. Р. Финансовый анализ: учеб. пособие / В.Р. Банк, С. В. Банк. – М.: TK Велби, Изд-во Проспект, 2011.

Беликова Т.Н. Минаева Л.Н. Все ПБУ (положения о бухгалтерском учете) с комментариями. 2-е изд.- СПб.: Питер, 2010.

Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. 4-е издание, дополненное. СПб.: Питер, 2010.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник, 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2011.

Любушин Н.П. Экономический анализ. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.

Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э. Экономический анализ хозяйственной деятельности6 учеб. пособие / под ред. профессора Маркарьяна Э.А. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2010.

Маркин Ю.П. Экономический анализ. – М.: Омега-Л, 2011.

Новопашина Е.А. Экономический анализ. Учебное пособие. СПб.: Изд-во СПбГПУ, 2011.

Подольский В.И. Аудит. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.

Рогуленко Т.М. Пономарева С.В. Аудит. Учебник. - М.: Проспект, 2010.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2011.

Черкасова Е.В. Методика планирования аудита МПЗ://[электронный ресурс]:http://www.rae.ru/forum2012 /241/752.

Учетная политика ООО «ВКДП».

Бухгалтерская финансовая отчетность ООО «ВКДП» за 2010-2012гг.