Совершенствование налогового менеджмента предприятия (на примере АО «ЭР-Телеком Холдинг»)

Финансовый кризис в России, начавшийся в 2014 году – ухудшение экономической обстановки в России, вызванное резким спадом мировых цен на энергоресурсы, продажа которых составляет значительную часть в доходах бюджета России, а также введением экономических санкций в отношении России в связи с событиями в Крыму и на востоке Украины, отсутствие четкой определенности в фи¬нансово-кредитной политике, невозможность зачастую самостоятельно уследить за лавиной нормативных документов, дороговизна услуг консультационного характера обусловили актуальность темы ВКР «Совершенствование налогового менеджмента предприятия».
Особенности и факторы процесса налогообложения, их значимость для экономического и социального развития общества объективно выделяют управление налогами и налогообложением в качестве составной и самостоятельной части системы управления, делают налоговый менеджмент одним из приоритетных направлений совершенствования управления российской экономикой.
Совершенствование налогового менеджмента предприятия и оптимизация налоговой нагрузки – проблема каждого конкретного предприятия. В условиях постоянно меняющихся налоговых отношений из-за систематических изменений законодательства достаточно сложно обеспечить налоговое планирование, позволяющие минимизировать налоговую нагрузку на предприятии. В настоящее время многие хозяйствующие субъекты нарушают налоговое законодательство, стремясь разрешить данную проблему. При этом существует много способов законной минимизации налоговой нагрузки.
Целью данной выпускной квалификационной работы является разработка предложений по совершенствованию налогового менеджмента предприятия.
Исходя из поставленной цели работы, основное внимание было уделено решению следующих взаимоувязанных задач:
 изучить теоретические аспекты налогового менеджмента предприятия;
 провести анализ финансового состояния предприятия и проанализировать налоговые платежи АО «ЭР-Телеком»;
 разработать предложения по совершенствованию налогового менеджмента на предприятии АО «ЭР-Телеком».
Предметом исследования данной выпускной квалификационной работы послужили налоговые обязательства АО «ЭР-Телеком».
Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность АО «ЭР-Телеком» за 2012-2014 года.
Теоретической основой исследования послужили труды Беспалова М.В.,Бобкова В.Н., Бабаевой Ю.А., Гавриловой А.Н., Горфинкель В.Я., Швандар В.А., Гражданкиной Е.В.,Донцовой Л.В., Девликамова Г.А., Никифоровой Н.А., Кашина В.А., Кивва Ж.В., Кирилловой С.С., Козлова Д.А.,Кузьминых А.Е., Лермонтова Ю.М., Островенко Т.К., Панскова В.Г., Поповой А.Х., Фрадиной Т.И.., Шеремет А.Д., Кравцовой Н.И.
Источниками информации являются Налоговый кодекс РФ, нормативно-правовая документация, учебно-методическая и периодическая литература, данные бухгалтерского и налогового учёта, налоговая и бухгалтерская отчётность АО «ЭР-Телеком».
Методологической основой исследования служат методы: метод познания, системно-структурный метод, сравнительного анализа и других научных методов познания социально-экономических явлений и процессов.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, 3 глав, заключения, списка использованных источников, приложений, объем работы 100 листов.
В работе 21 таблица, 9 рисунков, 13 приложений, 45 библиографических источников в списке литературы.

Введение 4
Глава 1. Теоретические основы налогового менеджмента предприятия 6
1.1 Сущность налогового менеджмента 6
1.2 Методические основы оценки налоговой нагрузки предприятий и пути оптимизации 9
1.3 Оптимизация налогообложения как эффективный инструмент налогового менеджмента 23
Глава 2. Анализ налогового менеджмента в АО «ЭР-Телеком» 36
2.1 Краткая технико-экономическая характеристика предприятия 36
2.2 Анализ финансового состояния предприятия 39
2.3 Анализ налоговых платежей 52
Глава 3. Разработка рекомендаций по совершенствованию налогового менеджмента АО «ЭР-Телеком» 69
3.1 Предложения по оптимизации налогообложения и налоговому менеджменту АО «ЭР-Телеком» 69
3.2 Расчет экономической эффективности 83
Заключение 92
Список использованной литературы 97
Приложения

дипломная, доклад, раздаточный материал, презентация, автореферат

В данной работе рассмотрена деятельность АО «ЭР-Телеком» – ведущего оператора телекоммуникационных услуг в российских регионах.
Предприятие характеризуется достаточно высоким уровнем показателей эффективности использования основных фондов, инвестиций, трудовых ресурсов. Так отмечен рост выручки от продаж в 2014 г. против 2012 г. на 57,7%. Хотя отмечен более значительный прирост себестоимости проданных товаров, продукции, работ на 85,4%. Несмотря на это прибыль от продаж имела динамику роста в 2013 г. по отношению к 2012 г. на 132,4%, в 2014 г. по сравнению с 2013 г. в 10,56 раз. Рост чистой прибыли составил в 2014 г. против 2012 г. 293,2%. Выработка на одного работника повысилась на 99 % за 2014 г.
По итогам проведенного анализа выявлены проблемы и затруднения, возникающие в финансовом состоянии организации:
Ликвидность баланса отличается от баланса абсолютной ликвидности. Платежный недостаток от сравнения абсолютно ликвидных активов и наиболее срочных обязательств увеличивается.
Предприятие нельзя назвать платежеспособным, т.к. не все коэффициенты удовлетворяют нормативным значениям. Таким образом, предприятию необходимо принять меры по поддержанию платежеспособности: увеличить долю денежных средств в выручке, сформировать грамотную политику управления оборотным капиталом (запасами, дебиторской задолженностью), контролировать состояние кредиторской задолженности.
Анализ коэффициентов финансовой устойчивости и их динамики показал, что значения всех коэффициентов не соответствуют нормативным, к тому же в 2014 году они характеризуются отрицательной динамикой, поэтому неустойчивость финансового положения характерна как на начало, так и на конец 2014 года.
Проведенный анализ позволил выявить следующие отрицательные моменты в деятельности предприятия и рекомендованы мероприятия:
1. Резерв по сомнительным долгам на предприятии не создается, не предусмотрено создание резервов в соответствии с гл. 25 НК РФ. Использование резервов – это один из немногих абсолютно законных способов снижения налога для тех организаций, которые применяют метод начисления.
Преимущества в части уменьшения налогообложения при создании резервов следующие.
- организация имеет возможность уменьшать налоговую базу с начала налогового периода, тем самым не возникает излишней переплаты сумм налога на прибыль в бюджет.
- организация имеет возможность уменьшить налоговую нагрузку в части налога на прибыль и в течение всего налогового периода, используя возможность создания резерва под предстоящий ремонт особо сложных и дорогих видов основных и создания резерва по сомнительным долгам.
Отрицательным фактом является более значительный рост себестоимости проданных товаров, работ, услуг в 2014 г. против 2013 г. (на 69,8 %) по сравнению с объемом продаж (на 57,7 %). В целом за три года такая же динамика: себестоимость возросла на 85,4 %, а выручки на 57,7 %.
В АО «ЭР-Телеком» имеется безнадежная дебиторская задолженность, при этом известно, что долг вернуть не удастся, уже в первые несколько месяцев после его возникновения рекомендуется ускорить процесс списания задолженности для того чтобы отнести дебиторскую задолженность на внереализационные расходы и снизить платежи по налогу на прибыль.
2. Абсолютная налоговая нагрузка в АО «ЭР-Телеком» в 2012 году составляла 43,13 %, в 2013 году этот показатель снизился до 34,13 %, в 2013 году этот показатель составил 38,63%, то есть доля налоговых платежей на данном предприятии за последний год имеет негативную динамику увеличения и относительное изменение составляет 113,21 %.
Налоговая нагрузка на деятельность АО «ЭР-Телеком» достаточно высока по сравнению с данными по России: совокупная налоговая нагрузка в среднем колеблется от 20 до 30%.
Амортизация основных средств начисляется линейным методом, что является нерациональным способом с точки зрения экономии на налоговых платежах.
Амортизацию по объектам основных средств в налоговом учете начислять в следующем порядке: по объектам основных средств, входящих в 8-10 амортизационные группы – линейным методом, по остальным объектам основных средств – нелинейным. Применение нелинейного метода начисления амортизационных отчислений даёт экономию по налогу на прибыль. В целом экономия получается не столько по сумме, сколько по денежным потокам. И поэтому предприятию для оптимизации налога на прибыль я рекомендую применять нелинейный способ амортизации.
Расходы на реконструкцию не включаются в первоначальную стоимость имущества. Расходы на реконструкцию включать в первоначальную стоимость имущества. В результате налог на прибыль снизится, налог на имущество увеличится незначительно. Экономия на налогах составит 171424 руб.
Резервы по ремонту основных средств не создаются. Создание резерва по ремонту основных средств позволит снизить налог на прибыль
Для решения вышеизложенных проблем предложено:
1. Создавать резерв по сомнительным долгам, что позволит оптимизировать налог на прибыль. При условии формирования резерва по сомнительным долгам у предприятия появляется возможность списать всю сумму сомнительного долга сроком более 90 дней и половину сомнительного долга сроком от 45 дней до 90 дней, т.е. 151372,2 тыс.руб. Списав долг, предприятие сэкономит 30268 тыс.руб. на налоге на прибыль.
2. Рекомендуется ускорить процесс списания безнадежной задолженности в сумме 231840 тыс.руб. Предлагается право требования безнадежного долга переуступить ООО «Царго» за символическую цену: 19320 тыс.руб. В таком случае АО «ЭР-Телеком» может включить убыток в расходы на дату уступки права требования в размере 50 процентов. Оставшаяся половина убытка — по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования. Списание 231840 тыс.руб. позволит отнести дебиторскую задолженность на внереализационные расходы и снизить платежи по налогу на прибыль на 42504 тыс.руб.
3. Расходы на реконструкцию включать в первоначальную стоимость имущества. В результате налог на прибыль снизится на 176271 руб., налог на имущество увеличится незначительно на 4847 руб. Экономия на налогах составит 171424 руб.
4. Создание резерва по ремонту основных средств позволит снизить налог на прибыль. По итогам всего года предприятию удастся за счет резерва уменьшить налогооблагаемый доход на 229640 руб. (следовательно, налог на прибыль снижается на 45928 руб.).
5. В связи с тем, что амортизационная политика предприятия (применяется линейный метод амортизации) не позволяет повысить источники собственных инвестиций, направляемых на модернизацию производственной базы рекомендуется брать оборудование в лизинг, что позволит применять нелинейный метод начисления амортизации. В первые годы наблюдается снижение платежей по налогу на прибыль: 15690 руб. в 1-й год, 7845.12 руб. во 2-й год, 1961.28 руб. в 3-й год. Экономия суммы налога на имущество при использовании метода уменьшаемого остатка за весь срок полезного использования составит 11214 руб.
6. Рекомендации по совершенствованию налогового менеджмента:
6.1 Проведение сверок расчетов с налоговой инспекцией позволит избежать спорных вопросов АО «ЭР-Телеком» с МРИ ФНС России № 31 по РБ, сдать в налоговую реестр начислений и платежей. Для каждого налога оформить отдельную таблицу.
6.2. Арифметический контроль расчета налогов (НДС, по налогу на прибыль) проводить с использованием программы «Сам себе инспектор», стоимость которой 1000 руб. Программа дает информацию, какие данные следует отредактировать и как будет действовать инспектор, обнаружив несоответствие, программа выдаёт прогноз, чем грозит организации такое нарушение: штрафом, углублённой налоговой проверкой или другими неприятностями.
6.3. Анализ финансовых показателей деятельности предприятия с позиции расчета налогов позволит, регулярно отслеживая динамику основных показателей, оценивать возможность ошибок в расчете налогов.
Регулярная оценка риска выездной проверки в АО «ЭР-Телеком» путем проведения расчетов налоговой нагрузки и рентабельности продаж на сайте журнала «Практическое налоговое планирование» позволит выявить необходимость изменения политики налогового планирования и вероятности претензий ИФНС.
6.4. Анализ исправлений, сделанных в бухгалтерском учете, т.е. при внесении исправлений в бухгалтерский учет нужно проверять, как это повлияет на расчет налогов. Так, например, бухгалтер АО «ЭР-Телеком» делая исправительные проводки, забыл пересчитать налог на прибыль, а также сторнировать НДС, излишне предъявленный к налоговому вычету. Налоговая база по налогу на прибыль уменьшилась на 54 000 руб., уменьшился налог на прибыль на 10800 руб., уменьшен НДС на 54 000 руб.
6.5. Запросы и консультации по вопросам налогообложения позволят решать, как правильно рассчитать налоги при появлении новых для предприятия хозяйственных операций либо изменений в законодательстве дают. Позволит снизить риск ошибок при не совсем корректных формулировках в нормативных актах.
Расчеты показали, что предложенные мероприятия могут быть выгодны предприятию.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 5 августа 2000 № 117-ФЗ (в ред. от 08.06.2015 г. № 150-ФЗ). Часть вторая. Принят Государственной думой 16 июля 1998 г. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
2. Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 № 212-ФЗ (в ред. от 23.05.2015 г. № 132-ФЗ). // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
3. Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28.11.2003 № 43-з (в ред. от 30.10.2014 Закона РБ № 141-з). Принят Государственным Собранием - Курултаем - РБ 26.11.2003. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
4. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. – М.: Финансы и статистика, 2011. – 512 с.
5. Бланк И.А. Финансовый менеджмент.– К.: Ника-Центр, 2011.–528 с.
6. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А. Н., Брызгалин В.В. Методы налоговой оптимизации / Под ред. А.В. Брызгалина. - М.: Аналитика-Пресс, 2015. - С.9.
7. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Бухучет, 2014. - 435 с.
8. Карлберг, Конрад. Бизнес-анализ с помощью EXCEL 2011.- М.: Вильямс, 2011. – 480 с.
9. Ковалев В.В Финансовый анализ. Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – М.: Финансы и статистика, 2015. – 512 с.
10. Ковалева А.М., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Финансы фирмы. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 416 с.
11. Лукаш Ю. А. Оптимизация налогов. Методы и схемы. Полное практическое руководство. Издательство: ГроссМедиа.-2015.-432 с.
12. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 471 с.
13. Налоги и налогообложение/ Под ред. Б.Х. Алиева. - М.: Финансы и статистика, 2014. - 416 с.
14. Налоговый менеджмент / Под ред. докт. экон. наук, проф., чл.-корр. РАН А.Г. Поршнева. - М.: ИНФРА-М.- 2014. - 442 с.
15. Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2014. - С. 184.
16. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - М.: Книжный мир, 2014. - С. 61
17. Пансков В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе. // Финансы. - 2013. - № 11. - С. 19.
18. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. – М.: Инфра-М, 2010. – 512 с.
19. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: ООО «Новое знание», 2011. – 688 с.
20. Справочник финансиста предприятия. — 3-е изд., доп. и перераб. — М: ИНФРА-М, 2011. – 360 с.
21. Алиев Б. Х., Исаева Ш. М. Налоговая нагрузка как фактор экономического роста предприятия. // Финансы и кредит. — 2013 .— № 36 .— С. 29-34.
22. Беспалов М.В., Филина Ф.Н. Схемы минимизации налогообложения. // под ред. Д.В. Соловьевой.- ГроссМедиа, РОСБУХ, 2013.-631 с.
23. Верстина Н.Г. Налоговое планирование как элемент финансовой политики реструктурируемого предприятия. // Финансы. - 2014. - № 4. - С. 26.
24. Годовой отчет об исполнении бюджета. Федеральное казначейство РФ - http://roskazna.ru/federalnogo-byudzheta-rf/yi/
25. Дадашев А. З., Топчи Ю. А. Структурные изменения в налоговых доходах консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации и в механизме их распределения между региональными и местными бюджетами. // Финансы и кредит. — 2014 .— № 39 .— С. 30-35.
26. Девликамова Г.А. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия. // Финансы.-2014.- №5.–С. 40-42.
27. Евдокимова Ю.В. Анализ налоговых доходов бюджетной системы РФ. // Аудит и финансовый анализ. — 2013 .— № 5 .— С. 8-11.
28. Инфо-Инспектор - программа для самостоятельной проверки бухгалтером налоговых деклараций перед сдачей в ФНС / Инфо-бухгалтер – региональный сервисный центр. - http://www.rsc-infobuh.ru/ibuhins.html
29. Кирина Л. С. Этапы управления налоговыми рисками в налоговом консультировании.// Финансовое право. — 2013.— № 8 .— С. 19-21 .
30. Киселева И. Основные направления налогового планирования в организациях. // Финансовая газета.- 2011.- № 7. -С.15-20.
31. Козлов Д.А. Расчет налогов в оперативной деятельности предприятия. // Финансовый менеджмент. - 2012. - № 1. - С. 28-30.
32. Кравцова Н.И. Направления совершенствования амортизационной политики в системе стратегического финансового менеджмента коммерческих организаций. // Экономический анализ: теория и практика.- 2009.- № 14.-С.17.-www.rbc.ru
33. Лермонтов Ю. М. Как найти оптимальное соотношение между собственными и заемными финансовыми ресурсами? когда стоит обращаться к внешним ресурсам? если можно обойтись только своими ресурсами, нужно ли это делать? // Финансы. - 2013. - № 11. - С. 19.- http:// www.dist-cons.ru/modules/finm/tm3/frm3_8.html
34. Малкина М. Ю., Балакин Р. В. Моделирование взаимосвязи уровня налоговой нагрузки и поступлений от налога на прибыль для регионов Российской Федерации. // Финансы и кредит. — 2013.— № 35 .— С. 21-29.
35. Матвеева В.М., Шутенко В.В. Финансовый анализ позволяет предупредить несостоятельность.//Финансовый менеджмент.-2011.-№1.-С.15.
36. Митрофанова И.А. Инструменты модернизации механизма налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов // Финансы и кредит. — 2012 .— № 1 .— С. 42-48.
37. Мышкин Б. В. Содержание налоговой правосубъектности сторон налоговых правоотношений / Б.В. Мышкин. // Государство и право. — 2014 .— № 5.— С. 97-101.
38. Островенко Т.К.Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели системы. //Аудиторские ведомости.- 2015.-№ 9.-С.19.
39. Романов А. В. Оцените риск выездной проверки у вас в компании. // Практическое налоговое планирование.- 2012.- № 3. - С.25.-www.nalogplan.ru/nagruzka
40. Рюмин С. Как ускорить списание безнадежной дебиторской задолженности. // «Практическое налоговое планирование.-2012.-№11.- С.38.-http://www.nalogplan.ru/spor/40
41. Симонова О.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. // Экономический анализ: теория и практика.- 2012.- № 11.-С.27.-http://www.grandars.ru/college/ekonomika-firmy/hozyaystvennaya-deyatelnost-predpriyatiy.html
42. Справочная информация: «Налоговые ставки по налогу на прибыль организаций». // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
43. Фрадина Т.И. Амортизационная политика фирмы как средство повышения инвестиционной активности предприятий. // Международный бухгалтерский учет.- 2011.- № 9. -С.20-25.
44. Шеремет А.Д. Анализ активов организации. // Бухгалтерский учет.- № 8.- 2013.-С.32.
45. Штарев С.С. Использование налоговых механизмов в обеспечении нового качества экономического роста. // ЭКО.- 2014.- № 5.- С. 53.