Анализ исполнения сметы доходов и расходов (на примере бюджетного учреждения)

Осуществляемый в России переход от административно - хозяйственной системы в рыночной экономике потребовал коренного изменения всего хозяйственного законодательства Российской Федерации, налогового - в первую очередь. В прежней системе в бюджет изымался практически весь доход предприятий, оставалась лишь небольшая часть для целей материального стимулирования работников и на научно-техническое развитие.
В настоящее время с развитием рыночной экономики во все сферы
хозяйственной деятельности проникают новые экономические отношения,
коренным образом изменяется налоговая система, а вместе с тем законы,
положения, нормативные акты. Создаются акционерные, арендные и
совместные предприятия с участием юридических и физических лиц.
Происходят заметные изменения в составе средств и источников финансирования предприятий.
Бухгалтерам в процессе работы приходится применять новые методики, позволяющие отражать введение в хозяйственный оборот особых видов имущества и взаимоотношений участников. За последнее время в связи с принятием новых нормативных документов произошли существенные изменения в методике учета основных средств, производственных запасов, себестоимости продукции, капитальных вложений, финансовых результатов; претерпели изменения порядок формирования и учет уставного капитала и других фондов предприятия, распределение прибыли, погашения убытков, правила финансирования и кредитования. Но, несмотря на все трудности ведения учета на предприятиях, на постоянно меняющееся законодательство и налоги бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях имеет свои специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, утвержденной приказом Минфина РФ от 3 ноября 1993г №122, другими нормативными документами по учету и отчетности в бюджетных организациях, отраслевой их спецификой.
К этим особенностям нужно отнести:
-организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации;
-контроль исполнения сметы расходов;
-выделение в учете кассовых и фактических расходов;
-отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы (здравоохранения, образования, науки).
Расходы бюджета, являясь важной составной частью государственных расходов в целом, выражают экономические отношения, возникающие в связи с использованием средств общегосударственного денежного фонда. Формой проявления этих отношений выступают конкретные виды бюджетных расходов, причем их многообразие обусловлено действием ряда факторов: природой и функциями государства, уровнем социально-экономического раз вития страны, разветвленностью связей бюджета с национальной экономикой, административно-территориальным устройством государства и др.
Актуальность темы дипломной работы обусловлена тем, что важнейшим условием эффективного функционирования национальной эко¬номики является рациональное и экономное использование средств государствен¬ного бюджета, направляемых на содержание отраслей непроизводственной сферы. В этой связи существенное значение имеет комплексный анализ деятельности ор¬ганизаций, финансируемых из бюджета. Аналитическая функция управления при¬звана обеспечивать оперативный, текущий и стратегический анализ информации о реальном экономическом состоянии субъекта хозяйствования, резервах экономии бюджетных ресурсов, целевом использовании выделенных государством денежных средств для деятельности организаций непроизводственной сферы.
Целью дипломной работы является изучение основ, целей анализа доходов и расходов бюджетных учреждений.
Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:
- изучить по нормативным материалам и данным литературы основы проведения анализа сметы доходов и расходов бюджетных организаций на современном этапе;
- охарактеризовать бюджетное учреждение - базу выполнения практической части;
- выполнить анализ баланса исполнения сметы расходов и отчета об исполнении сметы расходов бюджетной организации.
Предметом исследования являются расходы государства на гражданскую оборону, обеспечение пожарной безопасности, и ликвидации чрезвычайных ситуаций, смягчения их последствий и порядок их финансирования.
Информационную базу исследования составляют научная литература, периодические издания, монографии, законы, нормативные документы, а также Положения, Указы, Постановления о государственном учреждении, годовая бухгалтерская и финансовая отчетность и другие формы бухгалтерской и финансовой отчетности.
Практическая часть настоящей дипломной работы выполнена на базе Министерства по делам гражданской обороны и чрезвычайным ситуациям Республики Башкортостан. Для анализа использована бухгалтерская отчетность бюджетной организации за 2004 год.
Практическая значимость результатов выполненной работы состоит в том, что изучение основ организации государственного финансирования государственных мероприятий позволило разработать конкретные пути его совершенствования.
Методическую базу исследования составляет совокупность следующих методов: методы экономического и финансового анализа, научный анализ и синтез, метод группировки, метод сравнения, методы экономико-статистического анализа.
Дипломная работа состоит из трех глав, введения, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Введение 3
1. Методологические основы анализа исполнения сметы доходов и расходов бюджетных организаций 6
1.1. Понятие, виды бюджетных организаций и их особенности как объектов управления 6
1.2. Бюджетная классификация как основа организации анализа исполнения сметы доходов и расходов, характеристика видов расходов 14
1.3. Содержание, задачи и источники информации анализа исполнения сметы доходов и расходов 20
2. Анализ исполнения сметы доходов и расходов бюджетного учреждения 24
2.1. Краткая характеристика бюджетного учреждения 24
2.2. Анализ и структуры расходов бюджетного учреждения 37
3. Оценка влияния изменения бюджетной классификации на исполнение сметы доходов и расходов бюджетной организации 64
3.1. Планирование расходов бюджета на цели _______ 64
3.2. Повышение эффективности использования бюджетных средств 73
Заключение 76
Список использованных источников 80
Приложение 1. Таблица 1 - Структура доходов и расходов МЧС в 2003 г., тыс.руб.

дипломная работа, доклад, раздаточный материал

На основе полученной информации и в целях совершенствования методов управления расходами федерального бюджета в работе сформулированы и обоснованы практические выводы, которые нашли отражение в соответствующих главах дипломной работы.
В первой главе «Методологические основы анализа исполнения сметы доходов и расходов бюджетных организаций» рассмотрены особенности функционирования бюджетных учреждений и приведены методологические основы анализа исполнения сметы доходов и расходов бюджетных организаций.
Следует отметить, что в настоящее время финансирование бюджетных учреждений проводится распорядителями бюджетных средств через органы казначейства и отражается на лицевых счетах получателей бюджетных средств, открытых в органах казначейства.
На рисунке представлена схема функционирования органов казначейства в условиях открытия единого казначейского счета, на котором аккумулируются денежные средства федерального бюджета и отражаются операции органов государственной власти Российской Федерации по исполнению федерального бюджета.
При помощи анализа исполнения сметы расходов бюджетных учреждений определяются отклонения, во-первых, кассовых расходов от фактических, во-вторых, кассовых и фактических расходов от назначений по смете и, в-третьих, отклонения всех видов этих расходов от выделенных бюджетных средств.
Во второй главе «Анализ исполнения сметы доходов и расходов Министерства по делам гражданской обороны и чрезвычайных ситуаций» проведен анализ исполнения бюджета по расходам Министерством по делам гражданской обороны и чрезвычайных ситуаций России по Республике Башкортостан.
Это орган, специально уполномоченный решать задачи гражданской обороны, предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций, смягчения их последствий обеспечения пожарной безопасности
на территории Республики Башкортостан.
В ходе анализа были сделаны следующие выводы.
На рисунке представлена организационная структура ГУ МЧС России по РБ, которая представляет собой совокупность подразделений, осуществляющих свою деятельность на основе разделения труда внутри бюджетного учреждения.
ГУ МЧС России по РБ - орган, специально уполномоченный решать задачи в области гражданской обороны и задачи по предупреждению и ликвидации чрезвычайных ситуаций. Он предназначается для осуществления функций в области гражданской обороны, защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного, обеспечения пожарной безопасности и безопасности людей на водных объектах на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Источниками формирования имущества и финансовых ресурсов в Государственном управлении Министерства по делам гражданской обороны и чрезвычайных ситуаций России по Республике Башкортостан являются:
финансирование из бюджета;
имущество, переданное собственником или уполномоченным органом в установленном порядке;
имущество, приобретенное за счет финансовых средств Государственного управления Министерства по делам гражданской обороны и чрезвычайных ситуаций России по Республике Башкортостан, в том числе за счет доходов, получаемых от предпринимательской деятельности;
регулярные и единовременные поступления от учредителей;
добровольные имущественные взносы и пожертвования;
выручка от реализации товаров, работ, услуг;
другие не запрещенные законом поступления.
Все доходы и расходы Министерства по делам гражданской обороны и чрезвычайных ситуаций России по Республике Башкортостан утверждены главным распорядителем бюджетных средств в смете доходов и расходов, на основании Постановления Правительства РБ от 09.09.2004 г. № 174.
Исходя из проведенного в первой и второй главах дипломной работы анализа планирования и использования бюджетных средств было выявлено то, что наибольшая часть бюджетных и внебюджетных средств используется на обеспечение личного состава войск (сил).
На рисунке 3 и в таблице 1 представлена структура доходов и расходов МЧС РБ. Расходы сформированы исходя из потребностей содержания и развития экономики по следующим принципам: территориальному, отраслевому и функциональному.
Доходы и расходы МЧС РБ равны. Как видно из представленных данных наибольшую долю в расходах занимают расходы на обеспечение личного состава войск (сил) – 49,43%. Следующим направлением расходования бюджетных средств в МЧС РБ является денежное довольствие военнослужащих и их семей – 37,14% в структуре расходов. Остальные статьи расходов занимают менее 3% в структуре расходов МЧС РБ.
Анализ и проверка обоснованности расходования средств бюджета проведена на примере аварийно-спасательной службы Главного управления МЧС России.
Государственное учреждение Аварийно-спасательная служба Главное управление МЧС России по Республике Башкортостан (АСС) предназначена для оперативного реагирования на чрезвычайные ситуации природного и техногенного характера с целью их предупреждения, локализации и ликвидации последствий, своевременного оказания помощи пострадавшим, проведения аварийно-спасательных и других неотложных работ.
В таблице представлена справка по действиям поисково-спасательных подразделений службы.
Общая численность службы - 86 человек.
В состав службы входят:
Центральный поисково-спасательный отряд, г. Уфа;
Зональный поисково-спасательный отряд, г. Кумертау;
Зональный поисково-спасательный отряд, г. Белорецк (в стадии формирования).
Данные о финансирование расходов подразделений ГПС МЧС России из бюджетов всех уровней и средств охраняемых объектов приведены в таблице.
Проведенными в управлениях ГПС МЧС России проверками выявлены существенные нарушения в использовании средств федерального бюджета и государственного имущества, в организации бухгалтерского учета.
1. В ходе проверки использования средств федерального бюджета выявлены:
неэффективные расходы средств федерального бюджета в сумме 3015,3 тыс. рублей, направленные на содержание Учебного центра, не имевшего свидетельства о государственной аккредитации в качестве образовательного учреждения и лицензии на право ведения образовательной деятельности;
выплата в сумме 30356,8 тыс. рублей надбавок к должностным окладам личному составу подразделений ГПС МЧС России численностью 6820 человек без надлежащего оформления внесения изменений в приказ ГПС МЧС России.
2. В ходе проверки использования государственного имущества выявлено:
неоприходование по учету годных узлов и деталей при разборке списанных транспортных средств;
недостача 51 узла и агрегата от разобранной техники в Производственно-техническом центре;
списание бензина А-80 на автомобили, не эксплуатировавшиеся или списанные в проверенном периоде на сумму 21,6 тыс. рублей;
отсутствие учета драгоценных металлов.
Поэтому предложено:
учитывая недостаточную техническую оснащенность подразделений ГПС МЧС России, содержащихся за счет средств федерального бюджета, при формировании проекта федерального бюджета на 2005 г. определить объем ассигнований, необходимый для замены подлежащей списанию пожарной техники, и внести предложения о выделении ассигнований на эти цели в Минфин России;
при необходимости внести в Правительство Российской Федерации предложения по изменению порядка согласования и закрепления расходов на обеспечение противопожарной безопасности, как расходов по предмету совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации;
разработать и внести на утверждение Правительства Российской Федерации положение о лицензировании ГПС МЧС России работ и услуг в области пожарной безопасности;
учет операций по централизованному снабжению материальными ценностями осуществлять в соответствии с требованиями Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина России от 26 августа 2004 года № 70н.
В третьей главе «Оценка влияния изменения бюджетной классификации на исполнение сметы доходов и расходов бюджетной организации» предложены мероприятия по повышению эффективности использования бюджетных средств.
В таблице представлена смета расходов, составленная на основании новой бюджетной классификации на 2005 год. Указанная смета составлена на основании утвержденного штатного расписания и расчета потребности в бюджетных ассигнованиях.
Сравнительный анализ сметы расходов по Главному управлению МЧС России по Республике Башкортостан РБ представлен в таблице и на рисунке. Суммы утвержденные главным распорядителем средств бюджета Главному управлению МЧС России по Республике Башкортостан РБ в 2005 г. на 49,43 процентных пункта ниже, чем в 2004 г.
Исходя из представленной сметы видно, что наибольшая доля утвержденных расходов на 2005 г. приходится на денежное довольстве военнослужащих: 43,44%. В смете на 2004 г. по этой строке запланировано и исполнено 37,14% расходов.
Исходя из анализа смет, составленных по двум бюджетным классификациям, можно сделать вывод о том, что смета на 2005 г., составленная на основании новой бюджетной классификации более информативна и менее сложна.
Основным направлением повышения эффективности использования бюджетных средств является создание механизмов, при которых государственные (муниципальные) услуги могли бы предоставляться организациями различных организационно-правовых форм:
ограничить возможность принятия бюджетными учреждениями обязательств, не предусмотренных сметой доходов и расходов, утвержденной в установленном порядке;
предусмотреть возможность преобразования государственных учреждений, способных функционировать в рыночной среде, в иные организационно-правовые формы;
бюджетные учреждения непроизводящие государственные (муниципальные) услуги на нерыночной основе останутся в составе бюджетной сферы, принципиальным изменением в системе их финансирования будет лишение права на самостоятельное распоряжение средствами из внебюджетных источников.
В заключении необходимо отметить: обеспечить оптимальный уровень финансирования гражданской обороны, предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций, смягчения их последствий обеспечения пожарной безопасности возможно только путем сочетания различных регулирующих функций в области экономики. Для этого необходим программный подход к финансированию некоммерческого сектора. Залогом успешного проведения регулирующих функций является гарантированная поддержка государством профессионализма, создание условий для его развития.

1) Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.)
2) Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с посл. изм. N 97-ФЗ от 29 июля 2004 г.)
3) Налоговый кодекс Российской Федерации части первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с посл. изм. от 2 ноября 2004 г.)
4) Федеральный закон "О бухгалтерском учете" N 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)
5) Федеральный Закон "О федеральном бюджете на 2002 год" от 30.12.2001 N 194-ФЗ (ред. от 10.11.2004, с изм. от 23.12.2004)
6) Федеральный Закон "О федеральном бюджете на 2003 год" от 24.12.2002 N 176-ФЗ (ред. от 10.11.2004)
7) Федеральный Закон "О Федеральном бюджете на 2004 год" от 23.12.2003 N 186-ФЗ (ред. от 10.11.2004)
8) Федеральный Закон "О Федеральном бюджете на 2005 год" от 23.12.2004 N 173-ФЗ
9) Федеральный закон РФ «О финансовых основах местного само¬управления в Российской Федерации» от 25 сентября 1997 г. № 126-ФЗ.
10) Федеральный Закон "О внесении изменений в Бюджетный Кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений" от 20.08.2004 N 120-ФЗ (ред. от 29.11.2004)
11) Закон Республики Башкортостан от 6 ноября 2003 г. N 37-з "О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Башкортостан "О республиканском бюджете Республики Башкортостан на 2003 год"
12) Приказ Минфина РФ "Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации" от 10.12.2004 N 114н (ред. от 20.01.2005)
13) Приказ Минфина РФ от 27 августа 2004 г. N 72н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации для составления бюджетов всех уровней, начиная с бюджетов на 2005 год"
14) Приказ Минфина РФ от 02.02.1999 N 9н "Об утверждении правил оформления и выдачи в 1999 году разрешений на открытие счетов организаций, финансируемых из федерального бюджета, по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности"
15) Послание Президента Российской Федерации Федеральному Со¬бранию Российской Федерации. — М., 2002.
16) Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях (утв. приказом Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. N 107н) (с изм. от 10 июля 2000 г.)
17) Концепция модернизации российского образования на период до 2010 года/ Приложение к приказу Минобразования РФ от 11.02. 2002 г. N 393
18) Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций/Д.А.Панков, Е.А. Головкова и др.-М.: Новое знание, 2004.-409с.
19) Бабич A.M., Павлова Л.Н. Государственные и муниципальные финансы: М.: Финансы, ЮНИТИ, 2002.- 686 с.
20) Бабич A.M., Павлова Л.Н. Финансы. Денежное обращение. Кре¬дит: М: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.-789 с.
21) Бабич A.M., Егоров Е.В., Жильцов Е.Н. Экономика социального страхования. — М.: Изд-во МГУ, 2002.- 368 с.
22) Гендлер Г.Х.Оплата труда работников бюджетных учреждений культуры и искусства // Советник бухгалтера социальной сферы, 2004, N 7, с.21
23) Грицюк Т.В. Управление расходами федерального бюджета// Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2004, N 14, с.15
24) Гудков А.А.Перспективы сочетания обязательного и добровольного медицинского и социального страхования в России // Социальное обеспечение экономических реформ. М.: ИЭПП, 2004. с. 98
25) Дымникова А.И. Управление культурой в рыночной экономике.- М.: Изд. СПб Государственного университета экономики и финансов, 2000. – 327 с.
26) Захаров Ю.А., Курбатова М.В., Долганов В.С., Морозова Е.А. Новые финансовые инструменты в высшем образовании//Университетское управление, 2004, N 1(30), с. 77
27) Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. –М.: КноРус, 2004.- 536 с.
28) Маклева Г.И., Артюхин. Р.Е. Коментарий инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. –М.: Международный центр финансово –экономического развития,2000.-4526 с.
29) Токарев И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. – 4-е изд., перераб. и доп. –М.:ИД ФБК-ПРЕСС,2004.-678 с.
30) Акперов И.Г. и др. Казначейская система исполнения бюджета В российской Федерации: Учеб. Пособие / И.А. Коноплевп, С.П. Головач. –М.: Финансы и статистика, 2004.-634 с.
31) Ковалева А.М. Финансы и кредит: Учеб. Пособие/ под ред. проф. Ковалевой А.М. –М.: Финансы и статистика,2004.-478 с.
32) Комментарий к Бюджетному кодексу Российской Федерации (вводный) (под ред. проф. Романовского М.В. и Врублевской О.В.) - М.: Юрайт-М, 2004г.-492 с.
33) Петрова Г.В., Путило Н.В., Мельник Т.Е. Целевое использование бюджетных средств и погашение задолженности взаимозачетом // Право и экономика, 2003, N 7, с.29
34) Словарь по экономике /Под ред. Ватника П.А.; Пер. с англ. — СПб.: Экономическая школа, 2000. – 347 с.
35) Финансово-кредитный энциклопедический словарь. М.: Финансы и статистика, 2002, с.895
36) Финансы. / Под ред. проф. Романовского М.В., проф. Врублевской В.В., проф. Сабанти Б.М.- М.: Юрайт – М, 2004.- 628 с.