Особенности формирования цен на импортируемые товары

ВВЕДЕНИЕ

Импорт является одним из важнейших направлений внешнеэкономической деятельности страны. Предметом импорта являются: товары, материалы, услуги, результаты интеллектуальной собственности и пр. В соответствии с действующими положениями ст. 2 Федерального закона от 08.12.2003 «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» [11] импорт представляет собой ввоз товара (продукции) на таможенную территорию РФ без дальнейших обязательств по их вывозу.
Достаточно важным вопросом при импорте товаров на территорию Российской Федерации является – правильное формирование себестоимости ввозимых товаров, т.е. формирование их покупной стоимости (цены).
В настоящем временном периоде цены на импортируемый товар устанавливается на базе таможенной стоимости импортного товара с учетом таможенных импортных пошлин, курса валют, расходов на реализацию такого товара. Следует отметить, что самой исходной при формировании цены на импорт является контрактная или мировая цена, которая получает наименование «таможенная стоимость» при пересечении товаром таможенной границы Российской Федерации. На формирование цен на импортные товары также оказывают влияние различные факторы. Для правильного формирования стоимости импортного товара необходимо, прежде всего, учитывать: сумму на закупку товара, услуг; сумму транспортных расходов; сумму экспортного оформления груза; размер таможенных пошлин на ввозимый товар и т.д.
Для правильного отражения экспортно-импортных операций необходимо применять нормы не только действующего налогового или бухгалтерского законодательства, но и нормы правового регулирования внешнеторговой деятельности на территории РФ в целом, а также знать некоторые аспекты международного, таможенного и валютного законодательства, влияющие на бухгалтерский учет взаимоотношений с зарубежными партнерами.

Актуальность данной темы заключается в том, что расчет цен на импортные товары имеет ряд особенностей, и от того, насколько правильно определяется данная цена зависит и размер таможенных пошлин и уровень доходов, которые предприятие имеет намерение получить при реализации таких товаров. При этом сама таможенная стоимость, являющаяся первичной основной цены импортируемого товара, играет достаточно большую роль в сфере государственного регулирования внешнеэкономической деятельности. Она выступает базой для исчисления таможенных платежей, служит исходной базой для формирования информации о стоимостном объеме внешних поставок товаров (внешней торговли). Одним из значимых видов деятельности таможенных органов РФ является контроль таможенной стоимости товаров и таможенная оценка импортируемых товаров.
Объект исследования – импортная (внешнеторговая) цена.
Предмет исследования – процесс формирования импортной цены.
Основной целью в данной работе является изучение особенностей ценообразования импортных товаров, анализ основных положений нормативно-правовых документов, регулирующих данный вопрос.
Для достижения цели были поставлены и решены следующие задачи:
1)Изучение теоретических основ формирования цен на импортируемые товары;
2)Исследования основных требований к импортной цене для признания ее мировой;
3)Исследование методов ценообразования на импортируемые товары в зависимости от типа внешнеэкономического контракта;
4) Выявление особенностей формирования цен на различные виды импортируемых в Россию товаров;
Необходимо отметить, что в научной литературе вопросы ценообразования импортируемых товаров не получили должного развития.
Данный вопрос освещается некоторыми авторами в учебной литературе, а также в статьях, опубликованных в периодических изданиях.
Особенности ценообразованияна импортируемый товар рассматривали в своих работах: Манохова С.В., Денисова М.О., Смирнова Ю.В., Чекишева А.Н. и др. авторы.
Вопрос зависимости цены сделки, таможенной стоимости, которая является базой для исчисления таможенных сборов и платежей, от базовых условийвнешнеэкономического контракта, урегулированы на законодательном уровне и на практике эти вопросы не вызывают особых затруднений при определении таможенной стоимости.
Однако, вопрос приемлемости в целях определения таможенной стоимости цены сделки, на которую оказали влияние специальные факторы (такие как экономические условия, сложившиеся в период совершения сделки, деловые взаимоотношения сторон, наличие скидок и др.), является дискуссионным.
В данной работе использовались следующие методы и приёмы исследования: общенаучные (анализ, диалектический, абстрактно-логический, монографический); экономико-статический (сравнение, сводка, группировка) и др.
Для подготовки данной работы использовались: нормативная литературы, определяющая порядок ценообразования на импортируемые товары, учебная литература, разъясняющая основные понятия данной экономической категории; информация, представленная в периодических экономических изданиях, а также в информационно-правовой базе «Консультант-плюс», ресурсы сети «Интернет».

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ЦЕН НА ИМПОРТИРУЕМЫЕ ТОВАРЫ 6
1.1. Понятие и структура импортной цены 6
1.2. Мировые цены. Требования к импортной цене для признания ее в качестве мировой 18
1.3. Методы ценообразования на импортируемые товары в зависимости от типа внешнеэкономического контракта 23
2. ВЫЯВЛЕНИЕ ОСОБЕННОСТЕЙ ФОРМИРОВАНИЯ ЦЕН НА РАЗЛИЧНЫЕ ВИДЫ ИМПОРТИРУЕМЫХ В РОССИЮ ТОВАРОВ 31
2.1. Особенности ценообразования на импортируемые потребительские неподакцизные товары 31
2.2. Особенности ценообразования на импортируемые подакцизные товары 39
3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ПРОЦЕССА ФОРМИРОВАНИЯ ВНЕШНЕТОРГОВОЙ ЦЕНЫ 46
3.1. Оценка процесса нормирования внешнеторговой цены 46
3.2. Предложения по совершенствованию процесса формирования импортных цен по разным группам товаров 49
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 63
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 66
ПРИЛОЖЕНИЯ 72

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Современный этап характеризуется расширением внешнеэкономической деятельности, увеличением числа внешнеэкономических контрактов, предметом которых является покупка товаров, сырья, оборудованияу иностранных партнеров. Импорт является важным направлением внешнеэкономической деятельности страны, представляет собой перемещение товара на таможенную территорию Таможенного союза, без дальнейших обязательств по вывозу. Серьезным вопросом при импорте товаров являются вопросы правильного формирования себестоимости ввозимых товаров и отражение их в учете, вопросы правильного формирования покупной стоимости импортируемых товаров. Цена на импортируемый товар формируется на базе таможенной стоимости, с учетом курса валют, размера таможенных платежей и сборов.
Базой для исчисления таможенной стоимости является контрактная или мировая цена, которая при пересечении товаром границы превращается в «таможенную стоимость».
Для правильного формирования таможенной стоимости и отражения в бухгалтерском учете импортных операций, необходимо применять нормы таможенного, налогового, бухгалтерского законодательства, а также нормы регулирования внешнеэкономической деятельности.
Особенностями российского импорта является: возможность осуществлять операции организациями любой организационно-правовой формы; отсутствие ограничений по использованию валютных средств на валютном счете; высокий уровень таможенных пошлин.
Существует несколько методов определения таможенной стоимости: 1)по стоимости сделки с ввозимыми товарами; 2)по стоимости сделки с идентичными товарами; 3)по стоимости сделки с однородными товарами; 4)метод вычитания; 5) метод сложения; 6)резервный метод.
Наиболее распространенным является первый метод определения таможенной стоимости, ввозимых товаров.
При методе 1 таможенная стоимость структурно образуется из следующих значений: цена сделки по ввозимым товарам обязательные дополнительные начисления – установленные вычеты.
Цена сделки является ценой, которая устанавливается по соглашению сторон и фактически уплачивается за товары. На цену сделки могут влиять множественные факторы, которые можно поделить на 2 группы: 1)основные, базисные (оказывают влияние в зависимости от того, каким образом распределяются расходы между сторонами договора); 2) специальные (обуславливаются индивидуальным характером сделки).
Существуют 13 базисных условий поставок товаров, которые могут быть определены участниками внешнеторговых сделок в соответствии с терминами Инкотермс-2000. Эти базисные условия объединены в четыре основные группы, различающиеся в зависимости от объема прав и обязанностей сторон в отношении товаров и моментов перехода рисков за товары с продавца по внешнеторговому договору на покупателя.
В зависимости от того, какие условия поставки товаров выбраны, структура цены внешнеторговой сделки может включать или не включать в стоимость следующих расходов: транспортировки товаров до места назначения, погрузка, разгрузка, перегрузка товаров, страхование.
Таким образом, базовые условия поставки товаров являются одни из основных факторов формирования цены товаров, которая, в свою очередь, является основным компонентом таможенной стоимости.
При импорте товаров и перемещении их через границу таможенного союза уплачиваются таможенные платежи, в состав которых включаются: ввозная таможенная пошлина;вывозная таможенная пошлина;таможенные сборы;НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза. Ввозная и вывозная таможенные пошлины рассчитываются исходя из установленных ставок. Кроме таможенных пошлин уплате подлежат таможенные сборы - платежи, взимаемые за совершение таможенных операций.
Между партнерами часто применяются мировые цены, которые являются ценами реализации товаров на мировом рынке. Эти цены формируются под влиянием стран, которые поставляют на мировой рынок большую часть какого-либо товара. Например, на уровень мировых цен на нефть оказывают влияние страны ОПЕК. Мировые цены различаются в зависимости от места и условий реализации товара, особенностей заключения контракта, от времени года и т.д.
Принципиальными различиями, которые присутствуют в данных договорах, является порядок перехода права собственности на ввозимые товары. Внешнеторговые контракты всегда содержат условие о виде применяемых при расчетах цен, относятся: твердая фиксированная цена; твердая фиксированная цена с возможностью дальнейшей корректировки; цена с последующей фиксацией; скользящие цены.
К бухгалтерскому учету импортные товары принимаются по фактической стоимости приобретения, которая формируется из следующих затрат: контрактной стоимости товара; таможенных пошлин и других невозмещаемых налогов, расходы по заготовке и доставке импортных товаров до места их использования, включая расходы на страхование; другие виды расходов, которые непосредственно связаны с приобретением товаров (к таким расходам могут быть отнесены расходы по вознаграждению банку за услуги по покупке иностранной валюты).
Необходимо отметить, что предприятие импортер независимо от того, каким методом определялась таможенная стоимость товаров в целях их декларирования, в бухгалтерском учете фактическую стоимость запасов/оборудования должно оценивать исходя из суммы, которую он уплатил поставщику в соответствии с внешнеторговым контрактом, а также других расходов, которые непосредственно связаны с приобретением таких запасов и оборудования, включая таможенные пошлины.

Список литературы

1. «Конвенция Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров» (Заключена в г. Вене 11.04.1980) (вместе со «Статусом Конвенции Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров (Вена, 11 апреля 1980 года)» (по состоянию на 02.05.2014))//СПС «Консультант-плюс»
2. «Соглашение по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года» [рус., англ.] (Вместе с «Пояснительными примечаниями», «Техническим комитетом по таможенной оценке»)(Заключено в г. Марракеше 15.04.1994) //СПС «Консультант-плюс»
3. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 13.07.2015) //СПС «Консультант-плюс»
4. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 29.06.2015) //СПС «Консультант-плюс»
5. «Таможенный кодекс Таможенного союза» (ред. от 08.05.2015) (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17) //СПС «Консультант-плюс»
6. «Договор о Евразийском экономическом союзе» (Подписан в г. Астане 29.05.2014) (ред. от 08.05.2015) //СПС «Консультант-плюс»
7. Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 (ред. от 23.04.2012) «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» //СПС «Консультант-плюс»
8. Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 (ред. от 01.09.2015) «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза» //СПС «Консультант-плюс»
9. Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 15.07.2014 N 113 «О Положении об использовании при применении методов определения таможенной стоимости товаров документов, соответствующих общепринятым принципам бухгалтерского учета» //СПС «Консультант-плюс»
10. Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20.12.2012 N 283 (ред. от 02.12.2013) «О применении метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)» (вместе с «Правилами применения метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)» //СПС «Консультант-плюс»
11. Федеральный закон от 08.12.2003 N 164-ФЗ (ред. от 13.07.2015) «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»//СПС «Консультант-плюс»
12. Федеральный закон от 27.11.2010 N 311-ФЗ (ред. от 13.07.2015) «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (с изм. и доп., вступ. в силу с 15.09.2015) //СПС «Консультант-плюс»
13. Закон РФ от 21.05.1993 N 5003-1 (ред. от 24.11.2014) «О таможенном тарифе» //СПС «Консультант-плюс»
14. Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 31.12.2014) «О финансовой аренде (лизинге)» //СПС «Консультант-плюс»
15. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н(ред. от 24.12.2010) //СПС «Консультант-плюс»
16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 25.10.2010) //СПС «Консультант-плюс»
17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утв. Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010) //СПС «Консультант-плюс»
18. «Международные правила толкования торговых терминов «Инкотермс 2000» //СПС «Консультант-плюс»
19. Постановление Правительства РФ от 28.12.2004 N 863 (ред. от 12.12.2012) «О ставках таможенных сборов за таможенные операции» //СПС «Консультант-плюс»
20. Приказ ФТС России от 14.02.2011 N 272 «Об утверждении Инструкции по проведению проверки правильности декларирования таможенной стоимости товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию Таможенного союза, и Регламента действий должностных лиц таможенных органов при контроле и корректировке таможенной стоимости товаров»//СПС «Консультант-плюс»
21. Приказ ФТС РФ от 07.10.2010 N 1849 «Об утверждении Правил приобретения акцизных марок для маркировки алкогольной продукции и контроля за их использованием» //СПС «Консультант-плюс»
22. Постановление Правительства РФ от 27.07.2012 N 775 (ред. от 13.05.2015) «Об акцизных марках для маркировки алкогольной продукции» (вместе с «Требованиями к образцам акцизных марок для маркировки алкогольной продукции») //СПС «Консультант-плюс»
23. Письмо ФТС РФ от 19.11.2008 N 05-33/48386 «Об определении таможенной стоимости товаров, ввозимых по договорам аренды и лизинга»//СПС «Консультант-плюс»
24. Слепов В.А., Шуба В.Б., Чалова А.Ю. Государственные и муниципальные финансы. Учебное пособие. – М.: РЭУ им. Г.В. Плеханова, 2011, 16, 7 п.л.
25. Антропцева И.О., Бевзюк Е.А., Бернев А.Э., Вахрушева Ю.Н., Земскова И.А., Игнатьева Е.А., Трунина Е.В., Федасова Ю.В., ЧерноножкинС.В. Комментарий к Таможенному кодексу Таможенного союза ЕврАзЭС от 27 ноября 2009 года (постатейный) // СПС КонсультантПлюс. 2014.
26. Братановский С.Н. Административное право. Особенная часть: учебник. М.: Директ-Медиа, 2013. 503 с.
27. Ценообразование: учебное пособие/ под ред. проф. В.А. Слепова. – М.: Магистр, ИН¬ФРА-М, 2010, 9 п.л.
28. Вельяминов Г.М. Международное право: опыты. М.: Статут, 2015.- 1006.
29. Веселкова Е.Е. Общие положения о договоре международной купли-продажи // Законодательство и экономика. 2013. N 8. С.
30. Грибов В.Д., Грузинов В.П., Кузьменко В.А. Экономика организации (предприятия): учебник. 6-е изд., перераб. М.: КНОРУС, 2012. 416 с.
31. Денисова М.О., Цехановский А.И. Сырье, безвозмездно полученное от иностранного партнера: таможенное оформление и учет // Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2014. N 9. С. 43 - 51.
32. Зыбина Е. Таможенная стоимость: определение и контроль // ЭЖ-Юрист. 2012. N 27. С. 1, 3.
33. Жуков В.Н. Учет операций по покупке товаров при осуществлении прямых импортных поставок // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2014. N 19. С. 2 - 8.
34. Мазур О.А. Определяем таможенную стоимость товара по стоимости сделки с ввозимыми товарами // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2014. N 1. С. 49 - 54.
35. Манохова С.В. Методы определения таможенной стоимости товаров и порядок их применения // Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2014. N 11. С. 39 - 51; N 12. С. 49 - 59.
36. Манохова С.В. Импортерам алкогольной продукции // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. 2014. N 6. С. 61 - 71.
37. Манохова С.В. Таможенная стоимость товаров: вопросы и решения // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2014. N 10. С. 22 - 32.
38. Мишина М.К. Импортные операции: особенности исчисления таможенных платежей// Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение. 2014. N 6. С. 49 - 58.
39. Мещерякова О.Ю. Внешнеторговая деятельность // Учет. Налоги. Право. 2012. N 37.
40. Международное частное право: учебник: в 2 т. / Е.А. Абросимова, А.В. Асосков, А.В. Банковский и др.; отв. ред. С.Н. Лебедев, Е.В. Кабатова. М.: Статут, 2015. Т. 2: Особенная часть. 764 с.
41. Наднациональное и национальное регулирование в Таможенном союзе ЕврАзЭС: на примере таможенной пошлины / Ю.В. Гинзбург, А.Ю. Денисова, М.Г. Енадарова и др.; под ред. А.Н. Козырина. М.: Институт публично-правовых исследований, 2014. 233 с.
42. Николюкин С.В. Купля-продажа товаров во внешнеторговом обороте. М.: Юстицинформ, 2010.
43. Наумов В.В., д.э.н., проф., Сырков Л.Б. к.э.н., проф. «Ценообразование в сфере госу¬дарственных закупок». – М.: ИНФРА-М, 2009. – 20 п.л.
44. Попова Е.В. Проблемные вопросы определения таможенной стоимости товаров // Таможенное дело. 2012. N 1. С. 8 - 10.
45. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Ч. 2 / В.Р. Дворецкий, Т.Н. Межуева, К.А. Либерман и др.; под ред. А.В. Касьянова, Л.В. Чистяковой. 5-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2015. 2422 с.
46. Публичные финансы и финансовое право: сборник научных трудов к 10-летию кафедры финансового права Высшей школы экономики / Р.Е. Артюхин, Ю.В. Гинзбург, Ю.В. Гинзбург и др.; под ред. А.Н. Козырина. М.: НИУ ВШЭ, 2012. 674 с
47. «Ценообразование». Учебник с грифом Минобрнауки РФ – По ред. д.э.н. Слепова В.А. – М.: Экономистъ, 2005. – 36 п.л.
Стрижова О.А. Правовое регулирование таможенной стоимости //Подготовлен специалистами системы «Консультант-плюс» //СПС «Консультант-плюс»
48. Таможенное право: Учебное пособие/ Отв. ред. О.Ю. Бакаева. 2-е изд., пересмотр. М.: Норма; ИНФРА-М, 2012. С. 342.
49. Тяпухин С.В. Определение таможенной стоимости товаров // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. 2014. N 8. С. 54 - 63.
50. Чикишева А.Н. Правовые основы внешнеторговой деятельности: что нужно знать бухгалтеру // Бухгалтер и закон. 2015. N 1. С. 26 - 34.
51. Чулкова Л. Вопросы применения таможенного законодательства // Налоговый вестник. 2014. N 5. С. 91 - 103.
52. Шахмаметьев А.А. Международное налоговое право. М.: Международные отношения, 2014. 824 с.
53. Экономика организации (предприятия)//В.Д.Грибов, В.П.Грузинов, В.А.Кузьменко. М.: Кнорус, 2012.-389 с