Оптимизация налогооблажения юридического лица.

Актуальность данной темы определена тем, что, изучая налогообложение предприятия можно выявить направления совершенствования налогообложения, что позволит предприятию оптимизировать налоговое бремя и работать более эффективно.
Поддержка, которая оказывается в настоящее время государством малому и среднему предпринимательству, заключается в снижении административных барьеров, препятствующих ведению бизнеса, и в создании условий, стимулирующих развитие отечественных предприятий и организаций. Особенно важная роль в данном процессе отводится налоговому регулированию, в том числе за счет применения специальных налоговых режимов.
Целью данной работы является анализ налогообложения предприятий на примере ООО «Пресса Юго-Запада» для выявления возможных направлений оптимизации налоговой нагрузки предприятия за счет выбора оптимального режима налогообложения.
Для реализации поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:
изучить специфику и роль налогов в рыночной экономике;
рассмотреть особенности налогообложения малых предприятий на современном этапе;
изучить особенности определения налоговой нагрузки;
изучить характеристику предприятия ООО «Пресса Юго-Запада»;
исследовать систему налогообложения, применяемую на предприятии;
проанализировать налоговое бремя на предприятии;
сформулировать основные выводы и рекомендации.
В рамках данной работы объектом исследования выступает предприятие ООО «Пресса Юго-Запада». Предметом исследования являются налоги, уплачиваемы предприятием.
Теоретическую основу исследования составляют концептуальные положения экономической теории, фундаментальные положения теории налогообложения, раскрывающие проблемы взимания налогов, а также научные концепции современных российских и зарубежных ученых-экономистов, занимающихся проблемами налогообложения.
В качестве источников информации для написания данной работы были использованы формы бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс», «Отчет о финансовых результатах», прочие первичные документы и учетные регистры по учету доходов, расходов, финансовых результатов, налогов на данном предприятии, нормативно-правовые источники, регламентирующие порядок учета доходов, расходов и налогов, такие как Налоговый кодекс РФ и другие нормативно-правовые документы, а также учебно-методическая литература по налогообложению.
В данной работе анализ проводился за 2012 - 2014 год. Для проведения исследования использовались методы: группировки, анализа относительных показателей и другие методы экономического анализа. Анализ осуществлялся с использованием компьютерных программ Microsoft Excel.
Вопросам налогообложения посвящены труды отечественных и зарубежных авторов по вопросам налогообложения, в частности таких авторов как Брызгалин А. В., Вылкова Е.С., Сердюков А.В., Еремина О.Ю., Косарева Т. Е., Пансков В.Г., Нестеров В.В.
Практическая значимость работы заключается в возможности использования предложенных мероприятий на предприятии и снизить налоговую нагрузку компании.

Введение 3
1. Теоретические аспекты налогообложения предприятий 5
1.1. Понятие, сущность, классификация налогов 5
1.2. Налоговое планирование: принципы и инструменты 10
1.3. Понятие и проблемы налоговой оптимизации 18
2. Анализ налогообложения деятельности организации ООО «Пресса Юго-Запада» 23
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия 23
2.2. Анализ действующей системы налогообложения предприятия 28
2.3 Определение налоговой нагрузки ООО «Пресса Юго-Запада» 43
3. Основные направления налоговой оптимизации на предприятии ООО «Пресса Юго-Запада» 48
3.1. Применение специальных налоговых режимов, как способ оптимизации налогового бремени 48
3.2 Оценка эффективности предложенных мероприятий 52
Заключение 57
Список литературы 63
Приложения 66

В рамках первой главы было проведено исследование сущности налогов, рассмотрены основные функции налогов и классификация. Далее рассмотрено понятие налогового планирования и проблемы налоговой оптимизации.
На сегодняшний день выделяют следующие виды налогового планирования:
1. В зависимости от продолжительности периода и особенностей поставленных задач выделяют:
- стратегическое налоговое планирование – планирование на длительную перспективу с целью решения крупномасштабных задач (государства или предприятия);
- тактическое налоговое планирование – планирование в краткосрочном периоде, направленное на решение текущих задач.
2. В зависимости от уровня:
- налоговое планирование на уровне государства;
- налоговое планирование на уровне предприятия.
3. В зависимости от типа налогоплательщика:
- корпоративное налоговое планирование;
- индивидуальное налоговое планирование.
4. В зависимости от сроков планирования для налогоплательщиков:
- долгосрочное налоговое планирование – применение методов планирования, которые позволяют уменьшать налоговую нагрузку в течение длительного периода времени;
- текущее налоговое планирование – использование методов планирования, которые позволяют уменьшить налоговую нагрузку в течение определенного периода времени.
В последние годы в условиях рыночной экономики вопросы оптимизации налогообложения занимают все более важное место в деятельности предприятий. На многих крупных предприятиях, таким как Лукойл, Газпром и другие, создаются отделы налогового планирования, на предприятиях среднего сегмента вводятся отдельные должности специалистов по налоговому планированию. Однако ранее, под налоговой оптимизацией понималось только лишь уклонение от налогов путем сокрытия объектов налогообложения и других незаконных способов. Это привело к тому, что у многих предпринимателей словосочетание «налоговая оптимизация» ассоциируется с криминальными действиями. При этом налоговые органы от части подталкивают предпринимателей к криминальным действиям, сокращая и устраняя возможные пути законного снижения налогов.
Затем была изучена характеристика ООО «Пресса Юго-Запада». Полное наименование организации – общество с ограниченной ответственностью «Пресса Юго-Запада», сокращенное – ООО «Пресса Юго-Запада». Данное предприятие существует на рынке Московской области и является юридическим лицом.
Основная цель деятельности предприятия – получение прибыли. Основным видом деятельности согласно ОКВЭД является розничная торговля газетами и журналами. Основные ценности компании ООО «Пресса Юго-Запада»:
1. Удобство и надежность. Основная задача – предоставить максимальный уровень комфорта для клиентов, гарантируя максимальное качество товаров.
2. Стабильность для всех. ООО «Пресса Юго-Запада» предоставляет одинаково качественные товары и услуги любому клиенту вне зависимости от величины его бизнеса.
3. Эффективность. В компании постоянно анализируют эффективность всех процессов компании, работая над повышением профессионализма сотрудников и развивая информационно-управленческую систему.
4. Организованность. Розничная торговля требует слаженной работы специалистов компании и напряженного анализа больших объемов информации. Способность анализировать информацию позволяет Компании принимать быстрые и правильные решения. Организованность, дисциплина и ответственность – ключевые качества, позволяющие компании успешно работать на благо клиентов.
5. Новаторство. В компании применяют новейшие информационные технологии и управленческие методы, предлагая клиентам наиболее полный, удобный и надежный сервис.
Анализ основных показателей деятельности показал, что за анализируемый период увеличилась численность персонала с 16 до 18 человек или на 12,5% за 3 года. Что касается стоимости основных средств, то произошло увеличение с 608 тыс. руб. до 1184 тыс. руб. (на 94,74%). Стоимость оборотных активов выросла с 7 186 тыс. руб. до 7 801 тыс. руб. (на 8,56%). Также за анализируемый период произошло увеличение выручки предприятия с 63 906 тыс. руб. в 2013 году до 69200 тыс. руб. в 2015 году. Рост произошел на 8,28%. При этом себестоимость росла более быстро – на 11,95%. Это привело к тому, что за анализируемый период прибыль от продаж снизилась с 1 676 тыс. руб. до 1598 тыс. руб. на 4,65%.
Предприятие применяет традиционную систему налогообложения и является плательщиком следующих налогов и взносов:
налог на добавленную стоимость;
страховые взносы;
налог на прибыль организаций;
налог на имущество организаций.
Анализ налоговых платежей по основным налогам за период с 2013 по 2014 год показал следующее:
прибыль до налогообложения в 2013 году составила 1134 тыс. руб., а в 2015 году – 209 тыс. руб. Налог на прибыль снизился с 227 тыс. руб. до 209 тыс. руб.. За три года сумма налога сократилась на 18 тыс. руб. Налог на прибыль уплачивается в федеральный и региональный бюджет. В федеральный бюджет сумма налога сократилась с 23 тыс. руб. до 21 тыс. руб., а в региональный бюджет с 204 тыс. руб. до 188 тыс. руб.;
анализ доли налога на прибыль в выручке показал, что в 2013 году доля налога составила 0,35%, в 2015 году доля составила 0,3%, таким образом, рост выручки и снижение величины налога привели к тому, что доля налога в выручке снизилась;
численность персонала в 2013 году составила 16 человек, в 2014 году – 17 человек, в 2015 году – 18 человек. Сумма начисленной заработной платы в 2013 году составила 3 132 тыс. руб., в 2014 году - 3 384 тыс. руб., в 2015 году – 3 924 тыс. руб.;
налоговая база по НДФЛ за анализируемый период увеличилась на 758 тыс. руб. с 3 049 тыс. руб. до 3 806 тыс. руб. соответственно. Сумма начисленного НДФЛ также увеличилась с 396 тыс. руб. до 495 тыс. руб..
анализируя страховые взносы, необходимо отметить, что в 2013 году совокупная величина взносов составила 940 тыс. руб., а в 2015 году величина взносов выросла до 1177 тыс. руб..
проведенный анализ доли страховых взносов показал, что величина страховых взносов выросла на 238 тыс. руб. за 3 года, соответственно доля взносов в выручке выросла на 0,23% с 1,47% в 2013 году до 1,7% в 2015 году;
что касается НДС, проведенный анализ показал, что выручка, облагаемая по ставке 18%, выросла на 5 294 тыс. руб., НДС с реализации вырос на 953 тыс. руб. с 11 503 тыс. руб. до 12 456 тыс. руб. Себестоимость товаров, закупленных по ставке 18%, выросла на 3 960 тыс. руб., НДС к вычету вырос на 713 тыс. руб.;
изучая величину налога к уплате в бюджет необходимо отметить, что сумма налога по ставке 18% увеличилась с 1 093 тыс. руб. в 2013 году до 1 333тыс. руб. в 2015 году (на 240 тыс. руб.);
сумма НДС к уплате выросла на 240 тыс. руб., что привело к росту долю суммы НДС в выручке с 1,71% до 1,93%;
налог на имущество в 2013 году составил 15,09 тыс. руб., в 2014 году – 12,38 тыс. руб., в 2015 году – 15,65 тыс. руб. Незначительная величина налога на имущество определена тем, что у предприятия небольшая доля основных фондов, что обусловлено спецификой деятельности;
анализ показал, что удельный вес налога на имущество за три года не изменился. В 2013 – 2015 годах удельный вес составлял 0,02%.
Далее был выполнен анализ налоговых издержек, который показал, что
наибольшую долю составляет НДС – 48,06% в 2013 году, 48,5% в 2014 году и 48,75% в 2015 году, а также расходы на страховые взносы – 41,31% в 2013 году, 41,78% и 43,04% соответственно. Доля налога на прибыль в 2013 году составляет 9,97%, в 2014 году – 9,21%, в 2015 году – 7,63%.
Налоговая нагрузка на выручку предприятия в 2013 году налоговая нагрузка на выручку предприятия составила 3,56%, в 2014 – 4,04%, а в 2015 году – 3,95%. Что касается прибыли предприятия, то она снизилась с 907 тыс. руб. до 835 тыс. руб., при этом сумма налоговых издержек многократно превышает величину чистой прибыли.
Таким образом, было установлено, что организация ООО «Пресса Юго-Запада», применяя традиционную систему налогообложения, за 2015 год заплатило налогов на сумму 2735 тыс. руб., при этом чистая прибыль в 2015 году составила 835 тыс. руб.
В ходе налогового планирования было определено, что предприятие ООО «Пресса Юго-Запада» соответствует критериям законодательства и является малым предприятием. Однако предприятию не целесообразно применять УСН, так как при сохранении действующих тенденций планируется увеличение товарооборота с 69 200 тыс. руб. до 79 494 тыс. руб., что является положительной тенденцией для ООО «Пресса Юго-Запада». Однако лимит доходов по УСН в 2016 году составляет 79,7 млн. руб. То есть доходы ООО «Пресса Юго-Запада» практически превысили лимит. В связи с этим было предложено перейти на ЕНВД.
Был выполнен расчет ЕНВД за прогнозный год. Сумма единого налога составила бы 219 тыс. руб. (ЕНВД) и страховые взносы. Далее была выполнена оценка эффективности перехода предприятием на специальный налоговый режим. Было определено, что ООО «Пресса Юго-Запада», применяя традиционную систему налогообложения, заплатило в бюджеты различных уровней налогов на сумму 2 735 тыс. руб.
Если бы было принято решение о переходе на ЕНВД, то заплатило бы налогов на сумму 1396 тыс. руб. Таким образом, перевод деятельности организации на ЕНВД достаточно эффективен для предприятия, так как сумма налогов меньше чем при ОСНО.
Также преимуществом ЕНВД является то, что предприятие не будет рассчитывать, уплачивать НДС, налога на прибыль, налога на имущество, что помимо сокращения налоговой нагрузки позволит упростить учетный процесс.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 04.03.2015)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.11.2015)
3. Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» № 212 от 24.07.09 (ред. от 28.12.2013)
4. Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»
5. Алиев Б. Х. Налоги и налогообложение / Б. Х. Алиев. – М.: Финансы и статистика, 2014. – 416 с.
6. Бабич А. М., Павлова Л. Н. Государственные и муниципальные финансы: Учебник для ВУЗОВ / А. М. Бабич, Л. Н. Павлова. – М.: Финансы, 2013. – 685 с.
7. Барулин С.В., Ермакова Е.А., Степаненко В.В. Налоговый менеджмент. Учебное пособие / С.В. Барулин – М.: Омега-Л, 2013, 272 с.
8. Брызгалин А. В. Комментарии к Налоговому Кодексу РФ / А. В. Брызгалин. – М.: Юрайт, 2014. – 1400 с.
9. Волкова Н. Д. Налоговая система в России: учеб. пособие / Н. Д. Волкова. – М.: ЮНИТИ, 2015. – 450 с.
10. Вылкова Е.С., Сердюков А.В., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение / Е. С. Вылкова, А.В. Сердюков, А.Л. Тарасевич. - СПб.: Питер, 2012, 752 с.;
11. Глухов В. В. Налоги. Теория и практика: учеб. пособие / В. В. Глухов. – СПб.: Питер, 2011. – 150 с.
12. Евстигнеев Е. Н., . Налоги и налогообложение. краткий курс, 2-е издание / Е.Н. Евстигнеев. - СПб.: Издательский дом «Питер», 2012., - 288с.;
13. Еремина О.Ю. Налоги и налогообложение / О.Ю. Еремина – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2010. – 279с.;
14. Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Эксмо, 2015. — 480 с.
15. Иохин В. Я. Экономическая теория. Учебник / В. Я. Иохин. – М.: Юристъ, 2010. – 315 с.
16. Карпеко Е.Г. Бюджетная система Российской Федерации. Учебное пособие. – СПб.: 2013
17. Ковалев В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика. 2-е изд., перераб. и доп. / В.В. Ковалев. М.: Проспект, 2011 – 1024с.
18. Козырев В. М. Основы современной экономики / В. М. Козырев. - М.: Финансы и статистика, 2014. – 528 с.
19. Косарева Т. Е. Налогообложение юридических и физических лиц / Т. Е. Косарева. – СПб.: Бизнес – пресса, 2015. – 240 с.
20. Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М. Романовского, О. Врублевской. – СПб.: Питер, 2013. – 528 с.
21. Нестеров В.В. и др. Налоги и налогообложение / В.В. Нестеров, Н. С. Желтов, Вл. В. Нестеров - М.: Финансы и статистика, 2013, 256с.
22. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов / В.Г. Пансков. – М.: МЦФЭР, 2012.529с.
23. Поляк Г.Б. Бюджетная система России. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям.- 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити, 2010.
24. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. Современный экономический словарь 5-е изд., перераб. и доп./ Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский. - М., 2013 // Электрон. дан. URL: http://slovari.yandex.ru/
25. Савицкая Г.В. Финансовый анализ: Учебник. 5-е изд., перераб. и доп./ Г.В. Савицкая. - М.: Инфра-М, 2014. — 536 с..
26. Современная экономика. Лекционный курс / гл. ред. А. И. Иванов. - Ростов н/Д.: Феникс, 2012. – 598 с.
27. Справочник директора предприятия. – М.: Инфра – М, 2014. – 493 с.
28. ЕНВД или УСН? Сравнение спецрежимов // статья опубликована на сайте http://ecoplus-buh.ru/енвд-или-усн-сравнение-спецрежимов/
29. Иванова К., Профессиональное налоговое планирование: оптимизация налоговых выплат // Электрон. дан. URL: http://www.ippnou.ru/article.php?idarticle=003842;
30. Расчет ЕНВД // статья опубликована на сайте http://www.center-yf.ru/data/nalog/Raschet-ENVD.php
31. Павлова М.С., Краюшкина Т.В. Оценка факторов налогового риска организации. Российское предпринимательство, № 9 Вып. 2 (119) за 2014. C. 52-56
32. УСН и ЕНВД в 2012 году: впереди большие перемены // статья опубликована на сайте http://sambukh.ru/articles/usn-i-envd-v-2012-godu-vperedi-bolshie-peremeny/
33. Понятие и основные принципы налоговой оптимизации // Электрон. дан. URL: http://www.klerk.ru/buh/articles/1569/;
34. Справочно-информационный сайт // Электрон. дан. URL: http://econom.nsc.ru/eco/arhiv/ReadStatiy/2007_01/Bukina.htm;
35. Справочно-информационный сайт // Электрон. дан. URL: http://www.strana-oz.ru/?numid=5&article=254;
36. Энциклопедия налогов // Электрон. дан. URL: www.tax-nalog.km.ru;
37. www.minfin.ru – официальный сайт Министерства Финансов РФ;
38. www.consultant.ru – Справочно-правовая система.