Аудит отчетности, составленной в соответствии с МСФО

Содержание

Введение 3
1. Сущность и нормативное регулирование аудита отчетности, составленной в соответствии с международными стандартами 7
1.1. Основные понятия, цели и задачи аудита отчетности по МСФО 7
1.2. Нормативное регулирование аудита отчетности по МСФО 16
2.Разработка информационно-методического обеспечения аудита отчетности, составленной в соответствии с международными стандартами 25
2.1. Оценка аудиторского риска и системы внутреннего контроля 25
2.2. Оценка существенности информации и объема аудиторской выборки 45
2.3. Формирование стратегии и плана аудита отчетности по МСФО 55
3. Апробация разработанной методики аудита на примере компании ООО «Фарм» 61
3.1. Экономическая характеристика предприятия и его учетной политики 61
3.2. Аудит отчетности по МСФО компании ООО «Фарм» 71
3.3. Предложения по совершенствованию системы внутреннего контроля ООО «Фарм» 88
Заключение 94
Список использованной литературы 97
Приложение 1. Оценка СВК бизнес-процесса трансформации. 102
Приложение 2. Методика оценки СВК отчетности по МСФО, составленной методом трансформации 104
Приложение 3. Пример анкеты персонала для оценки риска системы внутреннего контроля 106
Приложение 4. Анкета для оценки неотъемлемого риска, предложенная Бычковой С. М. 107
Приложение 5. Анкета для оценки неотъемлемого риска, предложенная Акимовой Е. В. 110
Приложение 6. Анкета для оценки неотъемлемого риска, предложенная Егоровой И. С. 111
Приложение 7. Оценка неотъемлемого риска с помощью авторской доработки 112
Приложение 8. Определение риска необнаружения 114
Приложение 9. Ключевые вопросы аудита, раскрытые в аудиторских заключениях компаний химической отрасли 115
Приложение 10. Величина коэффициента проверки в зависимости от оценок составляющих аудиторского риска 117
Приложение 11. Предложение формы рабочего документа при проведении трансформационной корректировки 118

Введение

Все больше и больше компаний переходит на учет по международным стандартам: ряд компаний обязаны применять МСФО, другие составляют международную отчетность по собственной инициативе, чтобы привлечь зарубежных инвесторов. Однако для того, чтобы данная отчетность была воспринята на международном рынке, необходимо независимое подтверждение ее достоверности. Только в таком случае внешние пользователи будут доверять предоставленным данным и использовать их для принятия решений. В связи с этим у бизнес-сообщества возникает запрос на проведение аудита отчетности по МСФО.
На текущий момент в законодательных источниках и специальной литературе отсутствуют предложения единой методики проведения аудита отчетности по МСФО. Кроме того, вопрос аудита в Российской Федерации на данный момент является особо актуальным, т. к. с 1 января 2017г. введены в действие международные стандарты аудита (МСА) для обязательного применения аудиторами.
...

1.1. Основные понятия, цели и задачи аудита отчетности по МСФО

Для того чтобы раскрыть сущность и содержание аудита отчетности, составленной в соответствии с международными стандартами (по МСФО), необходимо определить понятие отчетности по МСФО и ее аудита.
Отчетность по международным стандартам представляет собой структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов деятельности организации, соответствующее правилам, выпущенным Советом по Международным стандартам финансовой отчетности. Она содержит данные об активах, обязательствах и капитале компании, а также о доходах и расходах, включая прибыли и убытки, о вкладах, полученных от собственников, о суммах, распределенных собственникам и о ее денежных потоках.
...

1.2. Нормативное регулирование аудита отчетности по МСФО

Как было выявлено ранее, ключевым объектом аудита отчетности по МСФО являются трансформационные корректировки. Трансформационные корректировки возникают из-за разниц между российскими и международными правилами учета. Данные разницы можно встретить относительно любых объектов отчетности, поэтому трансформационные корректировки могут возникать на любом участке учета, они оказывают влияние как на активы и пассивы в бухгалтерском балансе, так и на показатели отчета о финансовых результатах. Следовательно, учет трансформационных корректировок регулируется практически всеми международными стандартами финансовой отчетности.
При этом основными нормативными актами, используемыми в ходе составления отчетности по МСФО, являются Концептуальные основы финансовой отчетности и IAS 1 «Представление финансовой отчетности».
...

2.1. Оценка аудиторского риска и системы внутреннего контроля

В настоящее время в ходе аудиторской проверки принято обращаться к риск-ориентированному подходу. Он позволяет сократить объем проверки и минимизировать возможные риски путем проверки в первую очередь участков наибольшего риска. Это в свою очередь приводит к сокращению временных и трудовых затрат аудитора.
Аудиторский риск – это риск выражения аудитором ненадлежащего мнения о достоверности финансовой отчетности. Исходя из данного определения и основной цели аудита понятно, что аудитор обязан обеспечить минимальный аудиторский риск при проверке финансовой отчетности.
Аудиторский риск состоит из трех элементов: неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения, как представлено на рисунке 9.

Рис. 9 Компоненты аудиторского риска
В литературе представлены различные методики как количественной, так и качественной оценки аудиторского риска.
...

2.2. Оценка существенности информации и объема аудиторской выборки

Аудит базируется на определении уровня существенности. Под уровнем существенности понимают допустимый предел отклонений показателей финансовой отчетности, который позволяет ее пользователям принимать правильные экономические решения на ее основе [3].
Уровень существенности применяется аудитором на этапах планирования, проведения аудита, при оценке влияния выявленных искажений на аудит и на качество финансовой отчетности. Данный показатель оказывает значительное влияние на дальнейший объем, характер и сроки аудита финансовой отчетности.
Законодательством не предусмотрена единая методика оценки существенности, данный показатель должен быть оценен аудитором самостоятельно на основе его профессионального суждения. Также аудитор может рассчитать не только один уровень существенности для всей финансовой отчетности, но и несколько уровней для отдельных показателей или групп хозяйственных операций.
...

2.3. Формирование стратегии и плана аудита отчетности по МСФО

Разработка и согласование стратегии и плана аудита регулируется МСА 300 «Планирование аудита», в котором содержится трактовка планирования аудита как разработки общей стратегии и плана аудита с целью снижения аудиторского риска до приемлемо низкого. Соответственно, стратегия аудита представляет собой документ аудитора, включающий характер, сроки и масштаб аудиторских процедур, которые необходимо выполнить членам команды по проекту, чтобы получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Пример стратегии аудита трансформационных корректировок представлен в таблице 18.
Таблица 18
Стратегия проведения аудита отчетности по МСФО
Аудируемое лицо
ООО «Фарм»
Аудиторская организация
ООО «Аудит»
Отчетный период
01.01.2019-31.12.2019
Планируемые аудиторские работы
Период выполнения
Исполнитель
Аудит входящих остатков
дд. мм.
...

3.1. Экономическая характеристика предприятия и его учетной политики

Апробация разработанного информационно-методического обеспечения в ходе данной работы будет произведена на примере фармацевтической компании ООО «Фарм». ООО «Фарм» уже в течение более чем 10 лет входит в крупный международный холдинг, являющийся ведущим производителем медицинских препаратов в Европе. Данный холдинг объединяет несколько десятков компаний, каждая из которых специализируется на одном из трех направлений: производство лекарственных препаратов, их разработка и продвижение.
Основными направлениями деятельности данного предприятия являются производство лекарственных препаратов, медицинских материалов и оптовая торговля фармацевтической продукцией. ООО «Фарм» распространяет медицинские препараты как на российском, так и на зарубежных рынках, среди которых в первую очередь следует выделить страны СНГ.
...

3.2. Аудит отчетности по МСФО компании ООО «Фарм»

По итогам разработки информационно-методического обеспечения аудита отчетности, составленной в соответствии с международными стандартами, необходимо провести его апробацию.
Прежде чем приступить к процедурам аудитору следует оценить уровень существенности и аудиторские риски.
На основе ранее рассмотренных методик количественной оценки уровня существенности было сделано несколько расчетов, представленных в таблице 27 и упорядоченных по степени увеличения показателя.
Таблица 27. Расчет уровня существенности для ООО «Фарм»
Источник
Базовые показатели
Показатель за 2019г.,
тыс. руб.
Доля, %
Уровень существенности, тыс. руб.
Методика KPMG
Большее из средней хронологической величины активов или суммы доходов компании
624.414.580
-
1.336.903
Авторский расчет на основе трансформационных корректировок для фармацевтической отрасли (ТК)
ТК внеоборотных активов
880.000
3%
1.407.
...

МСЗОУ 3402 "Заключение аудитора обслуживающей организации, обеспечивающее уверенность, о средствах контроля обслуживающей организации"
МСЗОУ 3410 "Задания, обеспечивающие уверенность, в отношении отчетности о выбросах парниковых газов"
МСЗОУ 3420 "Задания, обеспечивающие уверенность, в отношении компиляции проформы финансовой информации, включаемой в проспект ценных бумаг"
Получение достаточных надлежащих доказательств для формирования вывода по заданиям, отличным от аудита и обзорной проверки финансовой информации

Международные стандарты сопутствующих услуг (МССУ)
МССУ 4400 "Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации"
МССУ 4410 "Задания по компиляции"
Правила оказания аудитором сопутствующих услуг

Таким образом, в настоящее время аудиторская деятельность в России в первую очередь регулируется федеральным законом №307-ФЗ, а затем большим количеством международных нормативных актов, касающихся всевозможных аспектов проведения аудита и сопутствующи.
...

Список использованной литературы
Нормативно-правовые акты
1. Международный стандарт аудита 200 "Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016 N 192н)
2. Международный стандарт аудита 315 (пересмотренный) "Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н)
3. Международный стандарт аудита 320 "Существенность при планировании и проведении аудита" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н)
4. Международный стандарт аудита 500 "Аудиторские доказательства" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н)
5. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 11.07.2016)
6. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 "Основные средства" (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 11.07.2016)
7. Концептуальные основы финансовой отчетности
8. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 23.04.2018) "Об аудиторской деятельности"
9. Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ (ред. от 27.12.2018) "О консолидированной финансовой отчетности" (с изм. и доп., вступ. в силу с 08.01.2019)
10. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) "О бухгалтерском учете"
11. Правило (Стандарт) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.1998, протокол N 2)
12. Постановление Правительства РФ от 11.06.2015 N 576 (ред. от 31.07.2017) "Об утверждении Положения о признании международных стандартов аудита подлежащими применению на территории Российской Федерации"
13. Приказ Минфина России от 30.11.2016 N 220н "О внесении изменения в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 24 октября 2016 г. N 192н "О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте России 19.12.2016 N 44790)
14. Приказ Минфина России от 09.11.2016 N 207н "О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте России 17.11.2016 N 44354)
15. Письмо ЦБ России от 24 марта 2005г. №47-Т «О методических рекомендациях по проведению проверки и оценки организации внутреннего контроля в кредитных организациях»
Учебно-научные издания на русском языке
16. Аудит: учебник / В.И. Подольский, А. А. Савин. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2011. -605 с. – (Основы наук). – ISBN 978-5-9916-0891-6
17. Аудит в 2 ч. Часть 2: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / под ред. М. А. Штефан. — 2-е изд., перераб. и доп. — Москва: Издательство Юрайт, 2019. — 404 с. — (Серия: Бакалавр и магистр. Академический курс). — ISBN 978-5-534-07681-3
18. Акимова, Е. В. Риски в аудиторской деятельности / Е. В. Акимова // Справочник экономиста. - 2014. - № 2. – Эл.доступ: http://www.profiz.ru/se/2_14/riski_audita/ (Дата обращения: 30.03.2019)
19. Бычкова, С.М., Риски в аудиторской деятельности / С. М. Бычкова, Л.Н. Растамханова. - М.: Финансы и статистика. - 2003
20. Газарян, А.В. Современная практика расчета уровня существенности / А. В. Газарян, Г. В. Соболева // Бухгалтерский учет. - 2005. - № 4
21. Горло, В. И. Использование математических моделей при оценке эффективности системы внутреннего контроля / В. И. Горло // Экономический анализ: теория и практика. - 2007. - № 4. - С. 57-61
22. Гританс, Я. М. Система внутреннего контроля: как эффективно бороться с корпоративным мошенничеством / Я. М. Гританс. - М.: Инфотропик Медиа. - 2011. - 304 с
23. Дейнега, В.Н. Влияние метода оценки риска необнаружения на снижение риска существенного искажения финансовой отчетности / В.Н. Дейнега, С.В. Куракова// Теория и практика общественного развития. - 2017. - №4
24. Егорова, И.С. Оценка рисков в аудите / И. С. Егорова, С. В. Эрендженова // Учет. Анализ. Аудит. - 2016. - №2
25. Исаева, Н.Ю. Методология параллельного проведения аудита отчетности по РСБУ и МСФО / Н. Ю. Исаева // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - №22.
26. Кочинев, Ю.Ю. Моделирование аудиторского риска при планировании аудита /Ю.Ю. Кочинев // Аудит и финансовый анализ. - 2006. - № 4. - С. 127-130
27. Мизиковский, Е. А. Уровень существенности и оценка значимости учетных объектов / Е. А. Мизиковский, Ю. В. Граница // Аудиторские ведомости. - 2010. - № 7
28. Медведева, О. В. Применение методики оценки аудиторского риска в ходе аудита-I / О. В. Медведева, И. В. Федоренко // Учет, анализ и аудит: проблемы теории и практики. – 2015. – №. 14. – С. 84-93
29. Москалева, Е. Г. Трансформация финансовой отчетности в формат МСФО и особенности ее аудита / Е. Г. Москалева, И.М. Концова //Вектор Экономики. – 2018. – №. 6. – С. 24
30. Максимова, Организация и методика корпоративного внутреннего аудита / Г. В. Максимова, И. В. Новоселов. – Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2010. – 172 с. - ISBN 978-5-7253-2141-8
31. Посохина, А. В. Информационная основа оценки аудиторского риска существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности / А. В. Посохина // Вестник ПГУ. Серия: Экономика. 2013. №2 (17)
32. Стратегия цифровизации как способ организации взаимодействия с конечными потребителями. Тенденции фармацевтического рынка России // Исследовательский центр компании «Делойт» в СНГ. - Москва, 2018. - 42 с.
33. Щепотьев А.В. Оптимальный уровень существенности: обоснование, расчеты//Аудиторские ведомости. - 2008. - №11
34. Даудов, Оценка системы внутреннего контроля внутренним аудитом как метод повышения эффективности бизнес-процессов организации / С. Д. Даудов, О. Н. Ковалева. - Вестник НГИЭИ. – 2017. – №. 7 (74).
35. Мельник, М.В. Роль учетно-контрольных и аналитических процессов в развитии системы управления экономических субъектов / М. В. Мельник // Вопросы региональной экономики, 2016. – № 1. - С.122-132
36. Методология функционального моделирования IDEF0. Руководящий документ. Госстандарт России. – М: Издательство стандартов, 2000
37. Репин, Процессный подход к управлению. Моделирование бизнес-процессов / В. Репин, В. Елиферов. – Litres, 2017.
38. Родцевич, О. Н. Определение понятия «бизнес-процесс»: история возникновения и современное представление / О.Н. Родцевич //Вестник Полоцкого государственного университета. Серия D.: Экономические и юридические науки, 2015. – 13. – С.40-48
Зарубежные источники
39. Eilifsen A., Messier Jr W. F. Materiality guidance of the major public accounting firms //Auditing: A Journal of Practice & Theory. - 2014. - №. 2. - P. 3-26
40. Swart J. J. Audit methodologies: developing an integrated planning model incorporating audit materiality, risk and sampling: Diss. – North-West University, 2018
41. McKee T. E., Eilifsen A. Current materiality guidance for auditors. – 2000
42. Libby R., Brown T. Financial statement disaggregation decisions and auditors' tolerance for misstatement //The Accounting Review. - 2012. - №. 2. - P. 641-665.
Электронные ресурсы
43. Интернет-ресурс: Интерфакс – сервер раскрытия информации; Электронный доступ: https://www.e-disclosure.ru/# (Дата обращения: 15.03.2019)
44. Интернет-ресурс: Журнал «МСФО на практике». - №12. – 2017. - «Как и зачем ваши коллеги составляют отчетность по МСФО: результаты исследования», Эл.доступ:https://msfo-practice.ru/article.aspx?aid=608071 (Дата обращения: 17.02.2019)
45. Интернет-ресурс: Журнал «МСФО на практике». - №1. – 2016. -«Практика применения МСФО в России в 2014–2016 годах. Результаты исследования»,Эл.доступ: https://msfo-practice.ru/article.aspx?aid=440108 (Дата обращения: 17.02.2019)