Налогообложение имущества в Российской Федерации

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………………………3
ГЛАВА 1. ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. …………………………………………………………………………………6
1.1. Исторический аспект имущественного налогообложения ……………..6
1.2. Сущность налогообложения имущества ………………………………...16
1.3 Эксперимент по введению налога на недвижимость в Великом Новгороде и Твери ……………………………………………………………………………….21
ГЛАВА 2. ДЕЙСТВУЮЩИЙ МЕХАНИЗМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. ………………………………………32
2.1. Характеристика основных элементов налога на имущество физических лиц. ………………………………………………………………………………32
2.2. Методология исчисления и взимания налога на имущество физических лиц. ………………………………………………………………………………38
2.3. Недостатки налога на имущество физических лиц. …………………46
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. ………………………………………………………….50
3.1. Налогоплательщики и основные элементы налога на имущество физических лиц с 1 яваря 2015 г. ……………………………………………50
3.2. Сравнительный анализ налога на имущество в соответствии с НК РФ. 61
3.3. Зарубежный опыт налогообложения имущества физ. лиц. ……………64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ………………………………………………………………….70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ: …………………………73

1.1. Исторический аспект имущественного налогообложения

Взимание налогов — древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Этим и определяется значение рационально организованной и эффективно действующей налоговой службы.
Основным источником доходов княжеской казны была дань. Это, по сути дела, сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог. Князь Олег, как только утвердился в Киеве, занялся установлением дани с подвластных племен. Как сообщает историк С. М. Соловьев (1820—1879): "Некоторые платили мехами с дыма, или обитаемого жилища, некоторые по шлягу от рала"1. Под шлягом, видимо, следует понимать иноземные, главным образом арабские, металлические монеты, обращавшиеся тогда на Руси. "От рала" — с плуга или сохи.
Дань взималась двумя способами: повозом, когда она привозилась в Киев, и полюдьем, когда князья или княжеские дружины сами ездили за нею.
...

1.2. Сущность налогообложения имущества

Имущество, как любой другой объект владения, подпадает под законодательное понятие налогообложения, которое подразумевает обложение налогом объекта имущ⌐ества, приносящего или способн⌐ого приносить доход лицу, владею⌐щему этим имуществом в те⌐чение долговременного периода. При этом обязательным условием обложения яв⌐ляется право владения, а долговремен⌐ным периодом времени счита⌐ется период, характер⌐изующий потребление или использов⌐ание имущества более одно⌐го производственного или потребител⌐ьского цикла. По сути, это обл⌐ожение конкретного объекта имущ⌐ества.
Термин «владение имуществом» обозначает определенную возможность собственника совершать с таким имуществом различные операции: продажу, передачу, обмен, дарение. Такие операции связаны с переходом права собственнос⌐ти на такие объекты имущества, а также воз⌐никновения доходов и расходов от участия в этих операциях (сделках).
...

1.3 Эксперимент по введению налога на недвижимость в Великом Новгороде и Твери

Распоряжением Правительства РФ от 23 декабря 1996 г. №1900-р «О проекте Федерального закона «О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери»» и его письмом от 24 декабря 1996 г. №4527п-П13 "О внесении проекта Федерального закона «О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери» в Государственную Думу был внесен проект указанного Закона. 20 июля 1997 г. был принят Федеральный закон №110-ФЗ «О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери».
Согласно статье 1 Закона 110-ФЗ предлагалось проведение в 1997 - 1998 гг. эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Новгороде и Твери, установив налог на недвижимость. В последствии в этот закон вносились некоторые изменения, в том числе был увеличен срок действия закона сначала до 2003 года18, а позднее до 2005 года.
...

2.1. Характеристика основных элементов налога на имущество физических лиц.
Как уже было сказано в первой главе выпускной квалификационной работы, налог на имущество физических лиц – самый старый налог. Он был принят еще до Конституции, существовал в неизменном виде с 1991 года.
Налог на имущество физических лиц, также как и земельный налог является местным налогом, он поступает в бюджеты муниципальных образований.
Налог на имущество физических лиц в системе налогов и сборов Российской Федерации предусмотрен ст. 15 Налогового кодекса РФ. Различают местный, имущественный, прямой, систематический. До принятия 32 главы НК РФ и изменений, вутспивших в силу с 1 января 2015 года, налог был установлен Законом РФ от 09.12.1991 г. № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц".
Налогоплательщики - физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.
...

2.2. Методология исчисления и взимания налога на имущество физических лиц.

Рассмотрим методологию исчисления налога на имущество физических лиц до внесения изменений в гл. 32 Налогового Кодекса Российской Федрации, вступивших в силу с 1 января 2015 года.
Порядок налогообложения имущества физических лиц был установлен Законом Российской Федерации от 09.12.1991 № 2003–1 «О налогах на имущество физических лиц» (далее - Закон №2003-1) в который в последствии вносились изменения и дополнения22.
Налоговая база по налогу на имущество физических лиц определялась как суммарная инвентаризационная стоимость имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Инвентаризационная стоимость определялась органами технического учета и технической инвентаризации. Оценка строений, помещений и сооружений осуществлялась по состоянию на 1 января каждого года на основе данных инвентаризации, проводимой в соответствии с действующим законодательством.
...

2.3. Недостатки налога на имущество физических лиц.

Анализ данных о поступлениях региональных и местных налогов на имущество, приведенный в данной главе выпускной квалификационной работы на примере Иркутской области, свидетельствует о том, что фискальный потенциал имущества как облагаемого объекта в значительной мере не реализуется. Помимо низкой фискальной роли, налоги на имущество физических лиц в России не являлись ощутимым фактором, влияющим на перераспределение имущественной базы организаций между субъектами РФ, среди которых, по идее, должна идти конкурентная борьба за налоговые доходы.
...

3.2. Сравнительный анализ налога на имущество в соответствии с НК РФ.

Проведем сравнительный анализ налогообложения имущества физических лиц до принятия Федерального закона от 04.10.2014 N 284-ФЗ и после его вступления в силу 1 января 2015 года.
Если сравнить приведенные новые нормы, определяющие объект налогообложения, с действующим ранее Законом РФ №2003‑1, то к объектам налогообложения отнесли машино-место, единый недвижимый комплекс, иные здания, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения на приусадебных участках (ранее речь шла только о даче). Таким образом, перечень облагаемого имущества расширился. Но при этом из него исключили имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома.
Также в НК РФ не определено понятие «единый недвижимый комплекс».
До принятия Федерального закона от 04.10.2014 N 284-ФЗ, уплата налога производилась исходя из инвентаризационной стоимости имущества.
...

3.3. Зарубежный опыт налогообложения имущества физ. лиц.

Рынки недвижимости европейских стран существенно различаются между собой. Они весьма динамичны и с течением времени продолжают развиваться благодаря изменениям в законодательной базе и экономических условиях.
Эти системы, как правило, определяются законом. Обычно они стабильнее самих рынков и отражают долгосрочные тенденции, основанные на рыночных данных. Тем не менее, системы налогообложения недвижимости тоже меняются с течением времени. Так, долголетняя система оценки жилой недвижимости в Великобритании, основанная на стоимости аренды жилой недвижимости, была заменена в 1992 году муниципальным налогом.25
Муниципальный налог основан на капитальной (капитализированной) стоимости жилой недвижимости. В Великобритании подавляющее большинство жилых домов (почти 68%) заселено их собственниками.26
Принципы оценки имущества для целей налогообложения, как правило, определены в соответствующем законодательстве.
...

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Выпускная квалификационная работа была подготовлена в условиях вступления в силу Закона от 04.10.2014 N 284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц».
Законопроект впервые появился еще в 2004 году, но в течении 10 лет не был рассмотрен – повторное рассмотрение Закона состоялось только в июне 2014 года.
Анализ, проведенный в выпускной квалификационной работе показал, что принятие Закона было актуально и необходимо в сложившейся на сегодняшний день экономической ситуации.
Проанализировав историю имущественного налогообложения, а также мировой опыт налогообложения имущества физических лиц, мы пришли к выводу, что налог на имущество играет важную роль в формировании бюджетов регионального уровня.
...

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ:
Нормативно-правовые акты:
1. Конституция Российской Федерации от 12.12. 1993 г.
2. Гражданский Кодекс РФ (часть 1) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от 22.10.2014).
3. Гражданский Кодекс РФ (часть 2) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (в ред. от 22.10.2014).
4. Налоговый Кодекс РФ (часть 1) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от 29.12.2014).
5. Налоговый Кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 29.12.2014).
6. Федеральный закон от 04.10.2014 N 284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц»
7. Федеральный закон от 20.11.1999 № 196-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Новгороде и Твери»
8. Федеральный закон от 11.07.2001 N 95-ФЗ (ред. от 24.11.2014) "О политических партиях" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2015) (11 июля 2001 г.)
9. Закон Российской Федерации от 09.12.1991 № 2003–1 «О налогах на имущество физических лиц»
10. Закон города Москвы от 14.11.2012 №56 «о внесении изменения в статью 1 закона города москвы от 23 октября 2002 года № 47 "О ставках налога на имущество»
11. Закон от 27.12.1991 г №2118-1. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (утратил силу)
12. Указ Президента Российской Федерации от 31.12.1991 г. №130 «О Государственной налоговой службе Российской Федерации» (утратил силу)
13. Указ Президента Российской Федерации от 23.12.1993 г №1635. «О министерстве Российской Федерации по налогам и сборам» (утратил силу)
14. Указ Президента РФ от 09.03.2004 N 314 «О системе и структуре государственной власти»
15. Приказ Минфина РФ "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации" от 25 декабря 2008 г. № 145н
Учебная литература:
16. Вовченко Н.Г., К.В. Кочмола. Финансовые системы зарубежных государств. – М.: Мини Тайп, 2012. 159 с.
17. Голодова Ж.Г. "Трансформация налога на имущество физических лиц в России: предпосылки и направления" //Финансы - М.: «Инфра», 2012. 153 с.
18. Толкушкин А.В. "История налогов в Росси" // Учебник - М.: "Инфра-М", 2011. 56 с.
19. Качур О.В. "Налоги и налогообложение" // Налоги - М.: "КноРус", 2011. 247 с.
20. Крохина Ю. А. Налоговое право России: учебник – М.: Норма, 2010. – 752 с.
21. Майбуров, И. А. Налоги и налогообложение [Электронный ресурс] : учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» / И. А. Майбуров и др.; под ред. И. А. Майбурова. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2014, 20с.
22. Налог на имущество. Все позиции Высшего Арбитражного Суда РФ. – М.: Тимотиз Паблишинг Раша, 2011. –C.151
23. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика» под ред. Б.Х. Алиева, Х.М. Мусаевой. М- Юнити-Дана, 2014 г. 544 с.
24. Поляк Г.Б. Налоги и налогообложение. – М.: Юрайт, 2012. – С.64
25. Оканова Т.Н., Косов М.Е., Крамаренко Л.А. «Налогообложение доходов и имущества физических лиц: учебное пособие». – М: Юнити-Дана, 2010. – 431 с.
26. Перов А.В., А.В. Толкушкин. Налоги и налогообложение. – М.: Юрайт, 2013. – С.99
27. Цыпин И.С., В.Р. Веснин. Мировая экономика. – М.: Проспект, 2012.- 243 с.
Периодические издания:
28. Булаев, С. Анализ ошибок, допускаемых при расчете НДФЛ / С. Булаев // Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности. – 2010. - № 2. – С. 21 – 22.
Интернес-ресурсы:
1. Поль Мунро-Фор. Налогообложение недвижимости: мировой опыт и российские перспективы // http://smao.ru/ru/magazine/2010/04/3.html
2. Сайт Федеральной Налоговой службы www.nalog.ru
3. Сайт федеральной налоговой службы по Иркутской области www.r38.nalog.ru/
4. www. consultant.ru
5. www.garant.ru
6.