Особенности налогового консультирования по НДФЛ

Введение

Приоритетной задачей современной налоговой политики Российской Федерации является устранение административных барьеров и создание максимально комфортных условий для осуществления налогоплательщиками экономической деятельности. Достижение указанных целевых ориентиров обусловливает необходимость решения на теоретико-методологическом уровне проблемы формирования налоговых обязательств корпоративных налогоплательщиков и исполнения ими налоговой обязанности. Значительными возможностями в решении этой задачи обладает институт налогового консультирования, находящийся на этапе своего становления. Экономическая составляющая налогового консультирования основывается на рациональном выборе способов формирования налоговых обязательств исходя из целей достижения справедливости в распределении созданной стоимости в процессе реализации социального контракта, существующего между налогоплательщиками и публичной властью.
Рационализация налоговых издержек актуализирует потребность в сис-темном функционировании различных форм консультирования налогопла-тельщиков, которые должны рассматриваться как составной элемент современного налогообложения, гармонизирующий интересы участников налоговых отношений. Однако эффективная поддержка принимаемых налогоплательщиками решений затрудняется как отсутствием организационно-правового регулирования, так и недостаточной теоретической проработкой проблемы определения содержания налогового консультирования не только как независимой профессиональной деятельности, но и как публично-значимой услуги, которая призвана обеспечить прозрачность взаимодействия участников налоговых отношений.
Усложнение современного налогового законодательства требует расширения сферы консультационной поддержки, необходимой для исполнения экономическими агентами налоговой обязанности, что наиболее значимо для корпоративных налогоплательщиков, деятельность которых сопряжена со значительными налоговыми рисками. Развитие современных методов контроля за соблюдением законодательных норм со стороны налоговых администраций актуализирует для корпоративных налогоплательщиков задачи функционально-методического обеспечения подтверждения уровня рыночных цен совершаемых сделок в рамках зависимых отношений, в том числе – с целью заключения и реализации соглашений о ценообразовании, создания консолидированных групп налогоплательщиков, проведение мероприятий горизонтального монито-ринга. Совершенствование налоговых отношений в рамках институционального регулирования способствует повышению значимости налогового консультирования в профилактике налоговых правонарушений и предупреждении ущерба деятельности для корпоративных налогоплательщиков, обусловленного нерациональными с точки зрения возможных налоговых последствий управленческими решениями. Таким образом, данная тема весьма актуальна.
Целью дипломной работы является анализ особенностей налогового консультирования по вопросам налогообложения доходов физических лиц.
Для достижения поставленной цели требуется выполнить следующие задачи:
 охарактеризовать институт налогового консультирования, его сущ-ность, роль в налоговых правоотношениях;
 обозначить особенности налогового консультирования физических лиц;
 рассмотреть зарубежный опыт налогового консультирования;
 изложить методику налогового консультирования;
 описать элементы НДФЛ как объект налогового консультирования;
 проанализировать судебную практику по вопросам налогообложения доходов физических лиц;
 дать рекомендации по совершенствованию процесса сбора информации и разработки собственных баз данных налоговым кон-сультантом;
 предложить пути повышения качества деятельности налоговых кон-сультантов в части формирования налоговой базы по НДФЛ;
 сделать выводы по дипломной работе в целом.
Объектом исследования дипломной работы является налоговое консультирование по НДФЛ в системе правоотношений между участниками налогового процесса, предметом – особенности этих правоотношений.
Исходя из цели и задач дипломной работы, была определена ее структура, которая включает в себя три главы.
В первой главе работы дана общая характеристика института налогового консультирования, обозначена его сущность и роль в системе налоговых правоотношений, а также рассмотрен зарубежный опыт налогового консультирования.
Вторая глава посвящена анализу судебной практики по вопросам налогообложения доходов физических лиц, рассмотрена методика налогового консультирования, элементы НДФЛ как объекта налогового консультирования.
В третьей главе рассмотрен ряд проблем совершенствования процесса сбора информации и разработки собственных баз данных налоговым консультантом, а также предложены способы повышения качества деятельности налоговых консультантов в части формирования налоговой базы по НДФЛ.
Информационными источниками для написания дипломной работы по-служили данные судебной практики по вопросам налогообложения доходов физических лиц, а также опыт специалистов налогового консультирования в нашей стране и за рубежом.
Работа выполнена на основе изучения нормативных документов, литера-турных источников, статей отечественных авторов, опубликованных в перио-дических изданиях.
В работе использованы такие методы и приемы как сопоставление, срав-нение, методы сравнительного анализа.

Оглавление

Введение 3
Глава 1 Теоретические основы консультирования в системе налоговых правоотношений 6
1.1 Институт налогового консультирования: сущность и роль в налоговых правоотношениях 6
1.2 Налоговое консультирование физических лиц 16
1.3 Зарубежный опыт налогового консультирования 25
Глава 2 Особенности налогового консультирования по вопросам налогообложения доходов физических лиц 34
2.1 Методика налогового консультирования 34
2.2 Элементы НДФЛ как объект налогового консультирования 41
2.3 Анализ судебной практики по вопросам налогообложения доходов физических лиц 48
Глава 3 Основные направления совершенствования налогового консультирования 59
3.1 Совершенствование процесса сбора информации и разработки собственных баз данных налоговым консультантом 59
3.2 Повышение качества деятельности налоговых консультантов в части формирования налоговой базы по НДФЛ 70
Заключение 83
Список использованной литературы 86

Заключение

Таким образом, на основании проведенного анализа можно сделать следующие выводы по дипломной работе.
Основных целей налогового консультирования несколько:
 квалифицированное, системно-комплексное решение налоговых задач;
 построение оптимальной модели бизнеса с учетом специфики налого-плательщика, конкуренции и налоговых рисков;
 выбор наиболее выгодных и безопасных договорных конструкций и схем товарно-финансовых потоков.
Задачи налогового консультанта состоят в защите интересов своего клиента, в частности:
 спланировать предстоящие сделки с учетом налоговых последствий;
 оценить целесообразность снижения налоговых выплат;
 предупредить возникновение конфликтов с налоговыми органами;
 не допустить нарушения имущественных прав налогоплательщика.
Следует отметить, что для качественного консультирования налоговый консультант должен использовать специальные приемы и технологии, которые отрабатываются и рекомендуются методическим советом Палаты налоговых консультантов. В настоящее время Палата работает над стандартами налогового консультирования.
Для качественного выполнения своих функций налоговый консультант должен обладать высоким уровнем профессионализма и постоянно поддерживать этот уровень.
Мировой опыт показывает, что это возможно только с помощью создания непрерывного обучения и профессионального общения в рамках создания саморегулируемой организации. Такая организация в России создана под эгидой Палаты налоговых консультантов России. В Кирове работает филиал Палаты, который совместно с Вятским государственным университетом организует обучение, аттестацию и повышение квалификации налоговых консультантов. В то же время нельзя не отметит слабую активность предприятий нашего города в подготовке и аттестации своих специалистов в области налогового планирования и контроля. Не проявляют интерес к этой сфере и консалтинговые фирмы.
Налоговые консультанты являются ключевым звеном в процессе формирования и оптимизации налоговой культуры. В рамках дипломной работы можно сказать, что в своей профессиональной деятельности они нацелены на оптимизацию налоговой базы по НДФЛ, рационализации процесса сбора информации и совершенствованию баз данных для этих целей.
Важнейшим условием при консультировании по НДФЛ считается готовность участвующих в нем людей открыто и честно обмениваться между собой мнениями. При этом не следует опасаться межличностных конфликтов, а надо стараться быть терпимым к мнению думающих иначе.
Консультант и клиент должны условиться о соблюдении доверительных отношений. Важно, чтобы конфиденциальная информация ни в коей мере не выходила за рамки организации клиента. Лишь добросовестное участие всех включенных в работу лиц, осуществление полемики без оглядки на чей-либо авторитет и должность могут привести процесс изменений к успеху. Все участники должны осознавать, что исход процесса перемен, в котором они участвуют, заранее не известен. Консультант и клиент берут на себя общую ответственность за проект и его результаты. Определение компетентности в этой ситуации считается основополагающим условием процесса консультирования. Консультант должен сконцентрироваться на интересах клиента, уметь отвлечься от отличных оценок и стандартов, суметь в целом понять систему клиента и не прибегать к преждевременным выводам.
В первую очередь, консультант должен провести сбор информации, чтобы составить представление о налогоплательщике, стоящих перед ним проблемах и имеющихся в его распоряжении ресурсах для их решения. Как не существует абсолютно одинаковых клиентов, так нет и консультанта, способного без предварительного сбора информации выложить на стол клиента готовый рецепт решения проблемы. Поскольку точка зрения независимого эксперта в большинстве случаев отличается от самооценки налогоплательщика-физического лица, существует необходимость обмена мнениями между консультантом и клиентом (метод обратной связи). Это позволяет выработать общую точку зрения на видение проблемы и, следовательно, составить план необходимых мероприятий.
Важное значение для повышения качества услуг в сфере налогового консалтинга имеет использование нескольких форм консультирования, повышение квалификации налоговых консультантов, совершенствование методов сбора информации и разработки баз данных, а также разработка новых методов работы с клиентом. Также неоспоримое значение для построения эффективного бизнес-процесса налогового консалтинга имеет автоматизация.
При правильном построении бизнес-процесса качество консультаций возрастает в разы, при этом значение квалификации консультанта - непосредственного исполнителя - не оказывает существенного влияния на конечный результат. Чтобы минимизировать влияние человеческого фактора на качество консультации, необходимо рационально использовать трудовые ресурсы посредством построения оптимальной структуры консалтингового подразделения.
Таким образом, цель работы достигнута, задачи решены в полном объеме.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31 июля 1998 г. № 146 ФЗ [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.
2. Налоговый кодекс РФ, часть вторая от 05 августа 2000 г. № 117 ФЗ [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.
4. Федеральный закон от 21.03.1991 N 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (в ред. от 28.06.2013 г.) // СПС – Консультант.
5. Абрамчик Л.Я. Налоговое администрирование в системе финан-сового контроля // Финансовое право. - 2013. - № 6. – С. 29.
6. Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник для ву¬зов. - 10-е изд., перераб., доп. – М.: Дашков и Ко, 2010. – 226 с.
7. Андреев Е.П. Роль и значение налогового консультирования в современных условиях / Финансовая газета. - №23, 2009. – С. 11 – 17.
8. Аперян K.M. Понятие и правое содержание информации в налоговых отношениях / K.M. Аперян // Налоги и налогообложение. – 2014. - № 2.
9. Артеменко Д.А. Институт налогового консультирования в механизме налогового администрирования / Д.А. Артеменко // Финансы. - 2011. - № 1. – С. 31.
10. Баязитова A.B. Налоговая консультация: схемы и методы. – М.: Вершина, 2014. – 192 с.
11. Брызгалин А.В. Из практики налогового консультирования: налогообложение и учет сложных хозяйственных операций / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин. Екб. : Налоги и финансовое право, 2012. – 126 с.
12. Буссе Ральф. Налоговое консультирование в современной системе налогообложения // Налогообложение: проблемы науки и практики / Научно-исследовательский центр индустриальных проблем развития НАН Украины, Харьковский Национальный Экономический Университет, 2012. – С. 33.
13. Демишева Т.А. Организация и методика налогового консультирования. М.: Издательство «Тезарус», 2010. - 128 с.
14. Денисов Н.Н., Горохова Н.А. Развитие новых видов консультирования в Российской Федерации // Экономика и управление: прошлое, настоящее, будущее: Материалы международной заочной научно-практической конференции. - Новосибирск, 2012. – С. 14 – 19.
15. Денисов Н.Н. Сущность и проблемы развития налогового консультирования в Российской Федерации // Управление финансами в условиях развития инновационной экономики: материалы ІI Международной научно-практической конференции. Брянск, 2013. – С. 17 – 21.
16. Ефимова Т. А. Налоговое консультирование (правовой аспект) [Электронный ресурс] : учебное пособие / Т. А. Ефимова, Е. Б. Шувалова. - М.: Евразийский открытый институт, 2013. - 135 с.
17. Киреенко А.П. Налоги и налогообложение в современном мире: Учеб. пособие. – Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2013. – 248 с.
18. Киреенко А.П. Аудит в системе налогового контроля / А.П. Кире-енко. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2014. – 102 с.
19. Кирина Л.С. Факторы, влияющие на качество услуг налогового консультанта // Экономические стратегии № 5/6, 2010.
20. Кустова М. В. Ногина О. А., Шевелева Н. А. Налоговое право России. - М., 2011. – 255 с.
21. Кучеров И. И. Налоговое право России: Курс лекций. - М.: Учебно- консультационный центр «ЮрИнфоР», 2011. – 360 с.
22. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / ред. Д. Г. Черник. - Москва : ЮНИТИ, 2010. - 311 с.
23. Налоговое консультирование: Учебное пособие/Д.Г. Черник, Л.С. Кирина, В.В. Балакин; науч. ред. Д.Г. Черник. - М.: ЗАО «Издательство «Экономика» - 2011. - 260 с.
24. Павлова Л.П., Башкирова Н.Н. Основы налогового консультирования: Учебно-методический комплекс. – М. Финансовая академия при Правительстве РФ, кафедра «Налоги и налогообложение», 2010. –35 с.
25. Пансков В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2013. - 464 с.
26. Пансков В.Г. Налоговая политика в условиях финансового кри-зиса — средство оперативного реагирования // Налоговая политика и практи¬ка. - 2010. - № 6. - С. 4.
27. Пансков В.Г. Налоговые риски: налогоплательщики и государст-во // Налоговый вестник. - 2012. - № 1. - С. 3.
28. Развитие профессионального налогового консультирования. // Вестник палаты налоговых консультантов. - 2009. - № 10. – С. 41 – 48.
29. Савенко В.Г Развитие сельскохозяйственного консультирования АПК России: состояние и перспективы/ Сб. докладов семинара-совещания «Развитие сельскохозяйственного консультирования АПК России: состояние и перспективы» (г. Воронеж, 1-3 апреля 2009 г.). – М.: ФГУ РЦСК, 2013. – С.18-45.
30. Савенко В.Г. Организация системы консультационного обеспече-ния сельскохозяйственного производства – новый этап развития консультационной службы // Ваш сельский консультант. – 2014. - №1. – С. 6 – 7.
31. Сердюков А.Э. Налоги и налогообложение /А.Э. Сердюков, Е.С. Вылкова, А.Л. Тарасевич: Учебник. - СПб: Питер, 2013. – 329 с.
32. Черник Д.Г. Налоговые консультанты всегда будут нужны // Налоги и налогообложение. - 2008. - № 8.
33. Черник Д.Г. К вопросу об истории налогового консультирования в России // Финансы. - 2011. - №10. - С. 35-37.
34. Шувалова Е. Б. Налоговое консультирование (правовой аспект): учебное пособие / Е. Б. Шувалова, Т. А. Ефимова. – М.: Изд. центр ЕАОИ, 2011. – 136 с.