особенности возмещения ндс из бюджета

ВВЕДЕНИЕ

Задача повышения эффективности налогообложения ставится во всех программных документах последних лет, касающихся макроэкономической бюджетной и налоговой политики. В них указывается на необходимость ориентации бюджетной стратегии России, включая налоговую политику, на экономическое и социальное развитие при безусловном учете критериев эффективности и результативности. Это свидетельствует о необходимости актуальности изучения эффективности налогообложения и роли налоговой системы применительно к отечественной хозяйственной среде.
Интерес к налогу на добавленную стоимость впервые проявился в1920-х годах, в это время он рассматривался как разновидность налога с продаж. Налог на добавленную стоимость может быть определен как взимаемый с предприятий налог на сумму прироста стоимости на данном предприятии, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей, со стороны.
В настоящее время Налог на добавленную стоимость представляет существенный интерес, поскольку он является одним из основных источников доходов Федерального бюджета страны. Это и определяет актуальность выбранной темы. Тем более, в последние годы все более динамичное развитие получает развитие международной торговли.
В российской налоговой системе основную роль играют косвенные налоги, занимающие определяющее место в доходах бюджета. Наиболее существенным из применяемых в России косвенных налогов является НДС. Основная функция НДС – фискальная. Целью данной дипломной работы является исследование проблемы возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета и предложение путей урегулирования механизма возврата налога на добавленную стоимость.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- уточнить экономическую природу и исследовать российскую систему налогообложения НДС;
- изучить практику возмещения НДС налоговыми органами;
- выявить причины необоснованного возмещения НДС;
- сформулировать методические подходы определения НДС, исключающие возможность необоснованного возмещения налога, и рекомендации по практическому применению механизма налогообложения добавленной стоимости.Рассматривая тему: «Особенности возмещения НДС из бюджета», в данной дипломной работе использовались в основном Налоговый кодекс (часть II, глава 21) - статьи, предусматривающие механизм обложения налогом на добавленную стоимость и порядок возмещения НДС из бюджета по операциям, как на внутреннем рынке, так и экспортируемого товара.При этом использованы следующие учебные пособия, например:
1. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие. - М.: Инфра-М, 2014.
2. Балакирев Н.Н., Литвиненко А.Н. Налоговое планирование на предприятии: Учебное пособие. – М.: Знание, ИВЭСЭП, 2014.
В вышеуказанной литературе основное внимание уделяется истории налогообложения, истории возникновения и развития налога на добавленную стоимость, о его географическом распространении в соответствии с требованиями рыночной экономики, сопоставление механизма взимания данного налога с другими странами, о необходимости налога на добавленную стоимость, о его сущности и преимуществах косвенного обложения при формировании государственного бюджета.Данная дипломная работа состоит из введения, 3 основных частей, списка использованных источников и приложений.
 

ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
1 СУЩНОСТЬ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ. ЕГО РОЛЬ В ФОРМИРОВАНИИ ДОХОДОВ БЮДЖЕТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 5
1.1 История возникновения и развития налога на добавленную стоимость 5
1.2 Экономическая природа налога на добавленную стоимость 10
1.3 Роль налога на добавленную стоимость в формировании доходов бюджета Российской Федерации 13
2 ПОРЯДОК И УСЛОВИЯ ВОЗМЕЩЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ИЗ БЮДЖЕТА 25
2.1 Объективные предпосылки возникновения злоупотреблений правом на возмещение налога на добавленную стоимость 25
2.2 Общие положения обложения налога на добавленную стоимость в России 30
2.3 Порядок возмещения налога на добавленную стоимость по операциям на внутреннем рынке России 34
2.4 Порядок возмещения налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) на экспорт 50
3 ПРОБЛЕМЫ ПРОЦЕССА ВОЗМЕЩЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И ВОЗМОЖНЫЕ ПУТИ ИХ РАЗРЕШЕНИЯ 56
3.1 Практика возмещения налога на добавленную стоимость налоговыми органами: основные данные (на примере межрайонной ИФНС России №18 по г.Санкт-Петербургу) 56
3.2 Проблемы возмещения налога на добавленную стоимость в практике налоговых органов 56
3.3 Возможные пути разрешения проблем возмещения налога на добавленную стоимость 59
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 77
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 81
ПРИЛОЖЕНИЯ 86

 

 
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате написания работы сделаны следующие выводы и предложения.
Налоги представляют собой обязательные платежи (денежные взносы) физических и юридических лиц государству как изъятие части дохода в заранее определенном, установленном законом порядке. Легальный, законный характер платежей – важнейшая черта налоговой системы. Уплата налогов является одной из главных обязанностей гражданина. Налоговое правонарушение влечет за собой административные, финансовые санкции и другие виды ответственности. Вместе с тем в демократическом, правовом государстве налоги все больше приобретают форму добровольного участия всех граждан в обеспечении доходной части бюджета всех уровней. Налогообложение все больше осуществляется с согласия граждан, выраженного через механизм прямой или представительной демократии. Это предполагает ответственность государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками.
Налог на добавленную стоимость (НДС) - налог, которым облагается вклад предприятия (фирмы) в рыночную ценность производимого ею товара или услуги. Как выяснено, НДС взимают 137 стран. Из развитых стран НДС отсутствует в таких странах, как США, Япония, где вместо него действует налог с продаж по ставке от 2 % до 11 %.
В России НДС регулируется главой 21 НКРФ.
Налогоплательщиками налога на добавленную можно считать:
- индивидуальные предприниматели;
- организации и предприятия;
- лица, которые признаны налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу страны.
Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным налогом на потребление, который взимается практически со всех видов товаров.
Так, этот налог является косвенным, а его бремя ложится в итоге не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг.
Данная система налогообложения создана для того, чтобы избежать уплаты налога на налог в связи с тем, что товары и услуги проходят длинный путь к потребителю; при системе НДС все товары и услуги несут в себе только налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю. Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции. В платёжных документах НДС выделяется отдельной строчкой.
В последнее время (2011-2015 гг.) высказывается ряд предложений по полной отмене НДС в России или дальнейшем сокращении его ставок, впрочем в ближайшее время изменений по НДС не предвидится, так как за счёт НДС формируется около четверти федерального бюджета России. На основе проведенного анализа можно проследить положительную динамику поступлений в бюджет по НДС в динамике 2006 – 2014 гг. (по НДС РФ в 2014 году прослеживается некоторая отрицательная тенденция).
Что касается долей налоговых поступлений в бюджете России, то выяснили, что в 2006-2014 гг. наибольший удельный вес принадлежал НДС, НДФЛ, налогу на прибыль организации и платежам за пользование природными ресурсами.
Входящий НДС образуется при приобретении организацией товаров (работ, услуг), стоимость которых исчислена с НДС. Следовательно, НДС с первоначальной стоимости организацией уплачен.
Исходящий НДС суммируется по всем выставленным организацией счетам своим покупателям.
Налоговые вычеты по НДС согласно ст. ст. 171-172 НК РФ позволяют уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и подлежащую уплате в бюджет. Анализ норм налогового законодательства позволяет сделать вывод, что сущность вычетов по НДС отлична от вычетов по налогу на доходы физических лиц, которые несколько напоминают расходы при налогообложении прибыли и допускают возможность поглощения одного вычета другим.
Как было выяснено, налоговые вычеты - это суммы, на которые можно уменьшить налог, начисленный к уплате в бюджет. В большинстве случаев это тот НДС, который поставщики указали в счетах-фактурах на товары (работы, услуги), приобретенные фирмой. Причем факт оплаты купленных ценностей на вычет налога не влияет.
Во временных рамках структура вычетов по НДС не является однородной, поэтому необходимо определить их структуру в разные периоды времени. В соответствии с проведенным анализом важно сделать вывод, что в структуре вычетов по НДС в 2012 году 35% вычетов приходилось на суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории России. Так, в составе налоговых вычетов в 2012 году, также и в 2014 году основная доля вычетов приходилась на суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ (доля в 2014 году составила 41%).
В качестве вывода также отметим, что изменения в налоговой системе должны быть достигнуты в результате двух взаимосвязанных действий:
- борьбы с уклонением от уплаты налогов в рамках действующей системы;
- реформирования налоговой системы.
Выяснили также, что в настоящее время в России существует две точки зрения относительно дальнейших реформ в налоговой системе.
Одни экономисты предполагают, что необходимо снижение налогового бремени на налогоплательщиков, другие – наоборот.
Важно сказать, что реформирование налогового законодательства идет по пути улучшения положения налогоплательщиков. Эта концепция подтверждается изменениями, вступившими в силу с 2010 года.
В период до 2016 годов будет продолжена реализация целей и задач, предусмотренных «Основными направлениями налоговой политики в Российской Федерации с 2015 года». Реализация поставленных целей и задач в конечном итоге позволит обеспечить планомерный рост эффективности налоговой политики государства, которая в последующем позволит повысить общий экономический рост РФ.
В рамках данной темы дипломной работы, таким образом, были исследованы особенности налогообложения НДС, выявлены проблемы и пути совершенствования.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

I. Нормативно - правовые материалы:
1. Конституция Российской Федерации / Федеральный конституционный закон РФ от 12 декабря 1993 г. // Российская газета. – 1993. – 25 декабря.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая / Федеральный закон РФ от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 1994. - № 32.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая / Федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 2015. - № 31.
4. Федеральный закон от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ и от 27 ноября 2010 г. № 307-ФЗ // СПС «Гарант», 2015
5. Закон Московской области от 16.11.2002 № 129/2002-ОЗ (ред. от 02.10.2014) «О транспортном налоге в Московской области» // СПС «Гарант», 2015
6. Закон Ленинградской области от 8 ноября 2002 г. № 51-ОЗ (в ред. от 30.11.2012 г.) «О транспортном налоге в Ленинградской области» // СПС «Гарант», 2015
II. Специальная литература:
7. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие. - М.: Инфра-М, 2014.
8. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. – М.: Финансы и статистика, 2010.
9. Балакирев Н.Н., Литвиненко А.Н. Налоговое планирование на предприятии: Учебное пособие. – М.: Знание, ИВЭСЭП, 2014.
10. Букаев М. И. Финансы. – М.: Финуниверситет при Правительстве РФ, 2010.
11. Вакуленко Т.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. – М.: Герда, 2013.
12. Владимирова Л. П. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Учебное пособие. – М.: Дашков и К, 2010.
13. Вылкова Е.С., Романовский, М.В. Налоговое планирование. - СПб.: Питер, 2012.
14. Дадашева О.Ю. Финансы и инвестиции: Учебник / О.Ю. Дадашева; Финуниверситет, Каф. Банков и банковского менеджмента. — М.: Финуниверситет, 2014.
15. Дарьин М. Налоги и налогообложение.- М.: Финуниверситет, 2014.
16. Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение Серия «Учебники и учебные пособия». – Ростов на Дону: Феникс, 2015.
17. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Инфра-М, 2013.
18. Евстигнеев Е. Н. Основы налогообложения и налогового права: Учеб. Пособие. – М.: Инфра-М, 2013.
19. Князев В.Г., Черник, Д.Г. Налоговые системы зарубежных стран. – М.: Юнити, 2014.
20. Кузьмин Д.С.. Налоги и налогообложение.- М.: Финуниверситет, 2014.
21. Мазалов О.Г. Налоговые системы зарубежных стран.- М,: АСТ, 2013.
22. Мазолин Р.Б. Налоги и налогообложение.- М.: Финуниверситет, 2013.
23. Музков Я.Ю. Финансы.- М.: Финуниверситет, 2013.
24. Налоги / под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2013.
25. Налоги и налогообложение: учебное пособие под ред. Алиева, Б.Х. - М.: Финансы и статистика, 2014.
26. Налоговое регулирование: принципы и модели. // Роль государства в экономике. / под ред. В. Н. Овчинникова, О. С. Белокрыловой – Ростов: ТодиксПапир, 2012.
27. Нурикович В. Налоговые системы зарубежных стран.- М.: Финуниверситет, 2010.
28. Полежаев Л.Д. Налоговые системы зарубежных стран.- М,: Вид, 2012.
29. Прохоров О.И. Налоговые системы зарубежных стран.- М.: Дрофа, 2014.
30. Пухманович И. Налоги и налогообложение.- М.: Финуниверситет, 2014.
31. Скворцов О. В. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие для сред. проф. учеб. заведений / О. В. Скворцов, Н. О. Скворцова. – М.: Издательский центр «Академия», 2012.
32. Строгин О. Налоги за рубежом.- М.: Парус, 2013.
33. Стручков А.Б. Налоговые системы зарубежных стран.- М.: Финуниверситет, 2014.
34. Татаринов М.С. Финансовая система РФ.- М.: Финуниверситет, 2012.
35. Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США. - М.: Дашков и «, 2013.
36. Фаинов Р.Ю. Налоги.- М.: АСТ, 2013.
37. Черник Д.Г. и др. Налоги: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2013.
38. Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление - М.: Налоговый вестник. – 2013.
39. Чумаков Т.Д. Налоговые системы.- М.: Финуниверситет, 2014.
40. Бахмуров А.С. Налоги и налоговая политика. // Российский налоговый курьер. - 2012. - № 7.
41. Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики. // Финансы. - 2010. - № 1.
42. Бобоев М.Р. Налог на добавленную стоимость в странах ЕврАзЭС // Налоговый вестник. - 2010. - № 3.
43. Бойков О. В. О некоторых вопросах Части второй Налогового кодекса Российской Федерации // Налоги. – 2013. – № 12.
44. Брызгалин А.В. Современное налоговое законодательство: особенности и проблемы правоприменения. // Финансы. – 2012. - № 5.
45. Гусев Т.А. Как эффективнее провести налоговую проверку // Налоги. – 2013. - № 9.
46. Гусева Т. Совершенствование механизма проведения налоговых проверок и оформления их результатов // Право и экономика. - 2013. - № 10.
47. Грищенко А.В. Оптимизация налогооблагаемой базы // Налоговое планирование, 2014. - № 1.
48. Дмитриева Н. Г., Дмитриев Д. Б. Специальные налоговые режимы // Налоги. – 2008. - № 2.
49. Занкин Д. Б. К вопросу о правовых пределах налоговой оптимизации // Финансовое право, 2013. - № 6.
50. Зиновьева Н.Г. Налоговое планирование как способ повышения эффективности функционирования сельскохозяйственных товаропроизводителей // Российский налоговый курьер, 2012. - № 3.
51. Злобина Л. А., Стажкова М. М. Оптимизация налогообложения экономического субъекта // Налоги. – 2013. - № 1.
52. Ким В. Транспортный налог – 2012 // Бухгалтерия.- 2014.- ноябрь.
53. Макарьева В.И. Сущность камеральных и документальных проверок // Налоговый вестник. - 2012. - № 11.
54. Милаков И.С. Комментарии к статье «Путь от налоговой оптимизации до налогового преступления» // Горячая линия бухгалтера. - 2013. - № 20.
55. Обанов Д.А. Налоговая система России.- М.: АСТ, 2013.
56. Островенко Т.Ж. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели // Аудиторские ведомости. - 2012. - № 9.
57. Павлова Л. Налоговый контроль // Налоги. – 2014. - № 6.
58. Павлова Л. Налоговый контроль // Налоги. – 2014. - № 7.
59. Полторак А.Ф. Система налогообложения малых предприятий // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 12.
60. Пурман Д. Налоговое администрирование и налоговый контроль.- М.: Дрофа, 2010.
61. Романовский М. В., Врублевская О. В. Специальные налоговые режимы // Налоги. – 2010. - № 4.
62. Садыков Р. Р. Упрощенная система налогообложения // Налоги. – 2014. - № 4.
63. Титова Г. Налоговые проверки как форма налогового контроля // Финансовая газета. – 2010. - № 14.
64. Уйменов И.А. Определены пределы налоговой оптимизации // Налогообложение. – 2010. - № 8.
65. Федосимов Б.А. Оценка налоговой нагрузки предприятий // Налоги. - 2013. - № 1.
III. Источники удаленного доступа
66. Официальный сайт информационно-справочной системы Гарант. – Режим доступа: http://www.garant.ru(дата обращения 30.01.2015 г.)
67. Официальный сайт информационно-справочной системы Консультант Плюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения 30.01.2015 г.)
68. Официальный сайт ФНС: http://www.nalog.ru/ (дата обращения 30.01.2015 г.)
69. Электронный ресурс: http://www.portal-law.ru/articles/nalog/nalogooblozhenie_nedvizhimosti_prinadlezhashhejj_fizicheskim_litsam/ (дата обращения 30.01.2015 г.)