Особенности налогооблажения недвижимого имущества

Современная актуальность проблем развития налогообложения недвижимости обусловлена необходимостью оптимизации и рационализации пользования как землей, так и созданной на ней инфраструктурой в виде тех или иных объектов имущества.
Налог на имущество организаций занимает центральное место в системе имущественного налогообложения Российской Федерации и вызывает определенный интерес в сфере возможных изменений в порядке уплаты и расчета данного налога на основании зарубежного опыта, а также изменений, предусмотренных проектом Налогового кодекса России.
В налоговой системе особое место занимают налоги на недвижимость. Визуальная определенность, стабильность и долгосрочность существования, обязательная государственная регистрация, а также высокие стоимостные параметры, формирующиеся в условиях свободного рынка, предопределяют повышенный интерес государства к недвижимости. Именно поэтому налог на недвижимое имущество – один из основных исторически сложившихся налогов во всех развитых странах мира.
Эффективное налоговое воздействие на экономическую деятельность налогоплательщиков должно инициировать процессы и создавать условия рационального использования земли и находящихся на ней зданий, строений, сооружений. Существующая в России система имущественного налогообложения, включающая в себя налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц, не отвечает подобному принципу и в боль- шей степени служит фискальным целям, нежели задачам общеэкономического характера. Раскрытию доходного потенциала имущества препятствует применение устаревших стоимостных показателей, занижающих реальную величину налогооблагаемой базы.
Проблематика теории и практики оценки имущества по рыночной стоимости в Российской Федерации исследовалась в работах С. Бакитбекова, В.А. Горемыкиной, М.Ю. Березина, А.Г. Грязновой, Р. Гровера, СВ. Грибовского, В.В.Григорьева, И.В.Караваевой, Н.А. Калининой, А.И.Полянского, Е.И. Тарасевича, М.М.Соловьева, М.А. Федотовой, А.В. Ульянина и др.
Тем не менее, большая часть современных научных трудов посвящена в основном частным проблемам налоговых платежей за отдельные объекты имущества, а также критике действующей системы налогообложения имущества. Открытыми для дальнейшего изучения остаются еще многие вопросы методического обеспечения, методологические и организационные основы построения адаптированной к современным условиям эффективной системы налогообложения недвижимости в Российской Федерации.
С налогообложением недвижимого имущества имеют связь значительные сложности как политического, так и экономического характера. В число первых входят в основном вопросы выбора формы налогообложения недвижимого имущества, определения налогооблагаемой базы, расчета стоимости объектов налогообложения и эффективной ставки налога. Необходимо четко определить вопросы о налоговых вычетах и льготах из налогооблагаемой базы, а также подходы к налогообложению отдельных видов недвижимого имущества (к примеру, сельскохозяйственных угодий, недвижимости частного жилья и индустриальных районов). Поэтому данная тема является актуальной.
Целью дипломной работы является исследование понятий, функций, принципов, системы, механизма и определение направлений совершенствования системы имущественного налогообложения недвижимости.
В соответствии с поставленной целью необходимо решить ряд задач, таких как:
охарактеризовать недвижимое имущество как объект налогообложения, определить его элементы;
рассмотреть современную мировую практику налогообложения недвижимости;
рассмотреть механизм исчисления, удержания и уплаты налогов на имущество организаций в России, в частности, налога на недвижимость;
проанализировать судебную арбитражную практику по уплате налогов на имущество с юридических лиц в региональные и местные бюджеты России;
изложить основные проблемы налогообложения недвижимости в России;
определить направления совершенствования налогообложения недвижимости в России;
сделать выводы по дипломной работе в целом.
Объектом исследования является недвижимое имущество организаций как объект налоговых правоотношений, предметом – особенности его налогообложения на современном этапе.
Структура работы обусловлена целью и задачами исследования. Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников.
В первой главе рассмотрена мировая практика развития налогообложения недвижимости, изложена сущность имущества как объекта налогообложения.
Во второй главе определен механизм исчисления и уплаты налогов на имущество с предприятий в России, а также проведен анализ судебной практики по уплате налогов на имущество с юридических лиц в региональные и местные бюджеты России.
Третья глава посвящена обзору путей формирования эффективной системы налогообложения недвижимости в России. Здесь описаны основные проблемы налогообложения недвижимого имущества, представлены перспективные направления совершенствования налогообложения недвижимости, а также рассмотрена целесообразность введения налога на недвижимость, изложены проблемы его применения в условиях современной действительности.
В работе использовались такие методы исследования, как анализ и синтез, методы обобщения и сравнительный анализ.
Теоретической базой исследования послужили работы и научные публикации отечественных и зарубежных авторов.
Нормативной базой для исследования послужили данные учреждений законодательной и исполнительной власти в области налогообложения недвижимости.
Информационной базой послужили опубликованные и размещенные в электронных правовых системах правовые акты России, статистические и другие данные, отражающие развитие налогового законодательства в сфере имущественного налогообложения, научная литература, опубликованная в средствах массовой информации, данные Российского казначейства и статистические формы отчетности Федеральной налоговой службы России.
Практическая значимость работы заключена в предложении актуальных на современном этапе тенденций и направлений совершенствования развития налогообложения недвижимости.

Введение 3
1 Теоретические основы налогообложения недвижимости 7
1.1 Недвижимое имущество как объект налогообложения и основные элементы налога на недвижимость 7
1.2 Современная мировая практика налогообложения недвижимости 17
2 Анализ имущественного налогообложения юридических лиц в России на современном этапе 27
2.1 Механизм исчисления и уплаты налогов на имущество организаций в России 27
2.2 Анализ судебной практики по уплате налогов на имущество юридических лиц в региональные и местные бюджеты России 35
3 Пути формирования эффективной системы налогообложения недвижимости в России 51
3.1 Основные проблемы налогообложения недвижимости в России 51
3.2 Направления совершенствования налогообложения недвижимости в России 56
Заключение 62
Список использованных источников 66

Таким образом, можно подвести следующий итог по дипломной работе.
В первой главе дипломной работы даны теоретические основы имущественного налогообложения юридических лиц, в частности, налогообложения недвижимости.
К настоящему времени во многих странах накоплен богатый опыт налогообложения на имущество. Недвижимое имущество является объектом налогообложения примерно в 130 странах мира. Существующая мировая практика выработала основные принципы, применение которых позволяет организовать налогообложение недвижимости наиболее рациональным образом.
В западной юридической литературе понятие налога на недвижимость определяется как «налог, взимаемый органами местного самоуправления с собственников недвижимого имущества, расположенного в границах определенного муниципального образования, со стоимости такого имущества». Во всем мире существует две разновидности объектов недвижимого имущества: земельные участки и произведенные на них здания, строения, сооружения. Мировой опыт применения данного налога показывает, что оценка стоимости имущества, являющегося объектом налогообложения, осуществляется налоговыми органами, а налог рассчитывается в определенной пропорции к стоимости имущества. При определении стоимости недвижимого имущества обычно используется не индивидуальная оценка каждого отдельного объекта, а массовая оценка на основе применения стандартных процедур расчета стоимости объектов для целей налогообложения. Это позволяет оценить большое количество объектов при относительно небольших затратах.
В России идея введения налога на недвижимость появилась в середине 90-х гг. предыдущего столетия. Но практическая реализация внедрения данного налога на всей территории России находится в стадии разработки.
Подводя итог сказанному, можно отметить, что опыт зарубежных стран свидетельствует о значимости системы налогов на имущество как одного из важнейших инструментов, формирующих налоговую базу местного самоуправления. При этом сумма таких налогов исчисляется на основании подходов, закрепленных в мировой практике налогообложения недвижимости. Следуя анализированным тенденциям, российский законодатель предпринимает попытки использовать позитивный мировой опыт налогообложения недвижимости, адаптировав его к особенностям нашей страны с учетом уровня доходов населения.
Происходящие в России изменения в области политики и экономики, изменение правовых и бюджетных отношений между уровнями и ветвями власти, процесс интеграции российской экономики в мировую, требуют проведения адекватной налоговой политики и построения эффективной, справедливой и стабильной налоговой системы, в ходе которой реализуется трансформация ряда налогов на имущество.
Тем не менее, учитывая разнородность подходов к определению рыночной стоимости имущества, социальную незащищенность некоторых слоев населения, высокую стоимость недвижимости в городах и низким уровнем доходов населения, законодателю необходимо стремиться установить ставку налога в максимально нижнем пределе, а также разработать механизм использования льгот и налоговых вычетов.
Во второй главе дипломной работы рассмотрен механизм исчисления, уплаты и удержания налогов на имущество организаций в России, в частности, налога на недвижимость, а также проведен анализ судебной практики по уплате налогов на имущество с юридических лиц в региональные и местные бюджеты России.
Основные налоговые споры возникают в связи с непроработанностью механизма определения налогооблагаемой базы объектов недвижимого имущества, и, как следствие, неправильной их интерпретацией налогоплательщиками.
Третья глава дипломной работы посвящена оценке проблем и перспектив совершенствования налогообложения недвижимости в России.
На основании проведенного анализа можно подытожить, что Эксперимент в Твери и Великом Новгороде показал, что введению налога на недвижимость должна предшествовать большая подготовительная работа. Потребуется не один год на создание полного реестра объектов, на их рыночную оценку, изучение последствий и прогнозирование результатов введения нового налога, а также осуществление расходов на компьютеризацию регионов, поддержание в актуальном состоянии баз данных, кадровое обеспечение, разработку прогноза изменения налогового бремени по категориям налогоплательщиков и общих поступлений при различных сочетаниях ставок налога и льгот и согласования политики налогообложения и многое другое. Именно эти причины являются препятствием внедрения налога на недвижимость на всей территории России, хотя определенные шаги в этом направлении уже сделаны.
Основная проблема заключена в особенностях кадастровой оценки объектов недвижимости. Здесь стоит отметить, что, несмотря на наличие официального сообщения Минфина РФ об основных элементах налога на недвижимость и способах их формирования, не является фактом то, что новый налог будет выглядеть именно так. Уже сейчас можно наблюдать эволюцию механизма нового налога, сравнивая его первоначальный вариант с сегодняшним. Потребность в разработке налоговой основы имеется. И пока он окончательно не введен, есть возможность обратить внимание на существующие проекты налога на недвижимость, которые позволят доработать отдельные механизмы взимания налога. Так же придется приложить немалые усилия, чтобы справиться со всеми факторами, препятствующими эффективному введению и функционированию налога на недвижимость, в первую очередь разработать грамотную систему ставок и льгот, механизм проведения рыночной оценки недвижимости, справедливости налогообложения. Только в этом случае появится возможность обеспечить устойчивый баланс финансовых интересов всех участников налогообложения.
Положительная сторона данного налога заключается в том, что введение единого налога на недвижимость заменит два налога (налог на имущество и земельный налог), благодаря чему снизятся затраты на администрирование налога, создание единой базы данных по объектам недвижимости, начнёт действовать постоянный и надежный источник налоговых поступлений в местные бюджеты.
К отрицательной стороне единого налога на недвижимость можно отнести возможное снижение спроса на недвижимость, повышение расходов на оплату недвижимости и уменьшение количества сделок по недвижимости (аренда, покупка, продажа). Следует отметить, что величина данного налога будет зависеть от площади объекта недвижимости, чем она будет выше, тем будет выше и налог. Максимальная ставка будет равна 0,1% от кадастровой стоимости недвижимости. Также стоит понимать, что эта процентная ставка может быть и другой, в зависимости от того, какую установят местные власти субъекта России .
Таким образом, цель дипломной работы достигнута, задачи решены в полном объеме.
Практическая значимость дипломной работы заключается в применении предложенных перспектив развития налогообложения недвижимости на современном этапе с целью совершенствования и оптимизации налогообложения недвижимого имущества юридических лиц и упрощения схемы налогообложения для этой категории налогоплательщиков в целом.

1. Конституция России принята всенародным голосованием 12.12.1993 г. [электронный ресурс] // КонсультантПлюс. ВерсияПроф.
2. Гражданский Кодекс России: закон РФ от 30. 11. 1994 [электронный ресурс] // КонсультантПлюс. ВерсияПроф.
3. Земельный кодекс РФ, Глава 10 Плата за землю и оценка земли ред. от 24.07.2012.
4. Налоговый кодекс России (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ [электронный ресурс] // КонсультантПлюс. ВерсияПроф.
5. Налоговый кодекс России (часть вторая) от 5.08.2000 г. № 118-ФЗ [электронный ресурс] // КонсультантПлюс. ВерсияПроф.
6. Федеральный закон от 20.07.1997 N 110-ФЗ (ред. от 28.07.2004) "О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Твери и Новгороде".
7. Информационное сообщение Минфина РФ от 31 января 2013 года «Об основных элементах налога на недвижимое имущество»//Справочная информационная система «Гарант».
8. Доклад Правительства «Информация о внесении в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах изменений, обеспечивающих предоставление субъектам Российской Федерации права вводить местный налог на недвижимое имущество на основе его кадастровой стоимости» / Официальный сайт Минфина РФ/ 16.12.2014. — [Электронный ресурс] — Режим доступа. — URL: httр://www.minfin.ru (дата обращения 10.05.2015).
9. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2015 года "Налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ).
10. Письмо ФНС России от 14.08.2014 N ПА-4-11/16089 "О налоге на имущество организаций" (вместе с Письмом Минфина России от 06.08.2014 N 03-05-04-01/38983).
11. Агурян А.П. Налог на недвижимость: быть или не быть? / А.П. Агурян // Юрист. – 2011. – №49. – С. 1.
12. Анимица П.Е. Налогообложение недвижимости: зарубежный опыт и российские перспективы // Международный бухгалтерский учет. 2012. №47.
13. Ашомко Т.А., Проваленко О.М. Налоговый кодекс: правонарушение и ответственность. - М.: ООО НПО «Вычислительная математика и информатика», 2012.
14. Безруков В. Б. Налогообложение и кадастровая оценка недвижимости [Текст] : монография / В. Б. Безруков, М. Н. Дмитриев, А. В. Пылаева ; Нижегор. гос. архитектур.-строит. ун-т. – Н. Новгород : ННГАСУ, 2011. – 155 с.
15. Безруков, В.Б. Введение налога на недвижимость и риски двойного налогообложения / В.Б. Безруков // Налоговая политика и практика. - 2013. - № 5. - с.12.
16. Березин М.Ю. Новый налог на недвижимость в российской налоговой системе // Финансы. 2011. №4.С.40.
17. Бондаренко Е. Налог на недвижимость: мнение эксперта/ Экономика. — 3.12.2014 — [Электронный ресурс] — Режим доступа. — URL: httр://tаygа.infо/dеtаils/2014/12/03/~118869 (дата обращения 12.05.2015).
18. Ведерников О.О. Ответственность налогоплательщика // Налоговые известия, Московского региона, № 9, 2011.
19. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. – 5-е изд.перер.и доп. – М.: Проспект, 2011. – 776 с.
20. Зыкова Т. В России изменился налог на недвижимость / Российская газета/ Экономика. — 01.01.2015. — [Электронный ресурс] — Режим доступа. — URL: httр://www.rg.ru/2015/01/01/nаlоg-sitе.html (дата обращения 25.05.2015).
21. Мешалкин В., Васильева М., Михалычева Ю., Буйских О. Налоговые правонарушения и преступления // Экономико-правовой бюллетень, №10, 2012.
22. Мишачкова А.Ф. История единого налога на недвижимость и перспективы его введения // Серия «Экономика и Право», № 4-2012.
23. Немоляев А. В. Об особенностях исчисления и уплаты земельного налога юридических лиц / А. В. Немоляев // Официальные материалы для бухгалтера. 2010. № 5. С. 25 - 29.
24. Никиткова, У.О. История и современность земельного налогообложения в России / У.О. Никиткова // NB: Финансовое право и управление. – 2013. – №1. – С. 3. 2.
25. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для вузов / В. Г. Пансков. – 4-е изд., перераб. и доп. – М. : Книжный мир. – 2011. – 688 с.
26. Попонова Н. А. Организация налогового учета и налогового контроля / Н. А. Попонова, Г. Г. Нестеров, А. В. Терзиди. – М.: Эксмо,
2011. – 624 с.
27. Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение 2-е изд. СПб: Питер, 2011.
28. Сорокин А. Налог на имущество организаций: реформа продолжается / А. Сорокин // Налоговые споры. - 2013. - № 12.
29. Стародубцева И. Судебная практика по перерасчету земельного налога //Финансовая Газета, №16 (1204), 30.04.2015.
30. Основные направления налоговой политики на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов [электронный ресурс] // www.minfin.ru.
31. Росреестр /официальный сайт — [Электронный ресурс] — Режим доступа. — URL: httрs://rоsrееstr.ru/sitе/ (дата обращения 10.05.2015).