Прямые налоги в РФ и перспективы их развития (на примере Российской компании)

Введение


В рамках данной работы изучается вопрос налогов, как важнейших источников формирования государственного бюджета. Налог – главный источник пополнения доходной части бюджета любой страны. Совокупность всех налогов, которые взимаются в стране, форм и методов налогообложения, а также налоговых органов представляют собой налоговую систему. Методы налогового регулирования это рычаги воздействия на систему налогообложения. Доля прямых налогов в доходах бюджета составляет более 50%, что подтверждает их значимость.
Актуальность выбранной темы исследования определена тем, что, исследование вопросов налогообложения предприятия позволяет выявить направления совершенствования налогообложения, что позволит предприятию оптимизировать налоговое бремя и работать более эффективно.
Целью данной работы является изучение налогообложения прямыми налогами на примере ООО «Звезда» с целью выявления возможных направлений оптимизации налоговой нагрузки предприятия.
Для реализации поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:
 изучить виды, функции налогов, принципы налогообложения и классификацию налогов;
 определить характеристику основных прямых налогов;
 изучить роль прямых налогов в доходах бюджета;
 рассмотреть характеристику предприятия ООО «Звезда»;
 исследовать прямые налоги, уплачиваемые на предприятии;
 проанализировать налоговое бремя по прямым налогам на предприятии;
 разработать рекомендации по оптимизации налогообложения.
В рамках данной работы объектом исследования выступает современное предприятие ООО «Звезда». Предметом исследования является прямые налоги, уплачиваемы предприятием.
Теоретическую основу исследования составляют концептуальные положения экономической теории, фундаментальные положения теории налогообложения, раскрывающие проблемы взимания налогов, а также научные концепции современных российских и зарубежных ученых-экономистов, занимающихся проблемами налогообложения.
Источниками информации выступали формы бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс», «Отчет о финансовых результатах», первичные документы по учету финансовых результатов, налогов, а также нормативно-правовые источники, регламентирующие порядок учета доходов, расходов и налогов, а также учебно-методическая литература по налогообложению.

Содержание

Введение 3
1. Теоретические аспекты прямого налогообложения в РФ 5
1.1. Понятие, сущность, классификация налогов 5
1.2. Характеристика прямых налогов, действующих в РФ 8
1.3. Оценка роли прямых налогов в доходах бюджета 18
2. Анализ прямых налогов на предприятии ООО «Звезда» 23
2. Анализ прямых налогов на предприятии ООО «Звезда» 23
2.1. Краткая характеристика предприятия 23
2.2. Анализ прямых налогов, уплачиваемых предприятием 39
2.3. Анализ налоговой нагрузки по прямым налогам 51
3. Рекомендации по оптимизации налоговой нагрузки на предприятии 55
3.1. Мероприятия, направленные на снижение платежей по прямым налогам 55
3.2.Анализ возможности применения специального налогового режима 58
3.2. Оценка эффективности мероприятий 61
Заключение 65
Список литературы 70
Приложения 75

Заключение

В ходе проведенного в данной работе исследования было выяснено, что все юридические и физические лица должны участвовать в формировании бюджета государства путем внесения обязательных платежей. Совокупность платежей представляют собой систему налогов. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж в государственный или местные бюджеты. Изучив понятие и сущность налогов, было определено, что налоги классифицируются по различным признакам, в частности в соответствии с законодательством РФ, по объектам налогообложения и др.
Также в работе были представлены характеристики основных прямых налогов:
- налог на прибыль;
- НДФЛ;
- страховые взносы;
- налог на имущество.
Определена роль прямых налогов в доходах бюджета. Было установлено, что прямые налоги составляют более 70-80% всех доходов..
Затем была изучена характеристика ООО «Звезда». Основная цель деятельности предприятия – получение прибыли. Основным видом деятельности является розничная торговля моющими, чистящими средствами и хозяйственными товарами. В настоящее время в штате компании работают 18 сотрудников. Анализ основных показателей деятельности выявил ряд негативных тенденций, в частности:
-существенное снижение объемов продаж;
- снижение объемов валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли;
- темпы роста активов превышают темпы роста выручки и себестоимости;
- фондоотдача снижается, что говорит о не эффективности использования основных фондов;
- уровень затрат с 1 рубля реализованной продукции находится на достаточно высоком уровне;
- показатели рентабельности имеют негативную динамику изменения.
Предприятие применяет традиционную систему налогообложения и является плательщиком следующих прямых налогов и взносов:
 страховые взносы;
 налог на прибыль организаций;
 налог на имущество организаций.
Анализ налоговых платежей по основным прямым налогам за период с 2012 по 2014 год показал следующее:
 прибыль до налогообложения в 2012 году составила 1134 тыс. руб., а в 2014 году – 209 тыс. руб. Налог на прибыль снизился с 227 тыс. руб. до 209 тыс. руб.. За три года сумма налога сократилась на 18 тыс. руб. Налог на прибыль уплачивается в федеральный и региональный бюджет. В федеральный бюджет сумма налога сократилась с 23 тыс. руб. до 21 тыс. руб., а в региональный бюджет с 204 тыс. руб. до 188 тыс. руб.;
 анализ доли налога на прибыль в выручке показал, что в 2012 году доля налога составила 0,22%, в 2014 году доля составила 0,23%, таким образом, не смотря на снижение выручки и величины налога доля налога в выручке растет;
 численность персонала в 2012 году составила 16 человек, в 2013 году – 17 человек, в 2014 году – 18 человек. Сумма начисленной заработной платы в 2012 году составила 3 132 тыс. руб., в 2013 году - 3 384 тыс. руб., в 2014 году – 3 924 тыс. руб.;
 налоговая база по НДФЛ за анализируемый период увеличилась на 758 тыс. руб. с 3 049 тыс. руб. до 3 806 тыс. руб. соответственно. Сумма начисленного НДФЛ также увеличилась с 396 тыс. руб. до 495 тыс. руб..
 анализируя страховые взносы, необходимо отметить, что в 2012 году совокупная величина взносов составила 940 тыс. руб., а в 2014 году величина взносов выросла до 1177 тыс. руб..
 проведенный анализ доли страховых взносов показал, что величина страховых взносов выросла на 238 тыс. руб. за 3 года, соответственно доля страховых взносов в выручке выросла на 0,42% с 0,9% в 2012 году до 1,32% в 2014 году;
 налог на имущество в 2012 году составил 150,91 тыс. руб., в 2013 году - 123,85 тыс. руб., в 2014 году - 157,01 тыс. руб. Анализ показал, что удельный вес налога на имущество увеличился за три года на 0,03%. В 2012 году составил 0,15%, в 2013 году – 0,12%, в 2014 году – 0,18%.
Далее был выполнен анализ налоговых издержек, который показал, что наибольшую долю страховые взносы – 71,33% в 2012 году, 74,49% и 76,29% соответственно. Доля налога на прибыль в 2012 году составляет 17,22%, в 2013 году – 16,42%, в 2014 году – 13,53%.
Налоговая нагрузка на выручку предприятия в в 2012 году налоговая нагрузка прямых налогов на выручку предприятия составила 1,27%, в 2013 – 1,36%, а в 2014 году – 1,73%. Что касается прибыли предприятия, то она снизилась с 907 тыс. руб. до 835 тыс. руб., при этом сумма налоговых издержек превышает величину чистой прибыли.
Таким образом, было установлено, что организация ООО «Звезда», применяя традиционную систему налогообложения, за 2014 год заплатило прямых налогов на сумму 1543 тыс. руб., при этом чистая прибыль в 2014 году составила 835 тыс. руб. Величина налоговой нагрузки по выручке составила 1,73%, а по прибыли – 184,75%. Все эти данные свидетельствуют о необходимости оптимизации величины налогового бремени предприятия. Было предложено рассмотреть два варианта оптимизации. Первый – применение различных льгот по прямым налогам, а второй - применение специальных налоговых режимов.
В рамках плана по оптимизации прямых налогов было предложено использовать:
- выплаты компенсации за использование личного имущества работников;
- выплаты по ученическим договорам.
Предложенные рекомендации достаточно эффективны, так как приводят не только к снижению величины налога на прибыль, но и к снижению НДФЛ и страховых взносов на сумму 90 тыс. руб..
В рамках второго направления было предложено перейти на специальный налоговый режим. Проведенное исследование показало, что предприятие ООО «Звезда» соответствует критериям законодательства и является малым предприятием. Однако предприятие не может применять УСН, так как выручка превышает предельные объемы. В связи с этим было предложено перейти на ЕНВД.
Был выполнен расчет ЕНВД за 2014 год. Сумма единого налога составила бы 173 тыс. руб. (ЕНВД) и страховые взносы. Далее была выполнена оценка эффективности перехода предприятием на специальный налоговый режим. Было определено, что ООО «Звезда», применяя традиционную систему налогообложения, заплатило в бюджеты различных уровней налогов на сумму 1543 тыс. руб. Если бы было принято решение о переходе на ЕНВД, то заплатило бы налогов на сумму 1350 тыс. руб. Таким образом, перевод деятельности организации на ЕНВД достаточно эффективен для предприятия, так как сумма налогов меньше чем при ОСНО.
Необходимо отметить, что применение специальных налоговых режимов, в частности ЕНВД более выгодно для предприятия, чем оптимизация платежей отдельно по каждому прямому налогу. Анализ показал, что после оптимизации платежей по налогу на прибыль, НДФЛ и страховым взносам, предприятие снизит налоговые платежи на 90,04 тыс. руб., а в случае перехода на ЕНВД – на 192,46 тыс. руб. (1543,01 тыс. руб. – 1350,55 тыс. руб.).
Также преимуществом ЕНВД является то, что предприятие не будет рассчитывать, уплачивать НДС, налога на прибыль, налога на имущество, что помимо сокращения налоговой нагрузки позволит упростить учетный процесс.

Список литературы


1. Федеральный закон "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" от 28.12.2009 N 381-ФЗ (ред. от 28.12.2013)
2. "ОК 002-93. Общероссийский классификатор услуг населению" (утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163) (ред. от 17.10.2013)
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 05.05.2014)
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 21.07.2014)
5. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26.11.2001 N 146-ФЗ (ред. от 05.05.2014)
6. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.12.2006 N 230-ФЗ (ред. от 12.03.2014)
7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 04.11.2014)
8. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 24.11.2014)
9. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 04.06.2014) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"
10. Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 года № 209-ФЗ (в ред. 28.12.2013)
11. Постановление от 22 июля 2008 г. N 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства»
12. Приказ ФНС РФ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012)
13. Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»
14. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов» (одобрено Правительством РФ 20.05.2011)
15. Алиев Б. Х. Налоги и налогообложение / Б. Х. Алиев. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 416 с.
16. Бабич А. М., Павлова Л. Н. Государственные и муниципальные финансы: Учебник для ВУЗОВ / А. М. Бабич, Л. Н. Павлова. – М.: Финансы, 2011. – 685 с.
17. Брызгалин А. В. Комментарии к Налоговому Кодексу РФ / А. В. Брызгалин. – М.: Юрайт, 2012. – 1400 с.
18. Волкова Н. Д. Налоговая система в России: учеб. пособие / Н. Д. Волкова. – М.: ЮНИТИ, 2011. – 450 с.
19. Вылкова Е.С., Сердюков А.В., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение / Е. С. Вылкова, А.В. Сердюков, А.Л. Тарасевич. - СПб.: Питер, 2012, 752 с.;
20. Глухов В. В. Налоги. Теория и практика: учеб. пособие / В. В. Глухов. – СПб.: Питер, 2011. – 150 с.
21. Евстигнеев Е. Н., . Налоги и налогообложение. краткий курс, 2-е издание / Е.Н. Евстигнеев. - СПб.: Издательский дом «Питер», 2010., - 288с.;
22. Еремина О.Ю. Налоги и налогообложение / О.Ю. Еремина – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2013. – 279с.;
23. Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Эксмо, 2012. — 480 с.
24. Иохин В. Я. Экономическая теория. Учебник / В. Я. Иохин. – М.: Юристъ, 2010. – 315 с.
25. Карпеко Е.Г. Бюджетная система Российской Федерации. Учебное пособие. – СПб.: 2012
26. Ковалев В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика. 2-е изд., перераб. и доп. / В.В. Ковалев. М.: Проспект, 2011 – 1024с.
27. Козырев В. М. Основы современной экономики / В. М. Козырев. - М.: Финансы и статистика, 2011. – 528 с.
28. Косарева Т. Е. Налогообложение юридических и физических лиц / Т. Е. Косарева. – СПб.: Бизнес – пресса, 2012. – 240 с.
29. Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М. Романовского, О. Врублевской. – СПб.: Питер, 2011. – 528 с.
30. Нестеров В.В. и др. Налоги и налогообложение / В.В. Нестеров, Н. С. Желтов, Вл. В. Нестеров - М.: Финансы и статистика, 2011, 256с.
31. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов / В.Г. Пансков. – М.: МЦФЭР, 2012.529с.
32. Поляк Г.Б. Бюджетная система России. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям.- 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити, 2010.
33. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. Современный экономический словарь 5-е изд., перераб. и доп./ Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский. - М., 2009 // Электрон. дан. URL: http://slovari.yandex.ru/
34. Савицкая Г.В. Финансовый анализ: Учебник. 5-е изд., перераб. и доп./ Г.В. Савицкая. - М.: Инфра-М, 2012. — 536 с..
35. Современная экономика. Лекционный курс / гл. ред. А. И. Иванов. - Ростов н/Д.: Феникс, 2011. – 598 с.
36. Соловьева А.Г. Экономика предприятия в схемах / А.Г. Соловьева. – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2012. – 231 с.
37. Справочник директора предприятия. – М.: Инфра – М, 2012. – 493 с.
38. Горбань О.П. Роль малого бизнеса в рыночной экономике // Электрон. дан. URL: http://www.mstu.edu.ru/publish/conf/11ntk/section8/section8_24.html
39. ЕНВД или УСН? Сравнение спецрежимов // статья опубликована на сайте http://ecoplus-buh.ru/енвд-или-усн-сравнение-спецрежимов/
40. Иванова К., Профессиональное налоговое планирование: оптимизация налоговых выплат // Электрон. дан. URL: http://www.ippnou.ru/article.php?idarticle=003842;
41. Расчет ЕНВД // статья опубликована на сайте http://www.center-yf.ru/data/nalog/Raschet-ENVD.php
42. Проблемы малого бизнеса в России (Из материалов VI Всероссийской конференции представителей малых предприятий «Малый бизнес – экономическая основа развития местного самоуправления» // Электрон. дан. URL: http://www.nisse.ru/
43. Сальников О.В. Проблемы и поддержка малого предпринимательства в России // Электрон. дан. URL: http://nbene.narod.ru/econom/feconom12.htm
44. УСН и ЕНВД в 2012 году: впереди большие перемены // статья опубликована на сайте http://sambukh.ru/articles/usn-i-envd-v-2012-godu-vperedi-bolshie-peremeny/
45. Понятие и основные принципы налоговой оптимизации // Электрон. дан. URL: http://www.klerk.ru/buh/articles/1569/;
46. Справочно-информационный сайт // Электрон. дан. URL: http://econom.nsc.ru/eco/arhiv/ReadStatiy/2007_01/Bukina.htm;
47. Справочно-информационный сайт // Электрон. дан. URL: http://www.strana-oz.ru/?numid=5&article=254;
48. Энциклопедия налогов // Электрон. дан. URL: www.tax-nalog.km.ru;
49. www.minfin.ru – официальный сайт Министерства Финансов РФ;
50. www.consultant.ru – Справочно-правовая система.