диплом Налоговый контроль

Налоговая система Российской Федерации является важней¬шим элементом развития рыночной экономики. Именно налоги составляют доходную часть федерального, региональных и мест¬ных бюджетов страны, являясь, таким образом, основным источ¬ником доходов государства. Выполняя фискальную функцию, налоги, кроме того, представляют собой важнейший инструмент экономического воздействия государства на структуру и динами¬ку общественного воспроизводства и социально-экономические параметры страны.
Налоговая система должна быть гармоничной и соответство¬вать уровню экономического развития государства.
Эффективная экономика страны требует наличия развитой системы государственного налогового контроля, представляющего собой систему организационно-правовых форм и методов провер¬ки законности, целесообразности и правильности действий по формированию денежных фондов на всех уровнях государствен¬ного управления.
Согласно Налоговому кодексу РФ субъектами налогового кон¬троля являются Министерство РФ по налогам и сборам и его под¬разделения, таможенные органы и органы государственных вне¬бюджетных фондов.
Налоговый контроль - сложная и трудоемкая функция, под¬разумевающая проверку соблюдения законодательства о налогах и сборах, тщательную проверку правильности исчисления, пол¬ноты и своевременности уплаты налогов и сборов, контроль за устранением выявленных нарушений.
Необходимо признать, что при современном уровне правового регулирования налоговый контроль является сформировавшимся самостоятельным правовым институтом, всестороннее изучение ко¬торого представляет значительный научный интерес. Формирование и развитие налогового контроля происходит в условиях радикального изменения экономических отношений и становления принципиально нового налогового законодательства, создающего основы для разра¬ботки современных теоретических моделей правовых институтов налогового права, включая институт налогового контроля.
Важное значение в правовом регулировании налогового контроля играет соблюдение определенного баланса интересов государства по формированию своей финансовой основы, с одной стороны, и интере¬сов «обязанных» лиц (налогоплательщиков, налоговых агентов, пла¬тельщиков сборов, банков и др.) по защите от неправомерного вме¬шательства в их хозяйственную деятельность - с другой.
Правовое регулирование налогового контроля имеет особое значение в развитых странах по поводу сбалансированности налогообложения и поступления денежных средств в бюджеты всех уровней.
Такая сбалансированность возможна лишь при непосредственном участии в данном контроле государственных органов и органов местного самоуправления, занимающихся непосредственно налоговым контролем и сбором налогов.
Эффективный налоговый контроль осуществляется, в том числе и путем проведения налоговых проверок. Сегодня вопросы, касающиеся проведения налогового контроля являются очень актуальными.
Порядок проведения налоговых проверок определяется нормами Налогового кодекса Российской Федерации. Знание его норм позволяет налогоплательщикам не только видеть ошибки инспекторов, но и эффективно защищать свои права, нарушенные вследствие таких ошибок.
Из вышеизложенного следует, что в целях достижения надлежащих результатов регулирования и контроля финансовой системы страны необходимо научное обоснование действенного и эффективного механизма регулирования сферы налоговых отношений, причем как в правовом аспекте, так и в экономическом. Необходимость решения теоретических и практических вопросов налогового администрирования и контроля, занимающих одно из центральных мест в понятийном аппарате налоговой науки и практики на современном этапе экономического развития Российской Федерации предопределила актуальность темы исследования.
Степень разработанности проблемы. Определенным вкладом в создание методологических основ планирования налоговых поступлений в бюджетную систему явились труды Агузаровой Л.А., Акинина П.В., Балаевой Д.А., Врублевской О.В., Вылковой Е.С., Дзагоевой М.Р., Кузьменко В.В., Романовского М.В., Токаева Н.Х. и других авторов.
Вместе с тем до настоящего времени не достигнуто единство мнений относительно определения сущности механизма обеспечения налогового администрирования, нет четкого понимания его содержания, комплексного формирования и функционирования. В экономических исследованиях малоизученными остаются проблемы повышения эффективности мобилизации налоговых поступлений в бюджеты разного уровня на основе совершенствования действующей налоговой системы и методов налогового контроля. В последние годы актуализируются исследования организационных аспектов планирования налоговых поступлений в бюджетную систему, место данной функции в системе налогового контроля.
Особое внимание следует уделить изменениям в механизме государственного налогового контроля, произошедшим в Российской Федерации в связи с Указом Президента Российской Федерации от 09.03.2004 № 314 (ред. от 22.06.2010 г.) «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» и Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 (ред. от 08.12.2010 г.) «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе», где сделан акцент на усиление роли региональных органов власти и, соответственно, функционирование территориальных налоговых органов.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является рассмотрение теоретических и методологических основ системы налогового контроля на современном этапе экономического развития России, разработка и обоснование новых эффективных направлений его дальнейшего совершенствования.
Поставленная цель определила следующие задачи исследования:
- изучить теоретическую основу налогового контроля, определить их сущность, значение и взаимосвязь;
- уточнить формы и методы контрольной работы налоговых органов;
- проанализировать практику функционирования системы и субъектов налогового контроля, определить недостатки и возможные варианты их устранения;
- провести анализ и дать экономическую оценку осуществляемым методам налогового администрирования в сфере налогообложения;
- разработать предложения и рекомендации по повышению результативности функционирования системы налогового контроля.
Объектом исследования магистерской диссертационной работы является механизм формирования и функционирования налогового контроля в налоговой системе.
Предмет исследования – система отношений, возникающие между участниками в процессе налогового контроля на современном этапе экономического развития России.
При проведении исследования автор опиралась на законодательные и нормативные акты Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, инструктивные материалы Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы. Источниками информации явились научные работы отечественных ученых, содержащие отдельные аспекты исследуемой проблемы, публикации в периодической печати, аналитические и другие нормативные документы, регулирующие налоговую практику.
Информационно-эмпирическую базу исследования составили материалы Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы, Федерального казначейства, Арбитражного суда Российской Федерации, Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, МРИ ФНС по г.N за 2013-2015 гг., а также другие официальные и открытые доступу источники информации.
Научная новизна магистерского диссертационного исследования заключается в разработке методологических подходов и научно-практических рекомендаций по формированию и повышению результативности функционирования в Российской Федерации налогового контроля.
Конкретное приращение научного знания характеризуется следующими положениями:
- предложен и обоснован теоретический подход к упорядочению понятийного аппарата налогового администрирования с позиций его действенности, который заключается в исследовании экономической природы «налогового администрирования» и «налогового контроля» в их взаимосвязи и с учетом позитивного влияния на эффективность функционирования налоговых органов и разработку планируемых показателей исчисления и сбора налогов, характеризующих повышение экономической эффективности и качество процесса налогового администрирования;
- обосновано, что налоговое администрирование и экономическую эффективность налогового контроля в их взаимосвязи следует оценивать не только по реально поступившим в бюджетную систему государства доначислениям по выездным и камеральным налоговым проверкам, а также по уровню текущей собираемости налогов, но и полноты, а также своевременности их уплаты, по совокупности установленных налогов (налоговый контроль в эффективном взаимодействии с налоговым администрированием из полностью фискального инструмента переходит в сферу регулятора, наличие которого побуждает (иногда понуждает) налогоплательщиков полностью и своевременно уплачивать налоги и сборы);
- аргументировано возрастающее значение налогового контроля в системе государственного управления экономикой, определяемое структурой субъектов налогового администрирования, принципами их действия и взаимодействия (анализ результатов функционирования системы органов налогового администрирования позволяет сделать вывод о том, что одной из основных причин их низкой эффективности и, как следствие, недостаточного уровня собираемости налогов, наряду с несовершенством законодательства, регулирующего налоговые отношения, является отсутствие необходимого качества взаимодействия между налоговыми органами и различными службами в области информационного обмена данными);
- установлена закономерность, что выбор эффективных и обоснованных инструментов налогового регулирования и контроля имеет стратегическое значение для дальнейшего модернизационного развития экономики и общества с позиции налогового стимулирования налогоплательщиков, но на практике не прослеживается в качестве определенной системы в силу преобладания разрозненных налоговых мероприятий, которые не позволяют добиться существенного изменения сложившегося положения в инновационном развитии российской экономики.
Практическая и теоретическая значимость. Концептуальные положения проведенного исследования, его практические и теоретические результаты могут найти применение в деятельности органов власти субъектов РФ при разработке поправок в законодательство, регулирующее налоговые отношения, а так же в практическом решении задач повышения качества и результатов налогового администрирования. Материалы диссертации могут быть использованы в учебном процессе при преподавании дисциплин «Бюджетная система РФ», «Доходы бюджета», «Налоги и налогообложение», «Налоговое администрирование».
По теме исследования опубликовано 3 статьи:
- Региональные налоги: проблемы и перспективы;
- Оценка эффективности налогового контроля;
- Совершенствование финансово-бюджетного контроля в Республике Северная Осетия - Алания.
Структура и объем работы. Магистерская диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников.

Введение 3
Глава 1. Теоретические основы, формы, принципы, функции и
методы осуществления налогового контроля 11
1.1. Сущность налогового контроля и администрирования,
их различие и взаимосвязь 11
1.2. Принципы налогового контроля, формы и методы
контрольной работы налоговых органов 18
1.3. Особенности налогового контроля зарубежных стран 28
Глава 2. Система налогового контроля, ее организационно-
функциональная и экономическая эффективность 34
2.1. Организационно-экономические характеристики эффективности
функционирования российской системы налогового контроля 34
2.2. Система налогового контроля в разрезе территориальных органов 41
2.3. Анализ и оценка результативности проведения налоговых
проверок на примере Межрайонной инспекции Федеральной
налоговой службы по г. N за 2013-2015 годы 43
Глава 3. Совершенствование системы налогового администрирования 56
3.1. Задачи совершенствования налогового законодательства в
аспекте качественного улучшения налогового контроля 56
3.2. Новые направления совершенствования налогового контроля и
вопросы упрощения технических процедур взимания налогов 63
Заключение 72
Список использованных источников 78

Во введении магистерской диссертации обосновывается актуальность исследуемой темы, степень ее разработанности, сформулированы цель и задачи исследования. Указана теоретическая и методологическая база исследования, представлены научная новизна, практическая значимость, выделяются основные положения, выносимые на защиту.
В первой главе раскрываются понятия «налоговое администрирование» и «налоговый контроль», показаны формы и методы налогового контроля, рассмотрена его роль и место в налоговой политике государства. Проведенный анализ ряда научных работ российских ученых, посвященных вопросам налоговых отношений, позволил выявить новые подходы к определению сущности и содержания налогового контроля.
Во второй главе проведен анализ современного состояния налогового администрирования. Значение налогового администрирования в системе государственного управления определяется структурой субъектов налогового контроля, принципами их действия и взаимодействия. Налоговый контроль следует отнести к сложным динамическим системам, состоящим из управляющей подсистемы (субъекта управления) и управляемой подсистемы (объекта управления). Проведен анализ и оценка результативности проведения налоговых проверок на примере МРИ ФНС по г. N за 2013-2015 годы.
В третьей главе рассматриваются пути повышения эффективности и результативности налогового администрирования и контроля. Важность и актуальность совершенствования налогового контроля постоянно подчеркивается в президентских посланиях Федеральному Собранию, в которых среди основных направлений налоговой политики особо отмечена необходимость повышения качества налогового администрирования, включая устранение административных барьеров, препятствующих добросовестному исполнению налоговых обязанностей, а также эффективное использование инструментов, противодействующих уклонению от уплаты налогов.
В заключении излагаются основные положения, выводы и рекомендации проведенного магистерского диссертационного исследования.

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 января 1993 г.).
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998) (ред. от 27.07.2016 г.)
3. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 27.12.2015) и часть вторая от 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 17.07.2016).
4. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ (принят ГД ФС РФ 25.04.2003) (ред. от 28.11.2016).
5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред. от 27.07.2016).
6. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 09.03.2016) и часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 30.07.2016).
7. Федеральный закон Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации».
8. Федеральный Закон от 27.07.2015 № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового Кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования.
9. Федеральный закон от 26.11.2016 № 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".
10. Федеральный закон от 24.07.2015 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
1. Указ Президента Российской Федерации от 09.03.2004 № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти».
2. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию Российской Федерации от 09.04.2014 «О бюджетной политике в 2015-2017 годах» // Официальный сайт Президента Российской Федерации (www.kremlin.ru).
3. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 23.06.2015 «О бюджетной политике в 2016-2018 годах» // Официальный сайт Президента Российской Федерации (www.kremlin.ru).
4. Постановление Президиума ВАС РФ от 24.03.2015 № 14519/08 по делу N АЗЗ-356/2014 // Документ опубликован не был. СПС "Консультант Плюс: Судебная Практика".
1. Постановление ВАС РФ от 03.02.2015 г. № 11482/14 по делу N А12-15038/07-С36 // Вестник ВАС РФ № 5, 2015.
2. Постановление ВАС РФ от 17.02.2015 г. № 11500/14 по делу N А12-15038/07-С36 // Вестник ВАС РФ № 5, 2014.
3. Постановление Президиума ВАС РФ от 23.06.2014 № 1681/9 по делу N А40-33452/08-75-81 // Документ опубликован не был. СПС "Консультант Плюс: Судебная Практика".
11. Постановление Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 №506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе».
12. Постановление Правительства РФ от 12.08.2004 № 410 «О порядке взаимодействия органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления с территориальными органами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов».
13. Распоряжение Правительства РФ от 25.10.2013 № 1789-р «О Концепции административной реформы в Российской Федерации в 2014-2018 гг.».
14. Абрамчик Л.Я. Налоговое администрирование в системе финансового контроля // Финансовое право. № 6. 2015.
15. Агапцов С.А. Отчет о результатах контрольного мероприятия «Аудит эффективности деятельности Федеральной налоговой службы и ее территориальных органов» // Бюллетень Счетной палаты Российской Федерации № 10, 2016.
1. Агапцов С.А. Аналитическая записка «О предложениях по совершенствованию налогового, таможенного и бюджетного законодательства Российской Федерации // Бюллетень Счетной палаты Российской Федерации. № 2. 2015.
1. Административное право зарубежных стран / Под ред. А.Н. Козырина, М.А. Штатиной. М., 2015.
2. Александрова И.Ю., Корсун Т.И., Кузнецов Н.Г. Налоговое администрирование: теория и стратегия. Монография РГЭУ (РИХН). Ростов-на-Дону, 2016.
3. Анакшин А.К. Система налогового администрирования // Финансы и кредит. № 35. 2016.
4. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / А.Б. Паскачев, Ф.К. Садыгов, В.И. Мишин, Р.А. Саакян и др.; Под ред. Ф.К. Садыгова. М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2016.
5. Анакшин А.К. К Вопросу о совершенствовании налогового администрирования и его организационно-правовом обеспечении в соответствии с современными требованиями // Финансы и кредит. 2016. №3.
6. Афанасьев В.Г. Человек в управлении обществом. М., 1977. 382 с.
7. Аронов А.В. Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование: учебное пособие. М.: Экономисть, 2016.
8. Архипцева Л.М. Методологические основе прогнозирования и планирования налоговых поступлений в бюджетную систему // Налоги и налогообложение. № 12. 2016.
9. Беликов А.П. Налоговое администрирование как инструмент финансового контроля // Налоги. № 11. 2014.
10. Беспалов М.В. Анализ основных приоритетов российской налоговой политики в современных экономических условиях // Налоги. №1. 2016.
11. Бабленкова И.И., Кирина Л.С. Прогнозирование и планирование в налогообложении. М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2015.
12. Большой энциклопедический словарь / Гл. ред. A.M. Прохоров. СПб: 2015.
13. Бондаренко Т.А. Порядок введения в действие актов законодательства о налогах и сборах // Финансовое право. № 1. 2017.
14. Брызгалин А.В. Финансовое право Российской Федерации. Учебник. М., 2015.
15. Брызгалин А.В., Берник В.Р. Налоговая ответственность: штрафы, пени, взыскания. М., 2014.
16. Бурцев Д.Г., Круг Ю.А., Мурашов СБ. Основы налогового администрирования: базовый курс: учебное пособие. 2-е изд., изм. и доп. СПб: Центр подготовки персонала Федеральной налоговой службы, 2015.
17. Бурцев Д.Г. Информационное взаимодействие в налоговой сфере: проблемы теории и практики. СПб., 2016.
18. Бутынец Ф.Ф. Организация и проведение ревизий в условиях механизации учета. М., 2015.
19. Вылкова Е.С. Налоговое планирование. М.: Изд-во Юрайт, 2014.
20. Гайворонская О.В. О налоговых правонарушениях // Налоговый вестник. № 8. 2016.
21. Гончаренко Л.И. Налоговое администрирование: учебное пособие. М.: КНОРУС, 2012.
22. Гончаренко Л.И. К вопросу о понятийном аппарате налогового администрирования // Налоги и налогообложение. № 2. 2016.
23. Гончаренко Л.И. Налоговые риски: теория и практика управления // Финансы и кредит. № 2. 2016.
24. Горлов В.В., Ларина И.С. Взаимодействие налоговых и таможенных органов: актуальные проблемы и перспективы // Все о налогах. № 4. 2016.
25. Гринкевич Л.С., Абрамов А.П. Проблемы и перспективы совершенствования налогового администрирования в РФ // Финансы и кредит. № 12. 2016.
26. Гринкевич Л.С., Абрамов А.П. Административная реформа в налоговых органах: тенденции современного этапа // Налоговая политика и практика. №27. 2015.
27. Гурова И.Н.. О некоторых проблемах налогового администрирования // Финансы. № 2. 2015.
28. Гусева Т.В. Федеральная налоговая служба: статус и полномочия // Право и экономика. №1. 2015.
29. Гусева Т.А. Как эффективнее провести налоговую проверку // Финансы. №2. 2016.
30. Дадашев А.З., Лобанов А.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. М.: Книжный мир, 2016.
31. Клементьева Т.П. Некоторые вопросы налогового администрирования // Финансовое право. 2015. № 9. С.29-31.
32. Крохина Ю.А. Финансовое право России: Учебник. 3-е изд, перераб. и доп. М., 2012. 720 с.
33. Налоговое администрирование: Учебник / Под ред. О.А. Мироновой и Ф.Ф. Ханафеева. Йошкар-Ола, 2013. 408 с.
34. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Е.Н. Евстигнеева. СПб.: Питер, 2015.
35. Налоги и налогообложение / Под ред. Н.В. Романовского и О.В. Врублевской. 5-е изд. СПб.: Питер, 2016. 496 с.
36. Налоговое планирование на макроуровне / Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. СПб.: Питер, 2015.
37. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. М.: Изд-во Юрайт, 2016.
38. Пантелеев А.И. Особенности закрепления механизма реализации государственный функций, возложенных на Федеральную налоговую службу России, в принятых административных регламентах // Налоги и налогообложение. 2015. № 10. С.13-20.
39. Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования. М., 2015.
40. Пономарев А.И., Игнатова Т.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. М.: Финансы и статистика. 2016. 288 с.
41. Пороло Е.В. К вопросу о соотношении налоговой нагузки и налогового бремени // Научное обозрение. 2014. № 7. С.347-352.
42. Собираемость налогов в Российской Федерации / В. К. Конторович; М-во финансов Российской Федерации. СПб.: Изд-во С.-Петерб. гос. ун-та экономики и финансов, 2015.
43. Фадеев Д.Е. Налоговое администрирование: новые правила - старые проблемы // Финансовое право. № 1. 2017.
44. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение / Под ред. Д.Г. Черника 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015.
45. Шаталов С.Д. Налоги и налоговое администрирование // Финансы. № 11. 2016.
46. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М: ИНФРА-М, 2015.
47. Яковлев А.А. Актуальные вопросы налогового контроля // Ваш налоговый адвокат. № 3 (май-июнь), 2016.
Интернет ресурсы.
71. Сайт Правительства РФ: http ://www.govemment.ru
72. Сайт Министерства финансов: http://www.minfin.ru
73. Сайт Федеральной налоговой службы: http://www.nalog.ru
74. Сайт Федерального казначейства http://www.roskazna.ru
75. Сайт Президента России: http://president.kremlin.ru
76. Сайт Счетной палаты: http://www.ach.gov.ru
77. Сайт Федеральной службы государственной статистики http://www.gks.ru.
Справочники.
78. Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.
79. СПС «Консультант Плюс» 2010.
80. Регионы России (социально-экономические показатели) 2009.
81. Статистический сборник «Финансы России 2009».
82. Российский статистический ежегодник 2009.
83. Отчет Всемирного банка, Международной финансовой корпорации и PricewaterhouseCoopers - Paying Taxes 2008.