Земельный налог в России, проблемы исчисления и взимания

В современных условиях бюджетное устройство России характеризуется тем, что большая часть налоговых доходов должны аккумулироваться в федеральном бюджете с целью дальнейшего перераспределения между других уровней бюджета. В такой ситуации на долю налоговых доходов в местных бюджетах приходится не более 10%. При этом большая часть таких поступлений представлена налогом на доходы физических лиц, а поступления земельного налога не столь значительны. Несмотря на это существуют огромные резервы увеличения значения имущественных налогов, в частности земельного налога. Для этого необходимо изучать проблемы земельного налогообложения в России.

Введение………………………………………………………………………… 3
1 Теоретические аспекты исчисления и взимания земельного налога в Российской Федерации………………………………………………………… 6
1.1 История развития земельного налогообложения в России…………….. 6
1.2 Роль земельного налога в формировании местных бюджетов………….. 15
1.3 Механизм исчисления и взимания земельного налога в России………… 18
2 Анализ поступлений земельного налога на примере Кабардино-Балкарской Республики……………………………………………………………………… 29
2.1 Налоговая база и структура начислений земельного налога по юридическим лицам в 2015-2016 гг. …………………………………………. 29
2.2 Налоговая база и структура начислений земельного налога по физическим лицам в 2015-2016 гг. …………………………………………………………. 35
3 Проблемы исчисления и взимания земельного налога в России и пути их решения………………………………………………………………………….. 41
Заключение……………………………………………………………………… 53
Библиографический список…………………………………………………… 56

1.1 История развития земельного налогообложения в России

Механизм земельного налогообложения появился еще в Древней Руси. Этот механизм выступал формой налогообложения земли, так как именно земля была основным источником государственных доходов. Среди первых единиц налогообложения можно выделить «дым» и «плуг»1.
Следует отметить, что налоговая система Древней Руси развивалась в условиях монголо-татарского нашествия и зависимости от Золотой Орды. В таких условиях дань или «выход» выступали регулярными налогами с русских земель в пользу Орды. Поэтому можно судить, что именно в этот период образовалась и стала развиваться посошная подать, включающая в себя земельный налог. Первое упоминание об этом отмечено в 1273 году2.
Следует отметить, что соха с самого начала являлась не столько поземельной мерой, сколько финансовой единицей, выражавшей определенный размер капитала, с которого взималась подать.
...

1.2 Роль земельного налога в формировании местных бюджетов

Как известно, земельный налог относится к местным налогам. Это основной источник доходов местных бюджетов22.
Следует отметить, что зачисление земельного налога в местный бюджет можно объяснить своеобразным правовым статусом самих местных бюджетов в финансовой системе России. Так, органы местного самоуправления не относятся к системе государственной власти и управления России. Как следствие, доходы, которые они получают, не относятся к государственным. Они расходуются самостоятельно муниципальными образованиями на их нужды23.
Следует отметить, что аналогичная тенденция наблюдалась еще довольно давно. Так, в XIX веке В.А. Лебедевым было отмечено, что местные расходы, которые совершаются в интересах данной местности, должны покрываться за счет местных доходов. Государственный бюджет не должен покрывать такие расходы, так как вся страна не должна платить за расходы какой-то своей части24.
...

1.3 Механизм исчисления и взимания земельного налога в России

Согласно ст. 31 Налогового кодекса РФ, к плательщикам земельного налога относятся физические лица и организации, которые обладают земельными участками, находящимися в собственности, в бессрочном пользовании или пожизненно наследуемом владении27.
При этом в качестве объекта обложения выступают сами земельные участки.
Не относятся к объектам налогообложения земельным налогом участки28, представленные на рисунке 2.

Рисунок 2 – Объекты, не относящиеся к объектам обложения земельным налогом29

Налоговым периодом признается календарный год30.
Налоговую базу по земельному налогу определяют, как кадастровую стоимость земельных участков, которые признаны объектом налогообложения31.
При этом кадастровую стоимость можно определить на основании земельного законодательства, в частности на основании Земельного кодекса РФ32 или кадастровой карты.
...

2 Анализ поступлений земельного налога на примере Кабардино-Балкарской Республики

2.1 Налоговая база и структура начислений земельного налога по юридическим лицам в 2015-2016 гг.

Прежде чем проанализировать налоговую базу и структуру поступлений земельного налога в Кабардино-Балкарской республике, целесообразно рассмотреть структуру поступлений основных доходов бюджета региона в 2016 году (рисунок 7).

Рисунок 7 – Структура поступлений доходов в консолидированный бюджет Кабардино-Балкарской республики в 2016 году49

На основании рисунка 7 можно сделать вывод, что в структуре доходов бюджета Кабардино-Балкарской республики наибольшая часть приходится на налог на прибыль (16466,3 млн. руб.).
Земельный налог занимает сравнительно небольшую часть общих доходов (288,4 млн. руб.).
При этом большая часть земельного налога относится к земельному налогу с организаций.
На основании отчетов о налоговой базе и структуре начислений по местным налогам за 2015-2016 гг.
...

3 Проблемы исчисления и взимания земельного налога в России и пути их решения

Как известно, первостепенными для государства вопросами являются вопросы, которые связаны с состоянием налоговой системы. Во все времена необходимость взимания налогов воспринималась населением болезненно. В связи с этим государство вынуждено разрабатывать эффективную налоговую политику, в том числе на местном уровне. Большинство бюджетов муниципальных образование в современных условиях не имеют, с экономической точки зрения, независимого бюджета. Как следствие, свои полномочия в полной мере они осуществлять не могут61.
Как уже отмечалось, земельный налог выступает основным источником пополнения местного бюджета. Кроме того, размер земельного налога оказывает влияние на личный располагаемый доход практически любого гражданина нашей страны. При этом поступления земельного налога в бюджет очень малы.
...

Заключение

Подводя итог проведенному исследованию, можно сделать ряд выводов.
Система налогообложения Российской империи включала в себя обложение поземельными земскими сборами, поземельным налогом, налогом с недвижимого имущества, земскими сборами с недвижимого имущества и оценочным сбором.
Эволюция земельного налогообложения в нашей стране свидетельствует об использовании различных форм налогообложения и их сочетания. Так, применялось поимущественное, подушное, подворное налогообложение.
В современных условиях земельный налог так и не стал основой финансовой самостоятельности муниципальных образований. Местные бюджеты, в основном, наполняются за счет межбюджетных трансфертов.
Повысить наполняемость местных бюджетов можно и при помощи земельного налога. Но увеличение нагрузки на налогоплательщиков в условиях кризиса не целесообразно.
...

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации: федеральный закон от 31.07.1998 № 145-ФЗ: ред. от 28.12.2016. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19702/.
2. Земельный кодекс Российской Федерации: федеральный закон от 25.10.2001 № 136-ФЗ: ред. от 03.07.2016. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_33773/.
3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях: федеральный закон от 30.12.2001 № 195-ФЗ: ред. от 07.02.2017. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34661/.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): федеральный закон от 5 августа 2011 г. № 117-ФЗ: ред. от 28.12.2016. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.nalkod.ru.
5. Агузарова Л.А., Агузарова Ф.С. Имущественные налоги как основной источник формирования налоговых доходов бюджетов субъектов Российской Федерации / Л.А. Агузарова, Ф.С. Агузарова // Аудит и финансовый анализ. - 2015. - №3. - С. 9-11.
6. Агузарова Ф.С., Токаева С.К. Экономические преобразования в области местных налогов Российской Федерации / Ф.С. Агузарова, С.К. Токаева // ЭТАП: экономическая теория, анализ, практика. – 2015. - №5. – С. 58-66.
7. Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / И.М. Александров. - М.: Дашков и К, 2012. - 228 с.
8. Бартанов Е.А. Пути повышения поступлений по земельному налогу / Е.А. Бартанов // Вестник Забайкальского государственного университета. – 2015. - №7 (122). – С. 118-124.
9. Вылкова Е.С. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах / Е.С. Вылкова. – СПб.: ГУЭФ, 2012. – 80с.
10. Глубокова Н.Ю. Теория и история налогообложения: учебное пособие / Н.Ю. Глубокова. – М.: Евразийский открытый институт, 2010. – 39с.
11. Дадашев А.З., Топчи Ю.А. Структурные изменения в налоговых доходах консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации и в механизме их распределения между региональными и местными бюджетами / А.З. Дадашев, Ю.А. Топчи // Финансы и кредит. - 2014. - №39. - С. 30-36.
12. Замалетдинова Э.И. Налоги в России и зарубежный опыт взимания / Э.И. Замалетдинова. – М.: Инфра-М, 2014. - 235с.
13. Каримов И.Я. Направления совершенствования механизма исчисления и уплаты земельного налога в России / И.Я. Каримов // Инновационная наука. – 2016. - №3-1. – С. 119-124.
14. Киреева Е.Ф. Налоги и налогообложение / Е.Ф. Киреева. – Белгород: БГЭУ, 2012. – 447с.
15. Кокорина А.А., Павлуцкая Д.А. Проблемы земельного налогообложения в республике Бурятия / А.А. Кокорина, Д.А. Павлуцкая // Статистика и экономика. – 2016. - №3. – С. 16-20.
16. Кресникова Н.И. Современное состояние земельного оборота в России / Н.И. Кресникова // Право и экономика. – 2015. - № 4. - С.29-31.
17. Курков И.И. Анализ основных направлений совершенствования механизма исчисления и уплаты земельного налога / И.И. курков // Вестник современной науки. - 2015. - № 5 (5). - С. 74-79.
18. Лермонтов Ю.М. Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате налогов / Ю.М. Лермонтов. - М.: Налоговый вестник, 2011. - 352 с.
19. Лыкова Л.Н. Налоговые системы зарубежных стран 2-е изд., пер. и доп. Учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / Л.Н. Лыкова, И.С. Букина. - М.: Издательство Юрайт. – 2016. - 309с.
20. Лыкова Л.Н. Налоговые системы зарубежных стран: учебник для магистров / Л.Н. Лыкова, И.С. Букина. – М.: Юрайт, 2013. - 428 с.
21. Майбуров И.А. Налоговые системы. Методология развития: учебник для студентов вузов / И.А. Майбуров. – М.: ЮНИТИ, 2012. – 310 с.
22. Макарова Э.В., Ломовцева Н.Н. Земельный налог как один из основных источников пополнения местного бюджета / Э.В. Макарова, Н.Н. Ломовцева // Российское предпринимательство. - 2014. - № 12 (258). - С. 49-56.
23. Новикова А.И. Проблемные аспекты, связанные с уплатой земельного налога в Российской Федерации / А.И. Новикова // Молодой ученый. - 2013. - №7. - С. 284-286.
24. Очнева Л.А., Корнева Е.В. Имущественные налоги физических лиц, их проблемы и пути совершенствования по взысканию // Современные научные исследования и инновации. - 2014. - № 6. – С. 67-73.
25. Семенихин В.В. Земельный налог (5-е издание, перераб. и доп.) / В.В. Семенихин. – М.: ИД «ГроссМедиа»: РОСБУХ, 2016. – 305с.
26. Тананушко В.С. Земельный налог как механизм эффективного управления земельными ресурсами муниципальных образований / В.С. Тананушко // Имущественные отношения в Российской Федерации. – 2013. - №6 (141). – С. 66-82.
27. Федоров С.Г. Сбалансированность доходов бюджетов субъектов РФ: оценка альтернативных способов распределения налогов между федеральным центром и регионами / С.Г. Федоров // Российское предпринимательство. - 2012. - № 15 (213). - С. 17-24.
28. Демихов В.Ю. Проблемы земельного налога в РФ / В.Ю. Демихов [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://jurnal.org/articles/2016/ekon47.html.
29. Земельный налог в 2015-2016 годах [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://ipinform.ru/nalogi-iplatezhi/nalogi-ip/zemelnyj-nalog.html.
30. Налоговая ставка на земельный налог в 2017 году для физических лиц [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://o-nedvizhke.ru/nalogi-2/nalogovaya-stavka-na-zemelnyj-nalog-v-2017-godu-dlya-fizicheskix-lic.html.
31. Федеральная налоговая служба [Электронный ресурс]. (Официальный сайт) - Режим доступа: www.nalog.ru.