Особенности налогообложения доходов иностранных работников в РФ

Одним из широко обсуждаемых в последнее время вопросов относительно дальнейшего развития налоговой системы Российской Федерации в краткосрочном периоде стал вопрос
о замене ныне действующего пропорционального налога на доходы физических лиц (НДФЛ)прогрессивным подоходным налогом с физических лиц.
Данная проблема активно дискутируется не только учеными, но и бизнесом, политическими деятелями, представителями законодательной и исполнительной власти. Сторонники введения прогрессивного налогообложения апеллируют к необходимости усиления справедливости в налогообложении и сглаживание в неравенстве доходов бедных и богатых слоев населения. Необходимость придерживаться принципа справедливого налогообложения сегодня ни у кого не вызывает сомнения.
Никто не возражают и против необходимости решения острейшей проблемы современной России: проблемы усиления разрыва между доходами беднейших слоев и богатейших слоев.
Актуальность темы особенности налогообложения доходов иностранных работников в РФ состоит в том, что назрела необходимость совершенствования в России модели налога на доходы физических лиц. Данный процесс должен учитывать все потенциальные возможности этого вида налога, а также соответствовать сложившейся в государстве стратегии социально­экономической политики.
Предметом исследования выпускной квалификационной работы процесс налогообложения иностранных работников в РФ, а объектом исследования – налог на доходы физических лиц.
Целью выпускной квалификационной работы решение научной задачи разработки теоретических, методологических, прикладных подходов и инструментов системы налогообложения доходов, которые имеют существенное значение для совершенствования фискальной политики государства.
Задачами являются:
 рассмотреть правовые основы и порядок определения статуса иностранного гражданина;
 проанализировать основные этапы становления и развития системы налогообложения доходов физических лиц;
 рассмотреть особенности налога на доходы физических лиц в России и зарубежом, и его влияние на социально–экономические процессы в обществе;
 определить основные направления совершенствования налога на доходы физических лиц для иностранных граждан в целях регулирования социально–экономических процессов.
Исследование проводится на основе действующих нормативно–законодательных актов, стратегий развития того или иного направления и статистической отчетности по результатам исполнения федерального бюджета.
В первой и второй главе работы осуществляется сравнительный анализ различных типов налогообложения, выявляется сильные и слабые стороны фискальной политики, проводится анализ результатов выбранной системы подоходного налога. В третей главе рассматривается модель совершенствования процесса налогообложения, перспективы ее воздействия на регулирование ликвидности бюджета и социальное влияние.
Теоретическая и практическая значимость работы состоит в получении аналитического навыка исследования сложных экономических вопросов и формирования самостоятельных выводов. В работе использованы сравнительный и аналитический методы исследования.

ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНОСТРАННЫХ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 5
1.1. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ И ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ СТАТУСА ИНОСТРАННОГО ГРАЖДАНИНА И НЕРЕЗИДЕНТА 5
1.2. ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ СТАНОВЛЕНИЯ И РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 14
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ 23
2.1 ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ РАБОТНИКОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 23
2.2. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНОСТРАННЫХ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ НА ОСНОВЕ ПАТЕНТА 40
2.3 ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВИНОСТРАННЫХ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 52
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ 58
3.1 СТРАТЕГИЧЕСКИЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 58
3.2 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ИНОСТРАННЫХ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 77
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 79

В заключительной части работы необходимо подвести итог проведенным исследованиям и сформировать последовательные выводы.
Исторически сложилось, что нерезидент – это лицо, имеющее паспорт иностранного гражданина, а к резидентам причисляют всех россиян. Однако российское законодательство установило дополнительные критерии, и более того, даже разграничило применение понятия.
Если статус определяется для начисления налога, то определение берется из Налогового Кодекса, и решающим фактором будет длительность периода нахождения на территории РФ. Если определение статуса нужно для открытия банковского счета и регулирования валютных операций, то следует обратиться к валютному законодательству, которое предъявляет свои требования к резидентству.
Налогом облагаются доходы всех иностранных граждан вне зависимости от миграционного статуса (п. 1 ст 207 НК РФ). Исчислять и удерживать НДФЛ поручено организации–работодателю как налоговому агенту.
Для того чтобы понять, какую ставку налога начислять, нужно сначала разобраться, является ли он налоговым резидентом. Напомним, что работник, вне зависимости от гражданства, будет считаться налоговым резидентом, если находится в России не менее 183 дней в течение последних 12 месяцев.
То есть выполнение принципа равенства налогообложения невозможно без внимательного отношения к налогообложению собственных доходов со стороны физических лиц и четкого налогового мониторинга со стороны налоговых органов. Поскольку даже идеальная система налогообложения не будет работать без ответственных субъектов налоговых отношений.
для иностранных лиц установлено несколько режимов налогообложения, которые позволяют им уплачивать налоги по общей ставке. При этом для российских граждан, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, режимы налогообложения никак не варьируются и льгот для них не предусмотрено.
Проблемы российской налоговой системы требуют комплексного решения, так как в настоящее время недостаточно разработаны научно–теоретические основы организации налоговой системы и налогового регулирования, а также методологические подходы к моделированию налоговой системы. Учёт факторов и их количественная оценка позволят улучшить качество экономических прогнозов и в дальнейшем учитывать их при оценке угроз национальной безопасности и финансовой устойчивости бюджета. Существует необходимость в том, чтобы построить налоговую систему, обеспечивающую приемлемый уровень налоговой нагрузки.
Система подоходного налогообложения иностранных физических лиц в Российской Федерации не совершенна и нуждается в качественном преобразовании. От нее требуется, с одной стороны служить инструментом социальной политики, направленной на выполнение экономических задач, а с другой стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами социальную справедливость.
С точки зрения перспектив социально–экономического развития России, введение прогрессивного налога на доходы и имущество иностранных физических лиц ослабит чрезмерное расслоение доходов населения, позволит стабилизировать общество и предотвратить социальные протесты, а также решить задачу наполнения казны муниципалитетов.

1) Конституция Российской Федерации с учетом поправок, внесенных законами Российской Федерации с поправками от 30 декабря 2008 г., 5 февраля, 21 июля 2014 г. [Электронный ресурс] / Консультант Плюс: справочно–правовая система. – Электрон.дан. – М., 1997–2017. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28399/ (дата обращения: 15.02.2017).
2) Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях т 30.12.2001 № 195-ФЗ(ред. от 05.02.2018)[Электронный ресурс] / Консультант Плюс: справочно–правовая система. – Электрон.дан. – М., 1997–2017. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34661/ (дата обращения: 15.02.2017).
3) Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146–ФЗ (ред. от 29.12.2017) [Электронный ресурс] / Консультант Плюс: справочно–правовая система. – Электрон. дан. – М., 1997–2018. – URL: http:/www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 15.02.2017).
4) Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117–ФЗ (ред. от 29.12.2017) [Электронный ресурс] / Консультант Плюс: справочно–правовая система. – Электрон.дан. – М., 1997–2018. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 15.02.2017).
5) Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 года № 197-ФЗ (ред. от 31.12.2017) [Электронный ресурс] / Консультант Плюс: справочно–правовая система. – Электрон.дан. – М., 1997–2017. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34683/.(дата обращения: 15.02.2017).
6) Федеральный конституционный закон от 21.07.1994 года № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» (ред. от 28.12.2016)[Электронный ресурс] / Консультант Плюс: справочно–правовая система. – Электрон.дан. – М., 1997–2017. – URL:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_4172/(дата обращения: 25.12.2017).
7) Федеральный закон от 07.08.2001№ 115–ФЗ (ред. от 29.07.2017) «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» [Электронный ресурс] / Консультант Плюс: справочно–правовая система. – Электрон. дан. – М., 1997–2017. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_32834/(дата обращения: 25.12.2017).
8) Федеральный закон от 25.07.2002№ 115–ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» [Электронный ресурс] / Консультант Плюс: справочно–правовая система. – Электрон.дан. – М., 1997–2017. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_37868/(дата обращения: 15.02.2017).
9) Федеральный закон от 10.12.2003 N 173–ФЗ (ред. от 28.12.2017) «О валютном регулировании и валютном контроле» [Электронный ресурс] / Консультант Плюс: справочно–правовая система. – Электрон. дан. – М., 1997–2017. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_45458/ (дата обращения: 26.12.2017).
10) Федеральный закон от 03.07.2016 № 234–ФЗ «О ратификации соглашения между правительством российской федерации и правительством специального административного района Гонконг китайской народной республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и протокола к нему» (принят ГД ФС РФ 22.06.2016)[Электронный ресурс] / Консультант Плюс: справочно–правовая система. – Электрон. дан. – М., 1997–2017. –URL: https://giod.consultant.ru/documents/3711403 (дата обращения: 26.12.2017).
11) Федеральный закон от 31.01.2016 N 6–ФЗ
«О ратификации соглашения между правительством российской федерации и правительством китайской народной республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и протокола к нему, а также протокола о внесении изменений в соглашение между правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы»
(принят ГД ФС РФ 26.01.2016)[Электронный ресурс] / Консультант Плюс: справочно–правовая система. – Электрон. дан. – М., 1997–2017. – URL: https://giod.consultant.ru/documents/3707657 (дата обращения: 26.12.2017).
12) Определение Конституционного Суда РФ от 14.07.2011 года № 949-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Буркова Антона Леонидовича на нарушение его конституционных прав положением пункта 3 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации» [Электронный ресурс] / Сайт Конституционного Суда РФ в Internet. – Электрон.дан. – М., 2002–2018. – URL:http://www.ksrf.ru(дата обращения: 15.02.2018).
13) Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21.06.2017 № Ф04-1248/2017 по делу N А45-12413/2016[Электронный ресурс] / Консультант Плюс: справочно–правовая система. – Электрон.дан. – М., 1997–2017. – URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&cacheid=008522671343887023(дата обращения: 15.02.2018).
14) Решение ФНС России от 02.08.2017 № СА-3-9/5198@[Электронный ресурс] / Сайт Федеральной налоговой службы в Internet. –Электрон.дан. – М., 2002–2018. – URL:http://www.nalog.ru(дата обращения: 15.02.2018).
15) Абрамова Э. К. Зарубежный опыт налогообложения физических лиц:возможность применения в России / Э. К. Абрамова / Актуальные вопросы экономических наук. – 2016. – № 54. – С. 144–149.
16) Азизова С. А. Социально–экономическая сущность налога / С. А. Азизова, А. С. Саматова / Направления модернизации современного инновационного общества: экономика, социология, философия, политика, право: сборник трудов конференции. Новосибирск, Армавир, Саратов, 26 декабря 2014 г. – Энгельс, 2015. – С. 13–15.
17) Алиев Б. Х. Роль налогов как инструмент фискальной политики в Российской Федерации / Б. Х. Алиев, М. Г. Алимирзоева, З. А. Казимагомедова / Налоги и налогообложение. – 2016. – № 9 (147). – С. 725–736.
18) Алимирзоева М. Г. Современные тенденции и проблемы развития российской налоговой системы / М. Г. Алимирзоева / Налоги и налогообложение. – 2016. – № 7 (145). – С. 563–736.
19) Амиралева Д. М. Социальная функция налогов как один из важнейшихинструментов реализации принципа справедливости налогообложения в российской федерации / Д. М. Амиралиева, А. С. Шамхалова / Финансовые инструменты регулирования социально–экономического развития регионов: сборник материалов всероссийской научно­практической конференции. Махачкала, 22 апреля 2016 г. – Махачкала. – 2016. – С. 48–49.
20) Ашмарина У. В. Налогообложение доходов физических лиц в России: перспективы реформирования и оценка фискальной эффективности / У. В. Ашмарина / дис... канд. экон. наук. – Волгоград. – 2016. – 163 с.
21) Быкова А. Ю. Прогрессивная шкала налогообложения как инструментсокращения неравенства доходов населения / А. Ю. Быкова, Л. В. Тикшаева / Налогии налогообложение. – 2016. – № 5 (143). – С. 393–400.
22) Вылкова Е. С. Разнонаправленность влияния налогов на благосостояние граждан /Е. С. Вылкова, А. Л. Тарасевич / Известия Санкт–Петербургского экономического университета. – 2015. – № 5 (95). – С. 17–23.
23) Голуб Д.С. Новые тенденции в налоговой политике России / Финансовый менеджмент. – 2017. – №3. – С. 100–104.
24) Глухов В. В. Социальная сущность и функции налога / В. В. Глухов, Е. В. Глухов/ Территория новых возможностей. Вестник Владивостокского государственногоуниверситета экономики и сервиса. – 2015. – № 5 (23). – С. 24–32.
25) Гринкевич А. М. Налоги и налогообложение:учебно–методическое пособие /А. М. Гринкевич. – Томск: Томский государственный университет. – 2016. – 86 с.
26) Дементьева Н. М. Налоговая политика государства [Электронный ресурс] /Электрон.дан. – [б. м.], [б. д.]. –URL :suem.ru/science/publications/science_notes/issue.php?ELEMENT_ID=1689 (дата обращения: 27.12.2017).
27) Довтаев С. Ш. Составляющие налоговой нагрузки в системе налогообложения РФ / С. Ш. Довтаев / Sciencetime. – 2016. – № 2 (26). –С. 197–202.
28) Еремина Н. В. Сущность налога на доход физических лиц / Н. В. Еремина,С.А. Сорокин / Инновационная наука. – 2015. – № 5. – С. 90–91.
29) Ерофеева С. В. Налогообложение. Сущность налоговой системы. Принципыи функции налогов / С. В. Ерофеева / Проблемы экономики. – 2015. – № 2 (66). – С. 28–29.
30) Журавлева Т. А. Значение и роль налогов с физических лиц в доходахрегиональных и местных бюджетов субъектов РФ / Т. А. Журавлева / Налогии налогообложение. – 2016. – № 9 (147). – С. 707–715.
31) Журавлева Т. А. Роль налога на доходы физических лиц в доходах бюджетнойсистемы регионов в условиях кризиса / Т. А. Журавлева / Налоги и налогообложение. –2016. – № 3 (141). – С. 239–246.
32) Изотова О. И. Перспективы реформирования налога на доходы физических лицкак инструмента социальной политики государства / О. И. Изотова / дис.. .канд. экон. наук. –М., 2014. – 150 с.
33) Имущественный налоговый вычет 2017 при покупке квартиры, дома, земли илистроительстве [Электронный ресурс] / Электрон. дан. – [б. м.], [б. д.]. –URL:http:/subsidii.net/налоговые–вычеты/вычеты–по–ндфл/имущественный–налоговый–вычет.html (дата обращения: 10.12.2017).
34) История НДФЛ в России [Электронный ресурс] / Электрон. дан. – [б. м.], [б. д.]. –URL: http:/www.garant.ru/infografika/621831/#ixzz4W8FA5y2i (дата обращения: 05.01.2018).
35) Казначеева Н. Л. Социально–нравственные аспекты дискриминационногоналогообложения физических лиц / Н. Л. Казначеева, Д. Е. Лапов / Вестник Томскогогосударственного университета. Экономика. – 2016. – № 2 (34). – С. 15–30.
36) Казакова Т.В. Особенности налогообложения иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность в Российской Федерации / Т.В. Казакова / Налоги. – 2016. – № 4. – С. 13–16.
37) Калинин А. М. Альтернативные варианты организации уплаты подоходногоналога: издержки и эффекты / А. М. Калинин / Налоги и налогообложение. – 2016. – № 12(150). – С. 963–971.
38) Кормишкина Л. А. Налогообложение богатства: взгляд в контексте обеспечениянеоиндустриального развития и инклюзивного экономического роста / Л. А. Кормишкина,Л. П. Королева / Налоги и налогообложение. – 2016. – № 1 (139). – С.28–43.
39) Куклина Т. В. Государственная налоговая политика и ее роль в социально­экономическом развитии России / Т. В. Куклина / Вестник Томского государственногоуниверситета. Экономика. – 2016. – № 2 (34). – С. 127–145.
40) Лыкова Л. Н. Налоговые системы зарубежных стран: учебник для магистров /Л. Н. Лыкова, И. С. Букина. –М.: издательство Юрайт, 2013. – 428 с.
41) Максименко Е. И. К вопросу состояния этических начал современной налоговойполитики / Е. И. Максименко / Юридическая наука. – 2013. – № 4. – С. 23–27.
42) Мусаева X. M. Потенциал налога на доходы физических лиц и проблемы егореализации в условиях Российской Федерации / X. M. Мусаева / Налоги и налогообложение.– 2015. – № 10 (136). – С. 763–770.
43) Мусаева Х. М. Налог на доходы физических лиц на современном этапеРоссийской Федерации: опыт взимания и необходимость усиления социальной роли /Х. М. Мусаева / Налоги и налогообложение. – 2016. – № 8. – С. 616–624.
44) Мухина Е. Р. Теоретические аспекты налогообложения: история, понятия,функции, принципы / Е. Р. Мухина / Apriori. Серия: Гуманитарные науки. – 2014. – № 5. –С. 3.
45) Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) [Электронный ресурс] / Электрон. дан. – [б. м.], [б. д.]. –URL: https:/www.nalog.ru/rn70/taxation/taxes/ndfl/ (дата обращения04.01.2018).
46) Налоговая система России до 1990 года: этапы большого пути [Электронныйресурс] / Налоговая политика и практика. – 2014. – № 11 (107). –URL: https:/www.nalog.ru/html/sites/www.r52.nalog.ru/r52/statyai.pdf (дата обращения: 04.01.2018).
47) Налоговые вычет [Электронный ресурс] / Электрон.дан. – [б. м.], [б. д.]. –URL:https:/www.nalog.ru/ rn70/taxation/taxes/ndfl/nalog_vichet/ (датаобращения : 04.01.2018).
48) Налогообложение физических лиц. Социально–экономическое содержание,проблемы и перспективы [Электронный ресурс] / Электрон. дан. – [б. м.], [б. д.]. –URL:http:/nalogpro.ru/nalogooblozhenie–fizicheskix–lic–socialno–%E2%80%93–ekonomicheskoe–soderzhanie–problemy–i–perspektivy (датаобращения: 03.01.2018).
49) Налоговое право: учебник для вузов / под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: Альпина Паблишер. – 2015. – 796 c.
50) Налогообложение доходов и прибыли: учеб. пособие / под общ. ред. С.Г. Пепеляева. – М.: Статут, 2015. – 796 с.
51) Николаева Е. В. Налогообложение сверхдохода в рамках применения налогасолидарности / Е. В. Николаева /Налоги и налогообложение. – 2016. – № 5 (143). – С. 232–233.
52) Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебное пособие /В. Г. Пансков. –М.:Изд–во «Юрайт», 2011. – 680 с.
53) Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика Т. 1: учебники практикум для академического бакалавриата : [для студентов вузов по экономическимнаправлениям и специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» : в 2 т.] /В. Г. Пансков. –М.:Юрайт, 2016. – 335 с.
54) Погодина И. В. Дисбаланс налоговой системы: причина и пути преодоления /И. В. Погодина, А. А. Хицкова, А. В. Аверин / Налоги и налогообложение. – 2016. – № 12(150). – С. 979–983.
55) Погорелова Т. Г. Практические аспекты налогообложения доходов персонала /Т. Г. Погорелова / Финансы и управление. – 2015. – № 2. – С. 63–80.
56) Полянская Н. М. Философская и социально–экономическая сущность налогови налогообложения / Н. М. Полянская / Вестник Иркутского государственного техническогоуниверситета. –2015. – № 3 (98). – С. 281–286.
57) Подчуфарова И.В. Принципы правового регулирования двойного налогообложения (международноправовой аспект) / И.В. Подчуфарова // Актуальные проблемы российского права. – 2015. – № 9 (58). – С. 174–
182.
58) Поспелова Е. Б. Современная налоговая система Китая: налоги на доходы иимущество физических лиц [Электронный ресурс] / Е. Б. Поспелова / Науковедение. – 2014.–Вып. 6 (25). – URL http:/naukovedenie.ru/PDF/148EVN614.pdf (дата обращения: 22.12.2017).
59) Профессиональные налоговые вычеты [Электронный ресурс] / Электрон.дан. –[б. м.], [б. д.].– URL : https:/www.nalog.ru/rn70/taxation/taxes/ndfl/nalog_vichet/prof_nv/ (дата обращения : 04.12.2017).
60) Пучкова О.Г. Об уменьшении базы подоходного налога для нерезидентов Российской Федерации / О.Г. Пучкова / Налоговед. – 2015. – № 11. – С. 67–71.
61) Савина О. Н. Актуальные вопросы повышения налоговой грамотности населения /О.Н. Савина / Налоги и налогообложение. – 2016. – № 10 (148). – С. 756–767.
62) Скрыпник Н. В. Социальная функция налога на доходы физических лиц /Н. В. Скрыпник / Народонаселение. – 2015. – № 3. – С. 53–57.
63) Тарасова Т. М. Фискальная функция налога на доходы физических лиц[Электронный ресурс] / Т. М. Тарасова / Электрон.дан. – [б. м.], [б. д.]. – URL :http:/mosi.ru/en/node/5219 (дата обращения : 25.12.2017).
64) Троянская М. А. Переложение налогов и его социально–экономические последствия /М. А. Троянская, Е. А. Ермакова / Baikalresearchjournal. – 2015. –Т. 6, № 3. –С. 4.
65) Цокова В. А. Методологические аспекты анализа сущности налоговой системы наоснове системного подхода [Электронный ресурс] / В. А. Цокова, А./ Электрон. дан. – [б.м.], [б. д.]. –URL: http:/ecsocman.hse.ru/data/2013/04/17/1251455948/Cokova_Kabisova_Halin_article.pdf (датаобращения: 02.01.2018).
66) Чухнина Г. Я. Анализ использования электронных услуг в налоговой сфере /Г. Я. Чухнина / Налогообложение. – 2014. – № 15 (366). – С. 27–33.
67) Шахмаметьев А.А. Международное налоговое право / А.А. Шахмаметьев. – М.: Международные отношения. – 2014. – 824 c.
68) Шередко Е. В. Прогноз поступлений налога на доходы физических лиц с учетомтерриториального размещения человеческого капитала / Е. В. Шередко, М. Р. Пинская /Налоги и налогообложение. – 2016. – № 12 (150). – С. 928–939.
69) Юлгушева Л.Ш. Налоговая дискриминация физических лиц в России – миф или реальность? / Л.Ш. Юлгушева / Налоговед. – 2015. – № 11. – С. 72–79.