Налоговые проверки как основная форма налогового контроля

Налоговые проверки являются основным инструментом контрольной деятельности уплаты налогов и исполнение налогоплательщиком других обязанностей, возложенных законодательством.
Налоговые проверки занимают особое положение в налоговом контроле страны и оказывают непосредственное влияние на осуществление налоговой политики Российской Федерации и финансовое состояние как хозяйствующих субъектов, так и граждан.
Актуальность темы исследования обусловлена важностью эффективного проведения налоговых проверок и необходимостью совершенствования организационно-правовых основ налоговой проверки в системе налогового контроля Российской Федерации, так как налоговые проверки являются важной частью налогового контроля в финансовой системе страны.
Проблемы исполнения бюджета усугубились в ситуации экономической стагнации, граничащей с кризисом, при растущем давлении на экономику посредством введения санкций, росте расходов, связанных с принятием новых субъектов и провозглашением национальным приоритетом XXI века Сибирь и Дальний Восток, что требует значительных инвестиций, увеличением расходов на финансирование программ импортозамещения и развития сельского хозяйства
Налоговая политика государства в течение прошедшего десятилетия последовательно ужесточается. При этом налоговым органам предоставляются все новые возможности, в то время как налогоплательщикам оставляется все меньше выбора. Например, пени за просрочку уплаты налогов начиная со второго месяца удвоили, а ставку процентов за нарушение сроков возврата излишне взысканного налога или возмещения НДС поднимать. Также все активнее внедряются принудительные электронные сервисы, которые экономят налоговым органам время, а налогоплательщикам не оставляют выбора, поскольку обременительные обязанности вводят поправками непосредственно в Налоговый кодекс РФ.
Цель выпускной квалификационной работы - изучить сущность выездных и камеральных налоговых проверок, их место в системе налогового контроля, а также определить основные риски, связанные с налоговыми проверками.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- определить понятие и значение налоговых проверок, а также их место в системе налогового контроля страны;
- изучить становление и развитие законодательства о налоговых проверках;
- исследовать особенности камеральных и выездных налоговых проверок;
- определить основные риски, связанные с налоговыми проверками.
Объектом исследования является законодательство о налогах и сборах и нормативные правовые акты, регулирующие порядок проведения налоговых проверок, а также нормы, регулирующие исполнение полномочий и контрольных функций налоговых органов по проведению налоговых проверок и направлений совершенствования последних.
Предмет исследования – налоговые проверки, а также правоотношения участников налоговых правоотношений, возникающие в сфере правового регулирования налоговых проверок.
Выпускная квалификационная работа посвящена исследованию налоговых проверок российских организаций и основных рисков, связанных с налоговыми проверками. При написании работы были изучены труды ученых, специалистов в области теории и практики налоговых проверок, налогового контроля, финансового права. Изучены законодательные и нормативно-правовые акты, в том числе посредством анализа Интернет-ресурсов, проведен анализ учебной, специальной литературы и монографий.
Информационную базу исследования составили совокупность специальной, научной и учебной литературы, нормативно-правовые акты Российской Федерации справочная и периодическая литература, данные Федеральной налоговой службы.
Методическая значимость работы состоит в том, что результаты исследования налоговых проверок способствуют совершенствованию процедур налогового контроля, необходимых для обеспечения эффективного функционирования налоговой системы.
Структура работы обусловлена поставленными целью и задачами, предметом исследования и актуальностью поставленных задач. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложения.

Введение 3
Глава I. Теоретические основы налогового контроля и налоговых проверок 6
1.1 Сущность, значение и принципы налогового контроля 6
1.2 Специфика проведения камеральных и выездных налоговых проверок 17
1.3 Оспаривание налоговых проверок 28
Глава II. Налоговые проверки: практика и особенности проведения 35
2.1 Анализ динамики и результативности проведения налоговых проверок 35
2.2 Особенности камеральной проверки на примере ООО «Оборудование Gaze» 38
2.3 Особенности выездной налоговой проверки на примере ООО «Оборудование Gaze» 48
Глава III. Судебная практика по налоговым проверкам 57
3.1 Арбитражная практика по налоговым спорам 57
3.2 Налоговые риски, связанные с налоговыми проверками 66
Заключение 78
Библиографический список 81
Приложения 85

Налоговые проверки занимают важное место в системе налогового контроля. Налоговая проверка является главным инструментом контрольной деятельности налоговых органов.
Эффективная организация налоговых проверок способствует увеличению поступлений средств в бюджет, благодаря которым обеспечивается стабильное функционирование государства. От того, насколько правильно выстроена организация налоговой проверки, в значительной мере зависит эффективное функционирование налогового контроля страны.
В выпускной квалификационной работе были исследованы главные аспекты организации налоговых проверок. В соответствии с поставленной целью было проведено комплексное исследование правового регулирования, методов и процедур налоговых проверок.
Определена сущность налоговых проверок, выявлены основные проблемы и предложены пути совершенствования налоговых проверок. В рамках выполнения выпускной квалификационной работы было определено важное значение налоговых проверок в едином механизме контрольной деятельности государства; изучены виды налоговых проверок в Российской Федерации; изучены процессуальные аспекты осуществления налоговых проверок; раскрыты особенности проведения камеральных налоговых проверок и выездных налоговых проверок.
Изучены правовые основы проведения налоговых проверок. Определены законодательные нормы оформления результатов налоговых проверок, а также основные направления совершенствования налоговых проверок.
В процессе исследования сделан вывод - налоговый контроль необходим в качестве системного и эффективного инструмента, обеспечивающего соблюдение налогового законодательства со стороны налогоплательщиков и налоговых агентов. Его важная роль обусловлена значимостью объемов налогов и сборов как источников доходов бюджета государства. Налоговые проверки составляют основу налогового контроля.
Определено, что налоговые проверки проводятся на основе использования процессуальных норм и включают в себя камеральные и выездные проверки.
Камеральная проверка — это проверка представленных налогоплательщиком налоговых деклараций и иных документов, которые служат основанием для исчисления и уплаты налогов, а также проверка других имеющихся у налогового органа документов о деятельности налогоплательщика, проводимая по месту нахождения налогового органа.
Выездная налоговая проверка — это комплекс действий по проверке первичных учетных и иных бухгалтерских документов налогоплательщика, регистров бухгалтерского учета, отчетности, налоговых деклараций, хозяйственных и иных договоров, а также осмотр помещений, предметов, используемых для дохода, осуществляемых по месту нахождения налогоплательщика, иных местах вне места нахождения налогового органа.
Обзор судебной практики по налоговым спорам, возникшим вследствие проведения выездной или камеральной проверки работниками налоговых органов, открыл ряд новых выходов из различных спорных ситуаций. В практике имели место и нарушения со стороны налогоплательщиков, и превышение полномочий налоговыми органами.
В целях управления рисками применяется принцип сегментации налогоплательщиков по зонам налоговых рисков: зона высоких рисков, зона средних рисков, зона минимальных рисков.
Налоговые риски являются объективной реальностью деятельности организации. Применение Концепции совокупной оценки последствий налогового риска позволяет оптимизировать налогообложение организации с учетом основной цели предпринимательской деятельности.
Организациям и ИП необходимо готовиться к налоговым проверкам тщательно и заранее. Особенно если перечисленные налогоплательщики соответствуют критериям, привлекающим повышенное внимание налоговиков. Это позволит бизнесу сэкономить значительные финансовые и временные ресурсы.
На основе исследования сделали вывод о том, что налоговые проверки в системе налогового контроля представляют собой комплекс процессуальных действий налоговых органов по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов и сборов с соблюдением налогового законодательства. Налоговые проверки призваны способствовать формированию налоговых доходов государства, а также соблюдению законодательства о налогах и сборах. В процессе развития общества необходим постоянный процесс совершенствования организации налоговых проверок.

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018)
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.04.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.05.2018)
4. Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 (ред. от 03.07.2016) "О налоговых органах Российской Федерации"
5. Федеральный закон от 26.12.2008 N 294-ФЗ (ред. от 18.04.2018) "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля"
6. О планировании и проведении выездных налоговых проверок. (Письмо Минфина России от 15.02.2017 N 03-02-07/1/8547)
7. Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок"
8. Приказ ФНС от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@ «Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях»
9. Грачев О.В. Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, как угроза экономической безопасности Российской Федерации в сфере таможенной интеграции // Налоги. – 2012. – № 6. – С. 29–31.
10. Ручкина Г.Ф., Терехова Е.В. Возмещение возврата налога на добавленную стоимость: сравнительно-правовое исследование зарубежного и российского законодательства: учебное пособие. – М.: Финуниверситет, 2012. – С. 238.
11. Сасов К.А. "Секретные" доказательства налогового правонарушения. Современные тенденции развития концепции обоснованности налоговой выгоды // Налоговые споры: опыт России и других стран: по матер. IV Междунар. науч.-практ. конф., 2012 г., Москва: Сборник / Сост. М.В. Завязочникова; под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2012. С. 184 - 185.
12. Смолина О.С. "Арбитражный процесс: доказывание и доказательства по делам об оспаривании результатов налоговых проверок: Монография"// "Норма", 2015
13. Сулейманова Н. Х. Причины и способы уклонения от уплаты налогов // Молодой ученый. — 2017. — №1. — С. 266-268. — URL https://moluch.ru/archive/135/37875/ (дата обращения: 24.02.2018).
14. Финансовое право: учебник для бакалавров / отв. ред. Е.Ю. Грачевой // Арзуманова Л.Л., Грачёва Е.Ю., Артёмов Н.М., Болтинова О.В., Бубнова О.Ю., Быля А.Б., Карташов А.В., Рождественская Чернобровкина Т.Э.Е.Б. - Проспект М, 2015
15. Финансовое право: учебник/ отв. ред. и авт. предисл. – проф. С.В. Запольский. – 2-е изд., испр. и доп. – М.: Юридическая фирма «Контракт»: Волтерс Клувер, 2011. – 792с.
16. Курбатов Т.Ю. Правовые формы и методы налогового контроля: Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук – М, — 2015
17. Нестеров Г.Г. Развитие механизмов налогового контроля в системе обеспечения экономической безопасности: Автореф. дис. ... д.э.н. – М., 2010. – С. 45.
18. Киреенко А. П. «Различие и взаимосвязь теневой экономики и уклонения от уплаты налогов» [Электронный ресурс] — Доступ из http://www.cnfp.ru/publish/journal/2012/2012–09.php
19. Налоговый процесс [Электронный ресурс]: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Юриспруденция», «Налоги и налогообложение» / Н.Д. Эриашвили [и др.]. — Электрон. текстовые данные. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. — 375 c. — 978-5-238-01641-2
20. Официальный сайт ФНСhttps://www.nalog.ru
21. Баценков Н.Н.Налоговый контроль за исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость // "Финансовое право", 2015, N 6
22. Гордеева О.В. К вопросу об управлении налоговыми рисками // «Законодательство и экономика». 2015. №2
23. Досудебное обжалование налоговых претензий: Авторы: Денис Савин, старший юрист Наталия Юрченкова, юрист, Москва - 2016
24. Лисовская И.А. Налоговые льготы и преференции: нечеткость понятийного аппарата как источник налоговых рисков.// Международный бухгалтерский учет. 2013 № 42 (288)
25. Лисовская И.А. Управление налоговыми рисками организации. //Актуальные проблемы экономики современной России Сборник материалов IIIВсероссийской научно-практической конференции. Приволжский научно-исследовательский центр .2011
26. Мухина Е.Р. Налоговый контроля: понятие, функции, цели, принципы. Электронный научный журнал «APRIORI. Серия: Гуманитарные науки» №2 – 2015.
27. Нагорнова Наталья Главный редактор «Блога о налогах Турова Владимира» «Налоговые проверки-2016» https://turov.pro/nalogovyie-proverki-2016-451-mlrd-rub-i-9-283-ugolovnyih-del-c/#hcq=4Zw2gLq
28. Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов (сведения о проведении камеральных и выездных проверок) за 2017 год, ФНС России, 2018