Налогооложение в коммерческих банках =

ВВЕДЕНИЕ

Налогообложениеᅟ коммерческихᅟ банковᅟ —ᅟ проблемаᅟ чрезвычайноᅟ сложная,ᅟ посколькуᅟ коммерческиеᅟ банкиᅟ являютсяᅟ неᅟ толькоᅟ крупнымиᅟ налогоплательщиками,ᅟ ноᅟ иᅟ экономическимиᅟ субъектами,ᅟ платежеспособностьᅟ которыхᅟ имеетᅟ большоеᅟ общественноеᅟ значение.
Актуальностьᅟ темыᅟ обусловленаᅟ рольюᅟ банковᅟ вᅟ системеᅟ экономическихᅟ отношенийᅟ иᅟ ихᅟ воздействиемᅟ наᅟ макроэкономическиеᅟ процессыᅟ рыночнойᅟ экономикиᅟ вᅟ условияхᅟ глобализации.
Посколькуᅟ банкиᅟ принимаютᅟ наᅟ себяᅟ риски,ᅟ которыеᅟ вᅟ условияхᅟ кризисаᅟ особенноᅟ высоки,ᅟ ониᅟ могутᅟ оказатьсяᅟ неплатежеспособнымиᅟ иᅟ потерпетьᅟ банкротство.
Вᅟ ситуации,ᅟ когдаᅟ наблюдаетсяᅟ снижениеᅟ доходностиᅟ иᅟ финансовойᅟ устойчивостиᅟ коммерческихᅟ банков,ᅟ появляетсяᅟ необходимостьᅟ исследованияᅟ экономическихᅟ отношений,ᅟ связанныхᅟ сᅟ финансовойᅟ стабильностью,ᅟ какᅟ коммерческогоᅟ банка,ᅟ такᅟ иᅟ самогоᅟ государства.ᅟ Речьᅟ идет,ᅟ преждеᅟ всего,ᅟ оᅟ проблемахᅟ вᅟ сфереᅟ налогообложенияᅟ коммерческихᅟ банков.
Реформированиеᅟ налоговойᅟ системыᅟ Российскойᅟ Федерацииᅟ привелоᅟ кᅟ тому,ᅟ чтоᅟ налоговыйᅟ методᅟ сталᅟ основнымᅟ методомᅟ мобилизацииᅟ доходовᅟ бюджетнойᅟ системыᅟ страны.ᅟ Однакоᅟ процессᅟ реформированияᅟ налоговойᅟ системыᅟ ещеᅟ неᅟ завершен,ᅟ иᅟ вᅟ отдельныхᅟ отрасляхᅟ экономикиᅟ всеᅟ ещеᅟ остаютсяᅟ проблемыᅟ вᅟ сфереᅟ налогообложения,ᅟ чтоᅟ вᅟ значительнойᅟ мереᅟ относитсяᅟ кᅟ банковскойᅟ деятельности.
Налогообложениеᅟ коммерческихᅟ банковᅟ —ᅟ проблемаᅟ чрезвычайноᅟ сложная,ᅟ посколькуᅟ ониᅟ являютсяᅟ неᅟ толькоᅟ крупнымиᅟ налогоплательщиками,ᅟ ноᅟ иᅟ экономическимиᅟ субъектами,ᅟ платежеспособностьᅟ которыхᅟ имеетᅟ большоеᅟ общественноеᅟ значение.ᅟ Сᅟ банковскихᅟ счетовᅟ хозяйствующиеᅟ субъектыᅟ вᅟ безналичномᅟ порядкеᅟ рассчитываютсяᅟ заᅟ купленныеᅟ товары,ᅟ произведенныеᅟ работы,ᅟ оказанныеᅟ услуги,ᅟ осуществляютᅟ платежиᅟ вᅟ бюджет,ᅟ наᅟ банковскихᅟ счетахᅟ находятсяᅟ безналичныеᅟ денежныеᅟ средстваᅟ организаций,ᅟ сᅟ банковскихᅟ счетовᅟ осуществляетсяᅟ выплатаᅟ заработнойᅟ платы,ᅟ банкиᅟ осуществляютᅟ кредитованиеᅟ организацийᅟ иᅟ населения,ᅟ вᅟ банкахᅟ находятсяᅟ вкладыᅟ граждан.
Неплатежеспособностьᅟ коммерческихᅟ банковᅟ чреватаᅟ экономическимиᅟ затруднениямиᅟ дляᅟ ихᅟ многочисленныхᅟ клиентов,ᅟ задержкойᅟ выплатыᅟ заработнойᅟ платы,ᅟ возрастаниемᅟ социальнойᅟ напряженности.ᅟ Вопросᅟ надежностиᅟ и ликвидности коммерческих банков — это не только атрибут современной политики их выживания, но и стратегия развития коммерческих банков. От того, как будут развиваться и функционировать коммерческие банки, во многом зависит их прибыль, а значит, и увеличение доходов федерального, регионального и местных бюджетов.
В условиях финансовой нестабильности в стране меняются макроэкономические показатели, негативное влияние которых будет сказываться еще длительный период. В этой кризисной ситуации банки должны принимать реальные меры по поддерживанию экономики, стимулированию развития ее отдельных отраслей, улучшению режима возврата ссуд, организации нормальных взаимоотношений с клиентами, вести грамотный экономический анализ кредитных вложений, что отразится на формировании их налоговой базы. В этойᅟ связиᅟ возникаетᅟ необходимостьᅟ формированияᅟ такойᅟ системыᅟ налогообложенияᅟ банков,ᅟ котораяᅟ стимулировалаᅟ быᅟ ихᅟ деятельностьᅟ вᅟ направленииᅟ увеличенияᅟ вложенийᅟ средствᅟ вᅟ реальныйᅟ секторᅟ экономики,ᅟ позволилаᅟ быᅟ увеличитьᅟ ихᅟ доходы,ᅟ а,ᅟ следовательно,ᅟ балансовуюᅟ прибыль,ᅟ способствовалаᅟ быᅟ увеличениюᅟ суммыᅟ уплачиваемыхᅟ налогов,ᅟ поступающихᅟ вᅟ бюджетыᅟ разныхᅟ уровней.ᅟ Необходимоᅟ продуматьᅟ системуᅟ льготногоᅟ налогообложенияᅟ прибылиᅟ банков,ᅟ полученнойᅟ отᅟ кредитованияᅟ малогоᅟ бизнеса,ᅟ сельскогоᅟ хозяйства,ᅟ отраслейᅟ реальногоᅟ сектораᅟ экономики,ᅟ наукоемкихᅟ отраслейᅟ экономикиᅟ иᅟ др.
Необходимоᅟ отметить,ᅟ чтоᅟ системаᅟ налогообложенияᅟ должнаᅟ рассматриватьсяᅟ неᅟ толькоᅟ какᅟ средствоᅟ изъятияᅟ вᅟ бюджетᅟ денежныхᅟ средств,ᅟ ноᅟ иᅟ какᅟ способᅟ регулированияᅟ деятельностиᅟ коммерческихᅟ банков.ᅟ Нельзяᅟ забывать,ᅟ чтоᅟ бесперебойноеᅟ функционированиеᅟ банковскойᅟ системыᅟ имеетᅟ принципиальноеᅟ значениеᅟ дляᅟ экономикиᅟ вᅟ целом.ᅟ Цельᅟ налогообложенияᅟ коммерческихᅟ банковᅟ должнаᅟ состоятьᅟ вᅟ том,ᅟ чтобыᅟ ониᅟ оставалисьᅟ крупными,ᅟ экономическиᅟ сильнымиᅟ налогоплательщиками,ᅟ надежнымᅟ источникомᅟ доходовᅟ бюджета.
Коммерческиеᅟ банкиᅟ выделяютсяᅟ вᅟ особуюᅟ группуᅟ участниковᅟ налоговыхᅟ отношений,ᅟ вᅟ связиᅟ сᅟ тем,ᅟ чтоᅟ вᅟ финансово-кредитнойᅟ системеᅟ ониᅟ выполняютᅟ двоякуюᅟ роль.ᅟ Сᅟ однойᅟ стороны,ᅟ ониᅟ являютсяᅟ плательщикамиᅟ налоговᅟ иᅟ наᅟ общихᅟ основанияхᅟ производятᅟ платежиᅟ вᅟ бюджетыᅟ всехᅟ уровней.ᅟ Сᅟ другойᅟ стороны,ᅟ ониᅟ являютсяᅟ посредникамиᅟ междуᅟ государствомᅟ иᅟ налогоплательщиками,ᅟ такᅟ какᅟ осуществляютᅟ исполнениеᅟ порученийᅟ налогоплательщиковᅟ наᅟ перечислениеᅟ налоговыхᅟ платежейᅟ вᅟ соответствующиеᅟ бюджеты.ᅟ Вᅟ этомᅟ случаеᅟ отᅟ банковᅟ воᅟ многомᅟ зависятᅟ своевременностьᅟ иᅟ полнотаᅟ уплатыᅟ налоговᅟ другимиᅟ налогоплательщиками.
Особаяᅟ рольᅟ коммерческихᅟ банковᅟ какᅟ участниковᅟ налоговыхᅟ правоотношенийᅟ заключаетсяᅟ вᅟ том,ᅟ чтоᅟ налоговоеᅟ законодательствоᅟ возлагаетᅟ наᅟ нихᅟ особыеᅟ обязанностиᅟ поᅟ предотвращениюᅟ налоговыхᅟ правонарушенийᅟ другимиᅟ плательщикамиᅟ налогов.
Вᅟ настоящееᅟ времяᅟ российскаяᅟ налоговаяᅟ системаᅟ воᅟ многомᅟ приобрелаᅟ признакиᅟ европейскихᅟ налоговыхᅟ систем,ᅟ такᅟ какᅟ создаваласьᅟ вᅟ основномᅟ наᅟ базеᅟ зарубежногоᅟ опытаᅟ сᅟ учетомᅟ спецификиᅟ развитияᅟ российскойᅟ экономики.ᅟ Однакоᅟ вᅟ реальностиᅟ имеютᅟ местоᅟ значительныеᅟ отличияᅟ действующегоᅟ вᅟ Россииᅟ налоговогоᅟ законодательстваᅟ отᅟ зарубежного.
Цельᅟ дипломнойᅟ работыᅟ заключаетсяᅟ вᅟ проведенииᅟ анализаᅟ налогообложенияᅟ коммерческихᅟ банковᅟ наᅟ примереᅟ ОАОᅟ «БыстроБанк»,ᅟ аᅟ такжеᅟ разработкеᅟ теоретическихᅟ иᅟ практическихᅟ рекомендацийᅟ иᅟ предложенийᅟ поᅟ проблемамᅟ совершенствованияᅟ налогообложенияᅟ коммерческихᅟ банковᅟ вᅟ Российскойᅟ Федерацииᅟ какᅟ особойᅟ группыᅟ участниковᅟ налоговыхᅟ отношений.ᅟ Цельюᅟ работыᅟ являетсяᅟ изучениеᅟ особенностейᅟ налогообложенияᅟ вᅟ коммерческих банках на примере ОАО «БыстроБанк».
Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:
- исследовать методы налогового воздействия государства на банковскую деятельность;
- определить права, обязанности и ответственность банков в сфере налогообложения;
- разработать пути и методы совершенствования налогообложения коммерческих банков на основе анализа действующей системы налогообложения коммерческого банка.
Объектом исследования является ОАО «БыстроБанк».
Предметом исследования является налогообложение коммерческих банков, целью которого является то, чтобы коммерческие банки оставались крупными, экономически сильными налогоплательщиками, надежным источником доходов бюджета.
По структуре дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы. В первой главе рассмотрены теоретические аспекты особенностей налогообложения. Во второй главе проведен анализ особенностей налогообложения на примере ОАО «БыстроБанк». В третьей главе даны рекомендации по совершенствованию налогообложения коммерческих банков.
Дипломная работа написана по данным с официального сайта ОАО «БыстроБанк», а так же налогового законодательства Российской Федерации. Так же для написания работы использовались научные труды Н.Г. Кабанцевой, В.В. Ковалевой, Шеремета А.Д., Сайфулина Р.С., Негашева Е.В. и д.р.
Методом исследования в дипломной работе послужил анализ теоретических аспектов, так же Налогового Законодательства, и учебной литературы, а так же данных о налоговой нагрузке ОАО «БыстроБанк», и данных о финансовом состоянии банка.
 

СОДЕРЖАНИЕ

Стр.
ВВЕДЕНИЕ 3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ 7
1.1 Коммерческий банк как субъект экономических и налоговых отношений 7
1.2 Методы налогового воздействия государства на банковскую деятельность 12
2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА (НА ПРИМЕРЕ ОАО «БЫСТРОБАНК») 33
2.1 Финансово-экономическая характеристика ОАО «БыстроБанк» 33
2.2 Порядок исчисления и уплаты НДС и налога на прибыль в коммерческом банке 41
2.3 Анализ структуры налоговых платежей и налоговой нагрузки ОАО «БыстроБанк» 48
3. ПУТИ И МЕТОДЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ 59

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 77
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 82
ПРИЛОЖЕНИЯ 86

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ

1.1 Коммерческий банк как субъект экономических и налоговых отношений

Отношения,ᅟ возникающиеᅟ междуᅟ государствомᅟ вᅟ лицеᅟ егоᅟ органовᅟ законодательнойᅟ иᅟ исполнительнойᅟ властиᅟ иᅟ налогоплательщиками,ᅟ плательщикамиᅟ сборовᅟ иᅟ налоговымиᅟ агентамиᅟ поᅟ поводуᅟ установления,ᅟ введенияᅟ иᅟ взиманияᅟ налоговᅟ иᅟ сборовᅟ наᅟ территорииᅟ данногоᅟ государства,ᅟ аᅟ такжеᅟ вᅟ процессеᅟ осуществленияᅟ государствомᅟ налоговогоᅟ контроля,ᅟ обжалованияᅟ ненормативныхᅟ актовᅟ налоговыхᅟ органов,ᅟ действийᅟ илиᅟ бездействияᅟ должностныхᅟ лицᅟ этихᅟ органов,ᅟ являютсяᅟ налоговымиᅟ отношениями.
Лиц,ᅟ являющихсяᅟ участникамиᅟ налоговыхᅟ отношений,ᅟ можноᅟ подразделитьᅟ наᅟ двеᅟ основныеᅟ группы:
1. Государствоᅟ вᅟ лицеᅟ органовᅟ законодательнойᅟ иᅟ исполнительнойᅟ власти,ᅟ котороеᅟ вводитᅟ теᅟ илиᅟ иныеᅟ налогиᅟ иᅟ сборы,ᅟ взимаетᅟ ихᅟ иᅟ контролируетᅟ правильностьᅟ исчисления,ᅟ полнотуᅟ иᅟ своевременностьᅟ внесенияᅟ налоговᅟ вᅟ бюджетыᅟ различныхᅟ уровней.
2. Хозяйствующиеᅟ субъекты,ᅟ т.ᅟ е.ᅟ налогоплательщики,ᅟ плательщикиᅟ сборовᅟ иᅟ налоговыеᅟ агенты,ᅟ которыеᅟ обязаныᅟ вᅟ силуᅟ законаᅟ правильноᅟ исчислятьᅟ иᅟ своевременноᅟ перечислятьᅟ налогиᅟ иᅟ сборыᅟ вᅟ соответствующиеᅟ бюджетыᅟ [10,ᅟ c.ᅟ 5].
Банкᅟ какᅟ участникᅟ налоговыхᅟ отношенийᅟ относитсяᅟ коᅟ второйᅟ группе.
Банкᅟ –ᅟ особыйᅟ кредитныйᅟ институт,ᅟ специализирующийсяᅟ наᅟ аккумулированииᅟ денежныхᅟ средствᅟ иᅟ размещенииᅟ ихᅟ отᅟ своегоᅟ имениᅟ сᅟ цельюᅟ извлеченияᅟ прибыли.ᅟ Основнымᅟ назначениемᅟ банковᅟ являетсяᅟ посредничествоᅟ вᅟ платежахᅟ иᅟ вᅟ кредитеᅟ [8,ᅟ c.ᅟ 6].
Статьяᅟ 1ᅟ Федеральногоᅟ законаᅟ отᅟ 02.12.1990ᅟ г.ᅟ №ᅟ 395–1ᅟ «Оᅟ банкахᅟ иᅟ банковскойᅟ деятельности»ᅟ даетᅟ следующееᅟ определение:ᅟ «банкᅟ –ᅟ кредитнаяᅟ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Положение ЦБ РФ от 31.08.2008 г. № 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)».
2. Положение ЦБ РФ от 26.07.2007 г. № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета».
3. Постановление Правительства РФ от 16.05.1994г № 490 «Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога с прибыли банками и другими кредитными учреждениями» (по состоянию на 20 октября 2006г)
4. Акчурина, Е.В. Налоговая проверка и ее последствия; М.: Экзамен, 2012. - 144 c.
5. Белоглазов Г.Н., Кроливецкая Л.П. Банковское дело: учебник -5 е изд., перераб. и доп. М: Финансы и статистика, 2009. – 422 с.
6. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2013. – 546 с.
7. Васильева, В.Д.; Лермонтов, М.А.; Поликарпов, С.В. Совершенствование организации и управления ВЦ; М.: Финансы и статистика, 2011. - 199 c.
8. Викентьев, И.Л. Приемы рекламы и public relations; ТРИЗ-ШАНС; Издание 6-е, доп., 2010. - 380 c.
9. Воробьева, Е.В. Заработная плата в 2009 году; М.: Эксмо, 2010. - 896 c.
10. Воронина, Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита; М.: Приор; Издание 2-е, перераб. и доп., 2012.
11. Гончаренко Л.И., Мандрощенко О.В., Пинская М.Р. «Налоги и налогообложение»: Учебное пособие – М.: Дашков и К, 2010 – 344 с.,
12. Добсон, Энн Как писать деловые письма; Челябинск: Урал ЛТД, 2010. - 290 c.
13. Друкер, Питер Эффективное управление. Экономические задачи и оптимальные решения; М.: Фаир-Пресс, 2013. - 288 c.
14. Ермаков С.Л., Юденков Ю.Н., Основы организации деятельности коммерческого банка – М.:КНОРУС, 2013–654 с.
15. Жидкова, Е.Ю. Налоги и налогообложение; М.: Эксмо, 2013. - 480 c.
16. Захаров, М.Л. и др. Комментарий к налоговому кодексу Российской федерации; M.: Проспект, 2010. - 720 c.
17. Иванова, Н.Г.; Вайс, Е.А.; Кацюба, И.А. Налоги и налогообложение. Схемы и таблицы; СПб: Питер, 2013. - 304 c.
18. Кириченко, А.В. Перевозка экспортно-импортных грузов. Организация логистических систем; СПб: Питер; Издание 2-е, 2013. - 506 c.
19. Клокова, Н.В. Споры, выигранные у налоговой; Горячая линия бухгалтера, 2010. - 260 c.
20. Коробова Г.Г. Банковское дело: Учебник – 2 e изд., перераб. и доп., (Гриф), 2012 г., 590 С.
21. Лаврушин О.И. Банковское дело. – М.: Кнорус, 2010. – 768 с.
22. Лаврушин О.И. Деньги. Кредит. Банки. – М.: Кнорус, 2013. – 560 с.
23. Лаврушин, О.И Анализ экономической деятельности клиентов банка: учеб. пособие/ О.И. Лаврушин.- М.: Инфра-М, 2013.- 531 с.
24. Майсурадзе, Ю.Ф.; Мильчин, А.Э.; Гаврилов, Э.П. и др. Энциклопедия книжного дела; М.: Юристъ, 2010. - 536 c.
25. Мальцман, Б.С. Все налоги; [не указано], 2010. - 308 c.
26. Молчанов, С.С. Налоги за 14 дней. Экспресс-курс; М.: Эксмо, 2013. - 512 c.
27. Морозова, Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности; М.: Бератор-Пресс, 2013. - 256 c.
28. Пансков Г.В. «Налоги и налогообложение. Теория и практика», – М.: Издательство Юрайт 2011 – 680 с.
29. Партной, Френк FIASKO исповедь трейдера с Уолл-стрит; М.: Олимп-Бизнес, 2011. - 352 c.
30. Пархачева, М.А. Упрощенная система налогообложения 2009. Просто ли быть "упрощенцем"; М.: Эксмо, 2013. - 720 c.
31. Парыгина, В.А.; Тедеев, А.А. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах с комментариями; М.: Эксмо, 2012. - 288 c.
32. Петрова, Г.В. Налоговое право; М.: Норма, 2011. - 271 c.
33. ред. Гарбузов, В.Ф.; Гаретовский, Н.В. Финансово-кредитный словарь; М.: Финансы и статистика, 2011. - 651 c.
34. ред. Демишева, Т.А. Организация и методика налогового консультирования: Учебно-методическое пособие; М.: Учебный центр МФЦ, 2010. - 160 c.
35. ред. Салимжанов, И.К. Ценообразование и налогообложение; М.: Велби, 2012. - 424 c.
36. ред. Черник, Д.Г.; Дадашев, А.З. и др. Налоговая система России. Учебное пособие; М.: АКДИ Экономика и жизнь,2010. - 296 c.
37. Романовский М., О. Врублевская, Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. 6 е изд., дополненное., 6 е издание, 2010 год, 528 с.
38. Толкушкин, А.В. История налогов в России; М.: Юристъ, 2010. - 432 c.
39. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА – М, 2005. – 208 с.
40. Купчина Л.А. Анализ финансовой деятельности с помощью коэффициентов. //Бухгалтерский учет №2, 2012
41. Анализ финансового состояния предприятия.- http://www.finanaliz.ru/module-analytics-printpage-pageid-10-scope-all.html.
42. Банки.ру – Финансовый информационный портал. - http://www.banki.ru/
43. Лаврушин О.И. Оценка финансовой устойчивости бизнеса.- http://www.elitarium.ru
44. Методики оценки кредитоспособности предприятия http://www.sunIT.ru
45. «Н.Х. Бунге: судьба реформатора» // http://history.machaon.ru
46. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) отᅟ 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 02.11.2013) // Справочно-правоваяᅟ система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «КонсультантᅟПлюс».
47. Официальный сайт банка ОАО «БыстроБанк» www.bystrobank.ru
48. Финансы: учебное пособие / Н.Г. Кабанцева. – Ростов н/Д: Феникс, 2012. – 348 с.
49. Финансы: учеб. 2-е изд., перераб. и доп. / под ред. В.В. Ковалева. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2014. – 640 с.
50. Финансы: учебник/ С.В. Барулин. – 2-е изд., стер. – М.: КНОРУС, 2011. – 640с.
51. Цыгичко А. Рационализация ставки налога на имущество предприятий // Экономист, 2012, № 12: – 14 с.