Налог на добавленную стоимость для организации

1. Теоретические аспекты налога на добавленную стоимость

1.1 Сущность налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, формой изъятия в государственный бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех этапах процесса производства продукции, услуг и работ и в бюджет вносится по мере реализации.
НДС напоминает внешне налог с оборота: продавцы добавляют налог к стоимости реализуемого продукта, услуг или работ. Однако покупатели вправе вычитать из суммы, что причитаются к уплате в бюджет, сумму налога, что была им уплачена за эти товары. Вот почему этот налог называют косвенным: бремя его уплаты ложится в результате не на торговца, а на конечного потребителя.
Система налогообложения при помощи НДС создана для избегания внесения налога на налог, ведь продукция проходит к покупателю длинный путь. При системе НДС вся продукция в себя несет исключительно налог, взимаемый при окончательной реализации товаров. Процентная ставка различается зависимо от вида продукта. Данный налог в платёжных документах выделен отдельной строчкой.
Налог на добавленную стоимость впервые ввели во Франции в апреле 1954 года. Его изобретение приписывают экономисту из Франции Морису Лоре. Сегодня НДС взимается 137 странами мира. НДС из развитых государств отсутствует в США, где действует вместо него налог с продаж.
В России налог на добавленную стоимость действует с 1992 года, регулируется на законодательном уровне порядок его исчисления и уплаты. Некоторые категории налогоплательщиков и определенные виды операций обложению налогом не подлежат. В частности, индивидуальные предприниматели и организации имеют право не платить НДС, если выручки за 3 предшествующих календарных месяца не превышала определённой величины.

1.2. Правовое регулирование НДС

1. Законодательные акты:
- Налоговый кодекс РФ;
- Таможенный кодекс РФ;
- Федеральные законы:
а) Федеральные законы о внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс РФ;
б) Федеральные законы, регулирующие отдельные специфические отношения;
- Международные договоры.
2. Подзаконные акты:
- Нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, принятые в предусмотренных законодательством о НДС случаях.
3. Судебные акты:
- Судебные акты Конституционного суда РФ;
- Судебные акты ВАС РФ;
- Судебные акты ВС РФ.
4. Акты разъяснительного характера:
- Разъяснения, письма Минфина РФ и ФНС РФ.
Вступившая в силу с 1 января 2001 года Вторая часть Налогового кодекса внесла целый ряд изменений в порядок исчисления и уплаты НДС. Рассмотрим наиболее существенные:
Федеральным законом от 28 декабря 2001 года №179-ФЗ внесены изменения и дополнения в ст. 149 и 164 НК РФ, касающиеся введения НДС по ставке 10% в отношении лекарственных средств (включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления), изделий медицинского назначения, а также периодических печатных изданий (за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера).

· Введение специальных, так называемых НДС-счетов.
Попытаемся проанализировать суть данных предложений и на основе этого определить наиболее эффективный способ решения данной проблемы незаконного возмещения сумм «входного» НДС
Одно из наиболее простых решений видится в полной или частичной отмене возмещения НДС из федерального бюджета. В частности, можно было бы по примеру Китая и некоторых других стран, отменить возмещение по традиционным статьям экспорта, каковыми для России являются нефть, газ, металлы, при существенном сокращении (в 1,5-2 раза) размера возмещения по нетрадиционном товарам. В этом случае невозмещенная «входного» НДС должна включаться экспортерами в затраты производства и обращения.
...

1.1 Сущность налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, формой изъятия в государственный бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех этапах процесса производства продукции, услуг и работ и в бюджет вносится по мере реализации.
НДС напоминает внешне налог с оборота: продавцы добавляют налог к стоимости реализуемого продукта, услуг или работ. Однако покупатели вправе вычитать из суммы, что причитаются к уплате в бюджет, сумму налога, что была им уплачена за эти товары. Вот почему этот налог называют косвенным: бремя его уплаты ложится в результате не на торговца, а на конечного потребителя.
Система налогообложения при помощи НДС создана для избегания внесения налога на налог, ведь продукция проходит к покупателю длинный путь. При системе НДС вся продукция в себя несет исключительно налог, взимаемый при окончательной реализации товаров. Процентная ставка различается зависимо от вида продукта.
...

1.2. Правовое регулирование НДС

1. Законодательные акты:
- Налоговый кодекс РФ;
- Таможенный кодекс РФ;
- Федеральные законы:
а) Федеральные законы о внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс РФ;
б) Федеральные законы, регулирующие отдельные специфические отношения;
- Международные договоры.
2. Подзаконные акты:
- Нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, принятые в предусмотренных законодательством о НДС случаях.
3. Судебные акты:
- Судебные акты Конституционного суда РФ;
- Судебные акты ВАС РФ;
- Судебные акты ВС РФ.
4. Акты разъяснительного характера:
- Разъяснения, письма Минфина РФ и ФНС РФ.
Вступившая в силу с 1 января 2001 года Вторая часть Налогового кодекса внесла целый ряд изменений в порядок исчисления и уплаты НДС. Рассмотрим наиболее существенные:
Федеральным законом от 28 декабря 2001 года №179-ФЗ внесены изменения и дополнения в ст.
...

1.3. Уплата налога на добавленную стоимость

Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по каждой ставке.
Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения и совершенным в налоговом периоде.
Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров, не превышающими 1 млн руб.
...

2.1.Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «Термо-энерго»

ООО «ТЕРМА-ЭНЕРГО» - успешная, быстрорастущая компания, начала работать на рынке с 2003г.  Занимается разработкой и производством различных изделий для электрооборудования 6-35кВ с использованием эпоксинаполненных композиций (опорные, проходные изоляторы под выкатной элемент и сборные шины), устройств индикации напряжения, устройств дуговой защиты с волоконно-оптическими датчиками, прямоугольных токопроводов с воздушной и литой изоляцией 6-10кВ, КРУ серии ТЕ 1250 10кВ и др. Все наши изделия соответствуют требованиям мировых стандартов качества МЭК и ГОСТ в РФ.
Фирма использует самые новые 3-мерные технологии проектирования изоляторов и литьевых форм для них, а так же применяет в производстве современное оборудование и технологические процессы, приобретённые у мировых лидеров в данной области, таких как Vogel, Hedrich, Huntsman.
...

2.2.Порядок уплаты НДС на предприятии ООО «Термо-энерго»

Налог на добавленную стоимость (НДС) - один из федеральных налогов, играющих значительную роль в формировании доходной части федерального бюджета и в общем экономическом развитии государства.
Будучи из самых важных, налог на добавленную стоимость, вместе с тем, и один из самых сложных для исчисления. Следуя классификации, его нельзя отнести к какой-либо одной категории налогов. Исходя из существующих условий взимания, НДС - смешанный, многообъектный.
В связи с тем, что бремя уплаты НДС переносится на конечных потребителей, он относится к разряду косвенных. Однако при реализации товаров, (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, налогообложении строительства, выполненного хозяйственным способом, и в некоторых иных случаях НДС приобретает признаки прямого налога.
...

2.3. Порядок применения налоговых вычетов по НДС

Порядок применения налоговых вычетов по НДС на ООО «Термо-Энерго» соответствует статье 172 НК РФ по декларациям налоговых вычетов.
Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.
...

3.1.Пути совершенствования порядка исчисления и контроля НДС

В части налога на добавленную стоимость предполагается продолжить работу по его совершенствованию, с тем чтобы этот налог оставаясь одним из наиболее важных источников доходов бюджета, не являлся слишком обременительным для налогоплательщиков с точки зрения администрирования.
1. Целесообразно внесение изменений в порядок оформления счетов-фактур, а также решение вопроса о возможности оформления счетов-фактур с отрицательными показателями (кредит -счетов) с целью урегулирования порядка применения налоговых вычетов.
В целях снижения издержек налогоплательщиков по исполнению налогового законодательства будет рассмотрен вопрос о внесении изменений в законодательство в отношении незначительных нарушений правил заполнения счета-фактуры. Указанные изменения должны определить, при незаполнении или неверном заполнении каких показателей счет-фактура может быть признан несоответствующим установленным требованиям.

3.2. Совершенствование уплаты налога на добавленную стоимость

Одним из самых противоречивых в методологическом аспекте для российской налоговой системы является налог на добавленную стоимость. Как недостатком в НК РФ считается отсутствие правовой дефиниции "добавленная стоимость" и ее экономического содержания, нет и алгоритма исчисления добавленной стоимости.
В деловых кругах обсуждается вопрос об изменении ставки налога. Также популярностью пользуется идея замены НДС налогом с продаж, предлагается изменить метод исчисления налога с зачетного на прямой.
Прежде всего заслуживает внимание набирающая остроту полемика о снижении НДС с нынешних 18 до 15%, либо о его отмене и замене на региональный налог с продаж (более подробно возможность замены НДС на налог с продаж рассмотри в следующем параграфе (3.2)).
...

3.3. Возможные пути решения проблемы незаконного возмещения НДС

С точки зрения налогового администрирования НДС является одним из наиболее «проблемных» налогов в российской налоговой системе. Не случайно практически ежегодно в соответствующую главу налогового кодекса вносятся многочисленные поправки и изменения . по улучшению администрирования данного налога. Серьезные изменения были приняты Федеральным Законом №318-Фз от 17.12.2009, в соответствии с которым установлен заявительный порядок возмещения «входного» НДС. С 2010 года возмещение налога осуществляется авансом, т.е. до завершения камеральной проверки обоснованности данного возмещения. Иными словами при наличии соответствующих оснований налоговый орган обязан принять решение о возмещении «входного» НДС практически сразу же после подачи налогоплательщиком налоговой декларации.
...

Заключение

Особое внимание при разработке мер в области налоговой политики традиционно уделяется НДС, так как он является основным источником доходов федерального бюджета, и в силу этого обстоятельства любые проблемы с его администрированием чрезвычайно чувствительны как для государства, так и для налогоплательщиков. Проведенный в рамках выпускной квалификационной работы анализ позволяет сформулировать следующие выводы.
Принципиальная схема исчисления НДС сформулирована в ст. 173 НК РФ следующим образом: сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется но итогам каждого налогового периода (квартала или месяца - в зависимости от размера выручки в соответствии со ст. 163 НК РФ) как уменьшенная на сумму налоговых вычетов.
...

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп.) [Электронный документ ]// СПС Гарант, 2010.
2. Приказ ГТК РФ от 13 апреля 1995 г. N 248 "Об освобождении от уплаты налога на добавленную стоимость и специального налога при ввозе на территорию Российской Федерации отдельных товаров" (с изменениями и дополнениями) СПС Гарант, 2010.
3. Приказ Минфина РФ от 15 октября 2009 г. N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения" //СПС Гарант, 2010.
4. Распоряжение ГТК РФ от 6 ноября 2001 г. N 1031-р "Об освобождении от обложения НДС" (с изменениями и дополнениями)// СПС Гарант, 2010.
5. Алло С.В. Комментарий к главе 21 Налогового кодекса РФ (часть вторая) "Налог на добавленную стоимость". - Система ГАРАНТ, 2011 г.
6. Берг О.Н. Налоговые вычеты по НДС: актуальные вопросы и спорные ситуации. - "ГроссМедиа": РОСБУХ, 2010 г.
7. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. и др. НДС. Сложные вопросы - "Налоги и финансовое право", 2013 г.
8. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на добавленную стоимость. Комментарии официальных органов к Главе 21 Налогового кодекса РФ - "Налоги и финансовое право", 2014 г.
9. Комментарий (постатейный) к главам 21 и 22 "Налог на добавленную стоимость" и "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (под ред. Н.С. Чамкиной). - "Статус-Кво 97", 2009 г.
10. Крутякова Т.Л. НДС: сложные вопросы. - "АйСи Групп", 2013 г.
11. Налоги и налогообложение: Учебник / под. Ред. М.В.Романовского.- М., 2013.
12. Пархачева М.А. Налог на прибыль и НДС: время перемен. - "Эксмо", 2012 г.
13. Пименов Д.Г. Налог на добавленную стоимость: правовые проблемы. - "Новая Правовая культура", 2013 г.
14. Авдеев В.В. Налог на добавленную стоимость: исправление выявленных ошибок по налогу на добавленную стоимость //Все для бухгалтера.- 2013.- N 7, июль
15. Зобова Е. Новые правила документального оформления НДС //Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности.- 2013 - N 8, август.
16. Кацыка А.В. Реформирование НДС //Консультант бухгалтера.- 2010.- N 12, декабрь.
17. Кацыка А.В. Проблемы применения НДС в России и за рубежом //Консультант бухгалтера.- 2013.- N 11, ноябрь.
18. Климов С.С. О налоге на добавленную стоимость //Налоговый вестник.- 2014. - N 1, январь.
19. Лермонтов Ю.М. Применение освобождения от НДС //Бухгалтерский учет.- 2013.- N 12, июнь 2013 г.
20. Лещинер П.С. Об освобождении от обложения НДС //Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации.- 2013.- N 1.
21. Макаревич С.С О налоге на добавленную стоимость //Налоговый вестник.-2013.- N 4, апрель.
22. Пименова Ю. Расчет налоговой базы по НДС //Практическая бухгалтерия.- 2010.- N 5, май.
23. Рябова Р.И. НДС-2009: исчисление и уплата //Экономико-правовой бюллетень.- 2014.- N 1, январь.
24. Семенихин В. Освобождение от НДС //Московский бухгалтер.- 2013.- N 6, март.