Практические аспекты налогового регулирования субъектов малого предпринимательства и подходы к оценке его эффективности

Актуальность проблемы исследования. В рыночной экономике малый бизнес является сектором, который определяет темпы экономического роста, структуру и качество валового национального продукта. Во всех развитых странах доля малого бизнеса составляет около 60 - 70% ВВП. среди инструментов государственного регулирования экономических процессов, в том числе и в развитии малого бизнеса, важную роль приобретают налоговые методы и рычаги, к которым, в частности, относится налоговое стимулирование. Развитие современного отечественного малого и среднего бизнеса свидетельствует о недостаточности использование таких рычагов и вызывает необходимость их совершенствования.
Значительное количество научных и практически ориентированных работ в области налогового регулирования развития предпринимательства показывают, что данная проблематика вызывает живой интерес среди ученых и практиков, со стороны государства и общества. Вопросы ведения предпринимательской деятельности освещались как классиками экономической теории (Ф. Найт, Ж.Б. Сей, Л. Мизес, Ф. Хайек, Й. Шумпетер, В. Зомбарт, П. Друкер, А. Смит, Ш. Бодо, А. Маршалл, Дж. Кейнс и др.), так и современными учеными (Скворцов О.В., Рубе В.А., С.Г., Шестоперов О.М., Врублевская О.В., Паскачев А.Б., Кюрджиев С.П, Подпорин Ю.В., Лапуста М.Г., Галанов В.А., Романовский О.В., Дадашев А.З., Черник Г., Пансков В.Г., Шаталов С.Д. и др.). Исследованию проблем налогообложения, а также использованию налоговых инструментов уделено значительное внимание российскими учеными (А.Ю. Дубовик, Ю.Б. Иванов, А.В. Кравченко, А. И. Крысоватый, Т.В. Меркулова, С.В. Онишко, А.М. Соколовская, А. П. Чередниченко, Т.Ф. Юткина и др.).
Несмотря на наличие значительного количества наработок, отдельным аспектам налогового стимулирования активности малых предприятий в России не уделено достаточного внимания. Не в полной мере исследованы факторы, влияющие на формирование налогового потенциала малых и средних предприятий, недостаточно проработаны вопросы оценки налогового стимулирование ведения предпринимательской деятельности, не уделено внимания формированию эффективного организационно-информационного обеспечения налогового стимулирования развития малого и среднего бизнеса. Важность и значение обозначенных проблем и необходимость их решения обусловили выбор темы магистерской диссертации, ее цель, предмет и объект.
Целью магистерской диссертации является исследование системы налогового регулирования субъектов малого предпринимательства и проведение оценки его эффективности.
Для достижения цели определены следующие задачи:
1. Выявить основные направления налоговой политики в сфере малого бизнеса;
2. Рассмотреть особенности налогообложения субъектов малого бизнеса;
3. Ознакомиться с упрощенной системой налогообложения, как оптимальной моделью налогообложения;
4. Провести сравнительную характеристику подходов к оценке эффективности налогового регулирования субъектов малого предпринимательства;
5. Выполнить анализ применяемых режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства;
6. Исследовать проблемы налогового регулирования субъектов малого предпринимательства;
7. Определить перспективы развития инструментов налогового регулирования субъектов малого предпринимательства;
8. Предложить пути совершенствования критериев оценки эффективности налогового регулирования субъектов малого предпринимательства.
Объектом исследования является налоговое регулирование субъектов малого предпринимательства.
Предмет исследования - совокупность теоретических, методических, организационных положений налогового регулирования субъектов малого предпринимательства.
Методы исследования. Методологической и теоретической основой работы стали положения теории финансов и государственного регулирования предпринимательской деятельности в рыночных условиях; теории налогообложения; современные теоретические разработки отечественных и зарубежных авторов в области поддержки и регулирования малого и среднего предпринимательства.
В процессе проведения исследования использовался диалектический метод изучения экономических явлений и процессов в их взаимосвязи и развития, системный подход к проблемам, которые рассматривались. Для решения поставленных задач применялись приемы при исследовании налоговых стимулов в системе налогообложения и критериев разграничения малого и среднего бизнеса; индукции, дедукции при обосновании системы качественных и количественных критериев оценивания налоговой нагрузки малого и среднего бизнеса и их налогового потенциала.
Нормативно-правовую базу исследования составили законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, регулирующих предпринимательскую деятельность, Налоговый Кодекс Российской Федерации, подзаконные акты и программы развития и поддержки малого предпринимательства.
Информационно-статистическую базу исследования составили монографические исследования, материалы периодических изданий, официальные статистические данные.
Научная новизна исследования заключается в дальнейшей разработке теоретических и методических основ налогового регулирования малых предприятий в Российской Федерации.
Получили дальнейшее развитие: трактовка сущности категорий «предпринимательство», «предпринимательство в малом бизнесе», «малое предпринимательство», «регулирование» и «налоговое регулирование» путем уточнения данных понятий, которое отличается от предыдущих тем, что акцентирует внимание на инновационной составляющей именно предпринимательской деятельности; классификацию налоговых стимулов, влияющих на развитие малого и среднего бизнеса по признаку действенности применения мер налогового стимулирование к малому бизнесу, а именно: налоговые стимулы делятся на имитационные и реальные.
Практическое значение полученных результатов. Полученные научные результаты имеют не только теоретическое, но и практическое значение для решения конкретных проблем в сфере налогового регулирования малого предпринимательства.
Личный вклад соискателя. Все научные положения, разработки, выводы и практические рекомендации, изложенные в работе, получены автором лично. С научных работ, опубликованных в соавторстве, в диссертации использованы только те идеи и положения, являющиеся результатом личной работы соискателя.
Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, приложений и списка использованной литературы. Структура работы построена, исходя из логики решения поставленных задач и достижения цели исследование. Работа изложена на 94 страницах компьютерного текста, содержит 3 таблицы в основном тексте работы. Список использованной литературы содержит 65 наименований.

Введение 3
Глава 1. Теоретические основы налогового регулирования субъектов малого предпринимательства 7
1.1 Основные направления налоговой политики в сфере малого бизнеса 7
1.2 Налогообложение субъектов малого бизнеса 18
1.3 Упрощенная система налогообложения, как оптимальная модель налогообложения 29
Глава 2. Практические аспекты налогового регулирования субъектов малого предпринимательства и подходы к оценке его эффективности 41
2.1 Сравнительная характеристика подходов к оценке эффективности налогового регулирования субъектов малого предпринимательства. 41
2.2 Анализ применяемых режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства. 62
2.3 Проблемы налогового регулирования субъектов малого предпринимательства. 68
Глава 3. Оценка эффективности налогового регулирования субъектов малого предпринимательства 75
3.1 Перспективы развития инструментов налогового регулирования субъектов малого предпринимательства. 75
3.2 Совершенствование критериев оценки эффективности налогового регулирования субъектов малого предпринимательства. 81
Заключение 85
Список использованной литературы 88

Дипломная работа выполнена по всем требованиям и защищена на "отлично".

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 03.08.2018, с изменениями, вступившими в силу с 03.08.2018) – «Консультант Плюс».
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 03.08.2018, с изменениями, вступившими в силу с 03.08.2018.) – «Консультант Плюс».
3. Федеральный закон от 14.06.1995 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» – утратил силу
4. Федеральный закон РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями) № 209-ФЗ от 24.07.2007 (ред. от 03.08.2018) // «Собрание законодательства РФ».-30.07.2007.-N31.- Ст.4006.
5. Федеральный закон "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями)N 94-ФЗ от25 июня 2012 г. (ред. 03.12.12г.) // «Собрание законодательства РФ».-25.06.2012.-N26.- Ст. 3447.
6. Федеральный закон "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности"N 148-ФЗ от 31.07.1998 (ред. от 24.07.2002) (31 июля 1998 г.)//«Собрание законодательства РФ».-03.08.1998.-N31.- Ст. 3826.
7. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 N 415, от 08.08.2003 N 476, от 18.11.2006 № 697).
8. Постановление Правительства Российской Федерации от 22 июля 2008 г № 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ,услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства».
9. Приказ ФНС России N ММВ-7-3/829 от 02.11.2012 «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения»// «Экономика и жизнь» (Бухгалтерское приложение).- 23.11.2012.-N46.
10. Приказ Минфина РФ от 21.12.1998г. № 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».
11. Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008г. № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (в ред. от 28.04.2017г. № 69н).
12. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (в ред. от 06.04.2015г. № 57н).
13. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (в ред. от 06.04.2015г. № 57н).
14. Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008г. № 107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)» (в ред. от 06.04.2015г. № 57н).
15. Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002г. № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений ПБУ 19/02» (в ред. от 06.04.2015г. № 57н).
16. Приказ Минфина РФ от 28 июня 2010г. № 63н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)» (в ред. от 06.04.2015г. № 57н).

2. Книги, учебные пособия, монограммы, статьи из сборников и журналов
17. Александров, И.М. Налоги и налогообложение / И.М. Александров. - М.: Дашков и К, 2017. - 317 c.
18. Бабажанова, И.А. Соотношение терминов «льгота» и «преференция» в налоговом праве / И.А. Бабажанова, Н.А. Родина // Контентус. – 2013. – №3 (8). – С. 7–15.
19. Богданова, Г.А. Проблемы использования налоговых льгот // Молодой ученый. – 2015. – №11. – С. 759-761.
20. Бойцов, Г.В., Долгова М.Н. Бойцова Г.М. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса. М., 2016. С. 4. с. 125.
21. Брызгалин, А.В. и др. Актуальные вопросы налогового, гражданского и корпоративного права // Налоги и финансовое право. 2017. с. 142.
22. Брызгалин, А.В. Налоговый кодекс РФ и российское налоговое законодательство: соотношение и взаимодействие // Налоговый вестник. 2017. N 1. С. 29.
23. Винницкий, Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. М., 2015. с. 128.
24. Власенкова, В.А. Роль налогооблажения в развитии субъектов малого и среднего предпринимательства: проблемы и перспективы/В.А Власенкова//Налог.вестн. – 2013. – №2. 3 – 8 с.
25. Волков, А.С. Упрощенная система налогообложения: Выбор упрощенки, порядок и особенности применения, формы документов / А.С. Волков. - М.: РИОР, 2017. - 847 c.
26. Ворожейкина, И.В. Особенности налогообложения субъектов малого бизнеса // Молодой ученый. – 2017. – №51. – С. 148-151.
27. Голова, И. Куда уж проще. Компании на Спецрежимах могут освободить от бухучета // Российская газета – 2014. – № 977(48).
28. Гусева, Т.А. Налоговое планирование в предпринимательской деятельности. Правовое регулирование / Т.А. Гусева. - М.: ВолтерсКлувер, 2015. - 432 c.
29. Данданян, Д.А. Налоговые льготы как форма государственной поддержки // Вестник ЛГУ им. А.С. Пушкина. 2014. №2 С.18-28.
30. Ерошкина, Д.В. Налогообложение малого бизнеса – фактор развития или барьер? // Молодой ученый. – 2016. – №13. – С. 413-416.
31. Жидкова, Е.Ю. Налоги и налогообложение / Е.Ю. Жидкова. - М.: Эксмо, 2015. - 480 c.
32. Залибекова, Д.З. Правовое регулирование налоговых льгот и вычетов// Теория и практика общественного развития. – 2013. – №4. – С. 297–299.
33. Захаров, М.Л. Комментарий к налоговому кодексу Российской федерации / Захаров, М.Л. и. - М.: Проспект, 2015. - 720 c.
34. Заяц, Н.Е. Теория налогов / Н.Е. Заяц. - М.: Мн: БГЭУ, 2017. - 220 c.
35. Корень, А.В., Краубергер Ж.Ю. Специальные налоговые режимы в реализации государственной политики по поддержке малого и среднего бизнеса // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. – 2015. – № 6–3. – С. 479–483.
36. Кукреш, К.В., Левкина Е.В. Основные направления совершенствования системы налогообложения субъектов малого предпринимательства // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. – 2015. – № 8-5. – С. 933-936.
37. Курбангалеева, О.А. Как правильно применять "упрощенку" / О.А. Курбангалеева. - М.: Эксмо, 2015. - 304 c.
38. Лайченкова, Н.Н. Международный опыт применения стимулов в налоговом праве / Н.Н. Лайченкова, А.В. Клеймиц // Вопросы экономики и права. – 2013. – № 4. 35 – 37с.
39. Маликова, А.А. Оценка эффективности налогообложения субъектов малого бизнеса в России // Общество в эпоху перемен: современные тенденции развития: материалы Междунар. науч. конф. студентов, аспирантов и молодых ученых, проводимой в рамках II Междунар. форума студентов, аспирантов и молодых ученых “Управляем будущим!” / Сибирский институт управления - филиал РАНХиГС. Новосибирск, 2014. С. 174-175.
40. Мальцман, Б.С. Все налоги / Б.С. Мальцман. - М.: [не указано], 2016. - 308 c.
41. Морозова, Т.В. Некоторые аспекты выбора общего режима налогообложения и учета налогов малыми предприятиями // Новый университет серия «Экономика и право» – 2015 – № 5 (51). С. 39–46.
42. Налоговая система России. Учебное пособие / ред. Д.Г. Черник, А.З. Дадашев, и др. - М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2015. - 296 c.
43. Пансков, В.Г. Российская система налогообложения: Проблемы развития. М., 2015. С. 33.
44. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для СПО / В.Г. Пансков. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 392 c.
45. Проблемы налогообложения малого бизнеса / В.А. Филев [и др.] // Молодежь Сибири - науке России : материалы Междунар. науч.-практ. конф. 2015. С. 346-348.
46. Сарычева, О.А., Плахов А.В. Проблемы и пути совершенствования налогообложения малого бизнеса // Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. 2015. 2 (7). С. 236- 238.
47. Сероштанов, Д.А. Налогообложение субъектов малого предпринимательства // Молодой ученый. – 2018. – №20. – С. 263-266.
48. Смогина, И.А. Налогообложение малых предприятий / И. А. Смогина // Право и экономика. – 2012. – № 11. 74 – 79с.
49. Стеба, Н.Д., Кильметьев И.Ф. Проблемы налогового стимулирования малого и среднего бизнеса в России // Молодой ученый. – 2017. – №23. – С. 71-74.
50. Трунина, В.Ф. Проблемы налогообложения субъектов малого бизнеса рф и пути их решения / Трунина.В.Ф., Горбунова.А.А. // Международный научно-исследовательский журнал. – 2015. – №4 (35) Часть 2. – С. 59–61.
51. Тускаева, М.Р., Гоконаева Д.А., Ревазова Э.Т. Налоговое регулирование малого предпринимательства // Фундаментальные исследования. – 2015. – № 12-3. – С. 648-651.
52. Хайрутдинова, А.Р. Налоговое регулирование развития субъектов малого и среднего бизнеса: преимущества и недостатки применения налоговых льгот // Научное сообщество студентов : материалы IX Междунар. студенч. науч.–практ. конф. (Чебоксары, 31 мая 2016 г.). В 2 т. Т. 2 / редкол.: О.Н. Широков [и др.]. – 2016. – Чебоксары: ЦНС «Интерактив плюс», 2016. – С. 255-260.
53. Холмирзоев, Д.Н., Масалыгина А.С., Захаров Н.В., Дьякова О.В. Налоговое стимулирование развития малого бизнеса в РФ // Молодой ученый. – 2016. – №28. – С. 582-585.
54. Хрусталева, А.А., Щеглова О.Г. Основные недостатки действующей системы налогообложения // Молодой ученый. – 2017. – № 6. – С. 309–313.
55. Чириканова, Е.А. Специальный инвестиционный контракт как механизм поддержки производителей автотранспортных средств в России // Economics № 4 (13), 2016. С. 42–43.
56. Щепетильникова, С. Налоговые льготы: экономить реально // Планово-экономический отдел. – 2011. – №5 (95). – С. 98–104.
3. Интернет-источники
57. Власова, Е.В. Налоговое регулирование инновационного развития экономики в условиях преодоления кризиса / Е.В. Власова, Ю.А. Баклушина // Научно-методический электронный журнал «Концепт». – 2015. – № 4 (апрель). – С. 61–65 [Электронный ресурс]. – Режим доступа: htm
58. Власова, Е.В. Концепция развития налогового потенциала // Концепт. –2014. – Современные научные исследования. Вып. 2 [Электронный ресурс]. –Режим доступа: http://e-koncept.ru/2014/54551.htm
59. Машков, С.А. Специальный режим налогообложения для инновационных предприятий.// Финансовая аналитика. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://finanal.ru/003/ spetsialnyi-rezhimnalogooblozheniya-dlya-innovatsionnykh-predpriyatii/
60. Меркулова, Е.Ю., Логвин Д.Д. Проблемы выбора налогового режима на предприятиях малого бизнеса // Социально-экономические явления и процессы. 2017. №2. [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-vybora-nalogovogo-rezhima-na-predpriyatiyah-malogo-biznesa
61. Основные направления налоговой политики на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: основные
62. Официальный сайт: Министерство финансов РФ [электронный ресурс] / Министерство финансов Российской Федерации. Режим доступа: http://www/minfin.ru.
63. Официальный сайт: Федеральная налоговая служба РФ [Электронный ресурс] / ФНС России. – Режим доступа: http.
64. Тауль, В.Э. Налоговое регулирование малого бизнеса: российский и европейский опыт // Студенческий: электрон. научн. журн. 2018. № 6(26). [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://sibac.info/journal/student/26/100751
65. Филонова, Э.А., Юхновец Л.Ю., Гладуша Б.В. Налоговое стимулирование малого и среднего предпринимательства: зарубежный опыт // Управление и экономика в XXI веке. 2017. №1. [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovoe-stimulirovanie-malogo-i-srednego-predprinimatelstva-zarubezhnyy-opyt