особенности совершения таможенных операций, связанных с выпуском подакцизных товаров

ВВЕДЕНИЕ

Перемещение товаров через таможенную границу всегда сопряжено с обязательством соблюдения определенных запретов и ограничений. Особенно это касается перемещения через таможенную границу Таможенного союза специфических групп товаров, такие как подакцизные.
Все товары, перемещаемые через таможенную границу, подлежат совершению таможенных операций, которое включает совершение с товаром определенного набора таможенных операций. Одной из важнейших из них является таможенное декларирование. Именно на этом этапе осуществляется применение всех запретов и ограничений, проверка правильности начисления и взимание таможенных платежей и т.д. При этом необходимо отметить, что Россия идет по пути либерализации внешней торговли, а значит взяла на себя обязательства по снижению барьеров, связанных с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза. Все это, безусловно, сказывается на процессе совершения таможенных операций.
Поэтому изучение порядка совершения таможенных операций в такой ситуации является очень актуальным. Важным этот процесс является и при перемещении через таможенную границу Таможенного союза подакцизных товаров. Дело в том, что подакцизные товары, это товары широкого потребления, некоторые из которых могут наносить вред конечному потребителю. Поэтому эффективность применения таможенных операций и мер таможенного контроля в данном случае возрастает. Исходя из вышеприведенных положений, можно отметить, что изучение проблем совершения таможенных операций в отношении подакцизных товаров необходимо для создания эффективной системы контроля перемещения товаров.
Объектом исследования является процесс перемещения подакцизных товаров.
Предмет исследования – особенности совершения таможенных операций в отношении подакцизных товаров.
Цель написания выпускной квалификационной работы – изучение теоретических и практических аспектов совершения таможенных операций в отношении подакцизных товаров и выработка мер по совершенствованию их применения.
Исходя из поставленной цели можно выделить следующие задачи:
1.Ознакомиться с понятием и видами подакцизных товаров;
2.Рассмотреть порядок перемещения товаров через таможенную границу и выделить особенности, касающиеся подакцизных товаров;
3.Проанализировать нормативно-правовое регулирование деятельности таможенных органов в данной области;
4.Проанализировать перемещение подакцизных товаров в период 2009-2013гг.
5. Сформулировать проблемные направления в деятельности таможенных органов по совершению таможенных операций в отношении подакцизных товаров;
6.Предложить меры по совершенствованию применения таможенных операций в отношении данной категории товаров.
Методологической основой написания работы стали теоретические и эмпирические методы исследования, такие как сбор информации, исследование, обобщение, анализ.
Теоретической основой работы являются международные соглашения и конвенции, Решения Коллегии ЕЭК, Федеральные законы РФ, Постановления Правительства РФ, Приказы и письма ФНС РФ и ФТС РФ, учебно-методическая литература по теме исследования.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.
В первой главе рассмотрены основы взимания акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию Таможенного союза. Систематизирован перечень подакцизных товаров ипроанализированы нормативно-правовые акты, регулирующие взимание данного налога. Также рассмотрены понятие и виды таможенных операций, осуществляемых в отношении подакцизных товаров.
Во второй главе работы проведен анализ взимания акциза в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза в Российскую Федерацию. Также определена роль акцизов в общем объеме взимаемых таможенных платежей. Помимо этого проведен сравнительный анализ ставок акцизов, применяемых в отношении ввозимых товаров на территориях стран-членов Таможенного союза.
Важное место в исследовании занимает анализ практических аспектов совершения таможенных операций вотношении подакцизных товаров, направленных на выпуск таких товаров. Подобные вопросы были рассмотрены на практическом примере.
Третья глава посвящена исследованию проблем, возникающих при осуществлении таможенных операций, направленных на выпуск подакцизных товаров. На основании выявленных проблем сформулированы основные направления совершенствования таможенных операций в отношении подакцизных товаров.
Выпускная квалификационная работа изложена на 76 страницах, содержит 12 рисунков и 10 таблиц. Список использованных источников включает 46 наименований.

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СОВЕРШЕНИЯ ТАМОЖЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОТНОШЕНИИ ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ 6
1.1.Понятие и назначение акциза 6
1.2. Нормативно-правовая база, регулирующая перемещение подакцизных товаров 13
1.3 Виды таможенных операций, связанных с выпуском подакцизных товаров 19
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СОВЕРШЕНИЯ ТАМОЖЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ВЫПУСКОМ ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ 27
2.1. Анализ взимания акцизов на подакцизные товары в странах Таможенного союза 27
2.2 Анализ совершения таможенных операций в отношении перемещения подакцизных товаров через таможенную границу Таможенного союза 37
ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ И НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ТАМОЖЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ВЫПУСКОМ ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ 48
3.1 Выявление проблем совершения таможенных операций при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу ТС 48
3.2 Пути совершенствования таможенных операций, в о в отношении перемещения подакцизных товаров 56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 64
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ 72

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Порядок установления и применения таможенных пошлин, налогов и сборов на территории Российской Федерации и Таможенного союза имеет свои особенности.
Во-первых, на уровне Таможенного союза установлен общий порядок взимания ввозных таможенных пошлин. Общее руководство порядком установления ставок ввозных таможенных пошлин осуществляет Департамент таможенно-тарифного и нетарифного регулирования Евразийской экономической комиссии. Все ставки ввозных пошлин собраны в Едином таможенном тарифе. Однако, соглашением «О едином таможенно-тарифном регулировании» установлено право стран-членов ТС применять ставки отличные от ЕТТ ТС. Так поступает и Россия. Дело в том, что в связи со вступлением в ВТО Российская Федерация взяла на себя обязательства по изменению некоторых ставок таможенных пошлин в сторону их снижения.
В основном в отношении ставок ввозных таможенных пошлин действует принцип эскалации, т.е. устанавливаются исходя из степени их переработки – минимальные для сырья, средние для полуфабрикатов, максимальные для готовой продукции. Все это призвано стимулировать отечественного производителя для развития собственного производства.
Применение налогов, таких как акциз и налог на добавленную стоимость, регулируется налоговым законодательством каждого государства. На территории России это Налоговый кодекс, который устанавливает ставки акцизов и НДС.
Контроль взимания таможенных платежей основывается на таких положения как – контроль наличия задолженности у плательщика, контроль правильности заполнения граф ДТ, контроль правильности начисления платежей, контроль уплаты платежей и необходимости предоставления отсрочки и рассрочки.
Совершение таможенных операций в отношении подакцизных товаров проводится в общем порядке, с применением системы управления рисками. При этом отдельное внимание уделяется проверке соблюдения запретов и ограничений, а также наличию акцизных марок.
Однако, существуют определенные особенности осуществления выпуска подакцизных товаров. Во-первых, не все таможенные органы обладают компетенцией по совершению таможенных операций в отношении подакцизных товаров. Некоторые таможенные органы обладают полномочиями по выдаче акцизных марок, другие сосредоточены на совершении таможенных операций в отношении транспортных средств, следующие в отношении нефти и нефтепродуктов. Распределение полномочий утверждено соответствующими приказами ФТС РФ.
При оценке эффективности применения таможенных операций в отношении подакцизных товаров необходимо обратиться к динамике взимания акцизов.
По итогам 2013 года сумма доходов, учтенная по доходным статьям федерального бюджета составила 6 565,4 млрд. рублей или 101,6% от прогнозируемой суммы, что на 78,7 млрд. рублей (или на 1,2%) больше, чем в 2012 году (6 486,7 млрд. рублей).
В Российской Федерации в 2009 г. были приняты изменения в Налоговый кодекс РФ, предусматривающие ежегодную индексацию ставок акцизов в 2010 - 2012 гг. с учетом прогнозируемого уровня инфляции. Одновременно были существенно повышены ставки акцизов на пиво, табачную продукцию, слабоалкогольную продукцию.
В 2011 году были осуществлены следующие изменения в РФ:
- были повышены ставки акцизов на алкогольную и табачную продукцию;
- стала обязательной уплата авансового платежа по акцизу по алкогольной и спиртосодержащей продукции;
- были утверждены новая форма налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, а также Порядок ее заполнения;
- была утверждена минимальная цена на этиловый спирт в размере 28 руб. за литр безводного спирта.
В Республике Беларусь:
- были отменены авансовые платежи по акцизам, ранее уплачиваемые до 6 раз в месяц;
- был усовершенствован механизм маркировки товаров в части предоставления импортерам права на осуществление маркировки товаров либо за пределами Беларуси, либо на таможенных или специальных уполномоченных складах, расположенных на территории республики (ранее маркировка ввозимых на территорию Республики Беларусь товаров осуществлялась только за пределами республики);
- с 1 сентября 2011 г. были значительно увеличены ставки акцизов на алкогольную и табачную продукцию, очередное повышение ставок намечено на начало ноября 2011 г.
В Республике Казахстан:
- с начала года на 60% выросли акцизные ставки на алкогольную продукцию. Предполагается повышение ставок с каждым годом на 25%;
- с начала года на 25% выросли ставки акцизов на табачную продукцию. В последующие три года предполагается повышение ставок акцизов на табачные изделия на 25%.
Необходимо отметить, что акцизы занимают определенное место в формировании федерального бюджета, что накладывает определенные обязательства по эффективности его взимания. Также, рассматривая уровень обложения подакцизных товаров акцизами, важно отметить, что страны Таможенного союза проводят далеко не унифицированную политику. Очень велика разница в уровне налогового обложения по разным категориям товаров. Унификация правил на данный момент находится лишь в отдаленной перспективе. В странах Таможенного союза различны не только уровни ставок акцизов, но и сам порядок оформления, количество предоставляемых документов и применение разных форм контроля. Безусловно, такая ситуация порождает определенный круг проблем, в частности, происходит отток оформления подакцизных товаров в Казахстан, где уровень обложения акцизами по многим товарам ниже.
Также среди проблемных направлений стоит выделить сложности идентификации алкогольной продукции, незаконное перемещение подакцизных товаров (в особенности алкогольной и табачной продукции), проблемы определения классификационного кода, что приводит к случаям занижения таможенных платежей и «обхода» установленных запретов и ограничений.
Среди основных путей совершенствования стоит отметить такие меры как:
– введение обязательного предварительного классификационного решения в отношении подакцизных товаров, развитие информационного взаимодействия с налоговыми органами и с участниками ВЭД. С последними необходимо налаживать как можно более тесные контакты. Также важно создать эффективную систему проведения идентификационных таможенных экспертиз с расширением полномочий экспертов. Применение тех или иных мер по совершенствованию применяемых таможенных операций должно опираться на мировые стандарты, а также на избранные страной направления развития экономики. Важное место в развитии применения таможенных операций должно носить развитие системы таможенного администрирования.
- создание и внедрение подсистемы ЕАИС в части контроля за перемещением подакцизных товаров. В частности, это должно произойти на уровне Таможенного союза.
- создание на сайте ФТС РФ раздела, касающегося классификации подакцизных товаров, с привлечением экспертов. Это позволит сократить случаи недостоверной классификации, особенно у добросовестных участников ВЭД.
Решение вышеприведенных проблем должно носить комплексный характер, только таким образом возможно достижение намеченных целей и создание действенного механизма выпуска подакцизных товаров.
 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1. Лимская декларация руководящих принципов контроля. Принята IX. Конгрессом Международной организации высших органов.финансового контроля (ИНТОСАИ) в г. Лиме (Республика Перу) в 1977 году.
2. Международная конвенция об упрощении и гармонизации таможенных процедур (Заключена в Киото 18.05.1973) (в ред. Протокола от 26.06.1999).
3. Договор о Таможенном кодексе таможенного союза, принятый Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества (высшего органа таможенного союза) на уровне глав государств от 27 ноября 2009 года №17 (с изменениями от 16.04.2010г.).
4. Соглашение стран - членов Таможенного союза от 20.05.2010г. «Об установлении и применении в Таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие)»,
5. Соглашение стран-членов Таможенного союза от 25.01.2008г. «О единых правилах определения страны происхождения товаров».
6. Соглашение «О едином таможенно-тарифном регулировании» от 25 января 2008 года.
7. Соглашение стран-членов Таможенного союза от 20.05.2010г. «Об основаниях, условиях и порядке изменения сроков уплаты таможенных пошлин».
8. Решение КТС «О едином таможенно-тарифном регулировании № 130 от 27.11.2009 года.
9. Решение Совета Евразийской экономической комиссии №54 от 16.07.2012г. «Об утверждении Единой товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и Единого таможенного тарифа Таможенного союза».
10. Решение Комиссии Таможенного союза №378 от 20.09.2010 г. (ред. от 01.10.2013) «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных деклараций»
11. Налоговый кодекс Российской Федерации частью первой от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и частью второй от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями от 30.09.2013г.).
12. Федеральный закон РФ от 8.12.2003 г. № 164-ФЗ «О основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности».
13. Федеральный закон №203-ФЗ от 29.11.2012г. «О внесении изменений в статьи 181 и 193 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
14. Приказ ФТС РФ № 239 от 11.02.2013г. «О взимании акцизов».
15. Приказ ФТС РФ № 2687 от 29.12.12 «Об утверждении положения о Главном управлении федеральных таможенных доходов и тарифного регулирования».
16. Приказ Федеральной таможенной службы Российской Федерации от 1 апреля 2011 года № 692 «Об утверждении типовых положений о подразделениях таможенных платежей таможенных органов».
17. Приказ ГТК РФ №131 от 07.02.2001г. (с изменениями от 22.04.2008) «Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации Налога на добавленную стоимость в отношении товаров ввозимых на территорию Российской Федерации».
18. Приказ ГТК РФ от 04.01.1995 № 2 (ред. от 28.06.2002) «О контроле за начислением и взысканием таможенных платежей».
19. Приказ ФТС России № 150 от 27.01.2011. Об утверждении формы заявления об уплате акциза по маркированным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза.
20. Письмо Минфина России № 03-07-06/140 от 22.07.2010. (О взимании косвенных налогов таможенными органами).
21. Приказ Минфина России № 69н от 07.07.2010. Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза и порядка ее заполнения.
22. Афонин П.Н. Таможенная статистика: учебное пособие. – Спб.: ИЦ Интермедиа, 2012г. -158с.
23. Азаров Ю.А. Основы таможенного дела: учеб.пособие. в 2 т., т. 2 / под общ. ред. Ю.Ф.Азарова. – М.: РИО РТА, 2008. -520с.
24. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение. М.: Финансы и статистика, 2010.-300с.
25. Боровко, Л.В. Природа, принципы и функции построения системы акцизного налогообложения / Л.В. Боровко // Развитие мировой экономики: современные тенденции и проблемы. Материалы всероссийской научно-практической конференции. - Пятигорск: РГТЭУ, 2011.
26. Бекяшев К.А., Моисеев Е.Г. Таможенное право. Учебник. – М: Проспект,2014
27. Боков К.И. Становление и развитие таможенного дела и таможенного законодательства России в XIX – начале XX века. – М.: Проспект, 2013г.-176с.
28. Буваева Н.Э., Зубач А.В. Международное таможенное право. – М.: Юрайт, 2013г.-376с.
29. Борисенко А.В., Кустов В.Н., Соловьев Д.Б., Темченко В.В., Чубов Ю.В. Особенности влияния технического оснащения таможенных органов государств - членов Таможенного союза на технологию осуществления радиационного контроля на границах Таможенного союза // Таможенное взаимодействие, экономические связи и правовое регулирование в Азиатско-Тихоокеанском регионе и Таможенном союзе: сборник материалов международной научной конференции – Владивосток: РИО ВФРТА, 2012.
30. Вологдин А.А. Правовое регулирование внешнеэкономической сделки. – М:Юрайт, 2013.-267с.
31. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. М.: АНКИЛ, 2011.-267с.
32. Губкевич Т.В. Налоги в схемах: Учеб.пособие. – М.: Маршрут, 2011.-174
33. Источник: Таможня.руhttp://www.tamognia.ru/news/new/1579661/
34. Касьянова Г.Ю. Лицензирование, саморегулирование и квотирование. М.: АБАК, 2012г.-308с.
35. Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник М. Дело 2011-330с.
36. Майбуров И.А. Теория налогообложения. Продвинутый курс: учебник /И.А. Майбуров, А.М. Соколовская. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. -591с.
37. Моисеев Е.Г. Комментарий к Таможенному кодексу Таможенного союза. – М.: Проспект, 2013г.-464с.
38. Нечипорчук Н.А. Изменения в правилах исчисления акцизов с 2010 года // Российский налоговый курьер. – 2011. - №24.
39. Останин В.А. Таможенные риски: модель формирования и управления // Таможенное взаимодействие, экономические связи и правовое регулирование в Азиатско-Тихоокеанском регионе и Таможенном союзе: сборник материалов международной научной конференции. – Владивосток: РИО ВФРТА, 2012.
40. Правовые реформы в современной России: значение, результаты, перспективы: Административное и муниципальное право. Материалы научно-практической конференции, посвященной 50-летнему юбилею юридического факультета Воронежского государственного университета. – Воронеж: Изд-во Воронеж.гос. ун-та, 2009.
41. Прокушев Е. Ф. Внешнеэкономическая деятельность. М.: Юрайт, 2013. -504с
42. Степаненко С.М. Система принципов организации таможенного контроля товаров и транспортных средств // Транспортное право. № 3. 2012.
43. Самолаев Ю.Н. Организация таможенного дела в Российской Федерации: Учебное пособие. – М.: Альфа-М, 2012.-352с.
44. Халипов С.В. Таможенное право. – М.: Юрайт, 2013г.-374с.
45. Чуватова И.С. Совершенствование деятельности таможенных органов по администрированию таможенных платеже в Российской Федерации/ диссертация/Москва, 2011г.
46. Шмелева Е. Обменялись кодами / Елена Шмелева // Российская Бизнес-газета. - 10.06.2010. - №754 (21). www.rg.ru