Анализ проблем и особенности исчисления уплаты НДС при перемещении товаров через таможенную границу ЕАЭС

В современном мире ни одно государство не может нормально функционировать и динамично развиваться, находясь в изоляции от других стран. С усилением роли научно-технического прогресса и международного разделения труда возникли новые и укрепились уже существующие отношения во внешнеторговой деятельности, которые выражаются в виде экспортно-импортных операций. По мере интеграции России в мировое хозяйство, все более важным и результирующим фактором ее экономической жизни становятся экспортно-импортные операции. В сферу международной торговли вовлекается все больше предприятий, подчиняющиеся в своей деятельности законам мировой экономики и самостоятельного освоения внешнего рынка.
Федеральным законом от 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» внешнеэкономическая деятельность определена как деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами (импорт и экспорт товаров), услугами, информацией и интеллектуальной собственностью.
Налог на добавленную стоимость - это разновидность косвенного налога на товары и услуги. Устанавливается в процентах от облагаемого оборота. НДС является формой изъятия части добавленной стоимости, создаваемой на всех этапах производства и реализации товара, до перехода его к конечному потребителю. Это один из самых распространенных косвенных налогов на товары и услуги.
В настоящее время НДС играет важную роль в налоговых системах в более чем 40 государствах мира. Особенно широкое распространение этот налог получил в европейских странах. Многолетний опыт использования НДС в зарубежных странах показал, что он является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов.
Налог на добавленную стоимость стал одним из главных источников бюджетных доходов.
Реформирование системы налогообложения в Российской Федерации, направленное на повышение ее эффективности, привело к пониманию того факта, что непосредственное решение задач, стоящих перед ней в системе бухгалтерского учета не соответствует концепции в области налоговой политики. Руководствуясь правилами получения, обработки и предоставления учетной информации различными пользователями, система бухгалтерского учета не может принципиально влиять на концепцию формирования учетно-аналитических данных, подчиняя их прогрессивно развивающимся принципам организации финансовых потоков между предприятиями и бюджетной системой. Совершенствование действующей системы налогообложения в Российской Федерации, усиление ее фискальной направленности существенно усложняет расчет многих видов налогов. Данное обстоятельство является основной причиной необходимости выделения учета для целей налогообложения как системы обобщения информации по определению налоговой базы в организациях.
Знание норм налогового законодательства помогает искать и находить оптимальные способы ведения бизнеса с целью снижения налоговых нагрузок и возможности продвижения компаний на рынке. Но не всегда используемые схемы положительно оцениваются налоговыми органами и в результате возникает множество споров в судах. Избежать их можно, изучив аргументы, приводимые налоговыми органами против использования на-логовых схем, и «правила» поведения налогоплательщиков во время проверок.
Цель дипломной работы – провести анализ проблем и исследовать осо-бенности исчисления уплаты НДС при перемещении товаров через таможен-ную границу ЕАЭС на примере ООО «ХАНСЕ» .
Задачи дипломной работы:
1. исследовать теоретические аспекты исчисления и уплаты НДС при перемещении товаров через границу ЕАЭС;
2. провести анализ проблем исчисления НДС при перемещении товаров ООО «ХАНСЕ» через таможенную границу;
3. рассмотреть мероприятия по решению проблем исчисления и уплаты ООО «ХАНСЕ» ввозного/ вывозного НДС.
Объект исследования – ООО «ХАНСЕ».
Предмет исследования - исчисление и уплата ввозного/ вывозного НДС ООО «ХАНСЕ».
Практическая значимость дипломной работы заключается в том, что предложенные мероприятия по решению проблем исчисления и уплаты ООО «ХАНСЕ» ввозного/ вывозного НДС имеют практическую направленность и уже частично реализуются на предприятии.
Методическая база исследования объединяет в себе методы целого ряда экономических дисциплин: бухгалтерского учета, налогового учета, внешне-экономическая деятельность.
Методы исследования дипломной работы: теоретико-методологический анализ научной литературы и программно-методической документации; теоретическое моделирование; методы опроса, беседы и метод статистического анализа.
Информационная база дипломной работы основывается на трудах отечественных и зарубежных ученых по налоговому учету, также были рассмотрены журналы по данной тематике.
Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы, приложений.

Введение
ГЛАВА 1. НДС ПРИ ПЕРЕМЕЩЕНИИ ТОВАРОВ ЧЕРЕЗ ГРАНИЦУ ЕАЭС
1.1 Сущность и элементы ввозного/вывозного НДС
1.1.1 НДС по импорту
1.1.2 НДС при экспорте
1.2 Особенности исчисления и уплаты ввозного/вывозного НДС
1.2.1 Исчисление и уплата НДС при импорте
1.2.2. Исчисление и уплата НДС при экспорте
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРОБЛЕМ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПРИ ПЕРЕМЕЩЕНИИ ТОВАРОВ ООО «ХАНСЕ» ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ 33
2.1. Характеристика деятельности ООО «ХАНСЕ»
2.2 Анализ исчисления и уплаты ООО «ХАНСЕ» ввозного/ вывозного НДС
2.2.1.НДС экспортных операций
2.2.2. НДС импортных операций
ГЛАВА 3. Разработка мероприятий по решению проблем исчисления и уплаты ООО «ХАНСЕ» ввозного/ вывозного НДС
3.1 Проблемы исчисления и уплаты НДС
3.2 Мероприятия, направленные на решение проблем исчисления и уплаты НДС
3.3 Прогноз эффективности реализации мероприятий по решению проблем исчисления и уплаты НДС ООО «ХАНСЕ» 60
Заключение
Список использованных источников
Приложение 1
Приложение 2

В зависимости от вида операций, являющихся объектом обложения НДС, применяются следующие налоговые ставки: 0 процентов; 10 (10/110) процентов; 18 (18/118) процентов.
Любые ставки НДС (в т. ч. ставка 0 процентов) применяются для расчета суммы налога при реализации товаров, подлежащих налогообложению. Если организация реализует товары, освобожденные от налогообложения, НДС не начисляется. Следовательно, в таких случаях оснований для расчета НДС по каким бы то ни было налоговым ставкам нет.
Освобождение от налогообложения, предусмотренное статьей 149 Налогового кодекса РФ, применяется независимо от того, куда были реализованы товары – на экспорт или внутри России. Поэтому при экспорте товаров, освобожденных от налогообложения, ставку НДС 0 процентов не используют.
НДС – это федеральный косвенный налог, который включается в цену товара, работа или услуги. От НДС могут быть освобождены определенные категории налогоплательщиков. В общем случае, экспорт облагается по ставке 0%.
Срок представления «экспортного» пакета документов – 180 календарных дней. Ввоз товаров на территорию Российской Федерации – это операция, облагающаяся НДС. Налогоплательщик имеет право возместить НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.
В дипломной работе исследовалось предприятие Общество с ограниченной ответственностью «ХАНСЕ», Сокращенное наименование: ООО «ХАНСЕ». Основной вид деятельности Общества: продажа автомобильных запчастей
Управление предприятием осуществляется в соответствии с законодательством РФ и Уставом предприятия.
Органами управления Общества являются: директор (единоличный и исполнительный орган); главный бухгалтер.
В результате анализа деятельности предприятия было выявлено, что доходная часть на 74,23% представлена основной деятельностью, т.е. выручкой от реализации, которая занимает преобладающее положение, с увеличением ее позиций в отчетном периоде до 80,32%. Вместе с тем снизились прочие доходы на 850 тыс. руб., заняв 2,82% в структуре совокупных доходов против 5,50% в 2013 году.
Рентабельность предприятия имеет достаточно низкий уровень менее 10% на протяжении всего анализируемого периода. Положительным можно отметить только то, что она незначительно увеличилась на 0,38%.
Общая сумма налогов увеличилась на 13343,56 тыс.руб. или 60,83%. Наибольшую долю в структуре налогов занимает НДС который увеличился на 7861,44 тыс.руб. или 60,17%, а его доля незначительно снизилась на 0,24%.
Так как предприятие имеет больший доход с импортных операций соответственно и НДС будет с импортных операций, который к 2015 г. увеличился на 76,31% или 8111,86 тыс.руб., а его доля увеличилась на 4,66%.
НДС с экспортных операций к 2015 г. снизился на 10,29% или 250,42 тыс.руб., а его доля снизилась на 4,91%.
Специфика деятельности ООО «ХАНСЕ» связана с исчислением НДС с экспортных операций.
Основным недостатком, выявленным в ходе рассмотрения начисления и учета НДС при экспортных и импортных операциях, является то, что организация не ставит НДС к возмещению.
То есть предприятие не использует порядком возмещения НДС, который установлен статьей 176 Налогового кодекса РФ. Они распространяются и на организации, которые реализуют продукцию на внутреннем рынке, и на экспортеров. При этом наряду с общим порядком возмещения НДС, предусмотренным статьей 176 Налогового кодекса РФ, некоторые организации могут воспользоваться заявительным порядком возмещения налога, который установлен статьей 176.1 Налогового кодекса РФ.

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 29.06.2015)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 05.10.2015)
3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 30.12.2015)
4. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете"
5. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)")
6. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 25.10.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов"
7. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"
8. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99"
9. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финан-совых обязательств"
10. Алексеева Г.И. Бухгалтерский (финансовый) учет / Г.И. Алексеева. -М: издательство «Синергия». 2013. - 720 с.
11. Астахов В.П.. Бухгалтерский (финансовый) учет / В.П. Астахов - 10-е изд.. испр. и доп. -М: издательство «Юрайт». 2012. - 988 с.
12. Астахов В.П.. Бухгалтерский (финансовый) учет / В.П. Астахов - 5-е изд.. испр. и доп. -М: издательство «Феникс». 2013. - 479 с.
13. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет в торговле / Ю.А. Бабаев. -М: издательство «Феникс». 2013. - 352 с.
14. Бархатов, А.П. Налоговый учет внешнеэкономической деятельно-сти[Текст]: Учебное пособие / А.П. Бархатов. - М.: Дашков и К, 2013. - 268 c.
15. Богатая, И. Н. Бухгалтерский учет / И. Н. Богатая, Н. Н. Ха-хонова. — 4-е изд., доп. и перераб. — Ростов н/Д : Феникс, 2014.
16. Богаченко, В. М. Профессиональный консультант бухгалтера с изменениями на 01.01.2012 / В. М. Богаченко, Н. А. Кириллова, К. Н. Середа, Е. М. Сухарева. — Ростов н/Д : Феникс, 2012.
17. Бороненкова, С.А. Налоговый учет и экономический анализ в страховых организациях[Текст]: Учебник / С.А. Бороненкова, Т.И. Буянова. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 478 c.
18. Бреславцева, Н.А. Налоговый учет[Текст]: Учебное пособие / Н.А. Бреславцева, Н.В. Михайлова, О.Н. Гончаренко. - Рн/Д: Феникс, 2014. - 318 c.
19. Бурмистрова, Л.М. Налоговый учет[Текст]: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. - М.: Форум, 2014. - 304 c.
20. Бусуек, Н.А. Налоговый учет (в проводках) [Текст]: Учебное пособие для магистров / Г.Н. Белоглазова, Н.А. Бусуек, Н.А. Ковалева. - М.: Юрайт, 2014. - 284 c.
21. Бухгалтерский учет: просто о сложном / под ред. Г. Ю. Касьяновой. - М., 2013.
22. Варламов, С. Налоговый учет в торговле [Текст] : Учебное пособие / С. Варламов, М.В. Марчук. - СПб.: Питер, 2013. - 128 c.
23. Васильчук, О.И. Налоговый учет и анализ[Текст]: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохина. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 496 c.
24. Воронина, Л.И. Налоговый учет[Текст]: Учебник / Л.И. Воронина. - М.: Альфа-М, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 480 c.
25. Галкина Е.В. Бухгалтерский учет и аудит. – М.: «КноРус», 2009 – 588 с.
26. Гарифуллина А.Ф. Information as the factor of development of economy // Экономико-правовые основы функционирования региона: Матер.VI Международной науч.-практ. конф. молодых ученых и студентов 3 октября 2015 г. - Уфа, БГУ, 2015 г. - С. 209-210.
27. Гвелесиани, Т.В. Налоговый учет и отчетность [Текст]: Учебное пособие / Т.В. Гвелесиани. - М.: ИД ГУ ВШЭ, 2015. - 392 c.
28. Глобальный мониторинг предпринимательства. Национальный отчет Россия 2014. GEM, Высшая школа менеджмента СПбГУ (http://www.gsom.spbu.ru/files/upload/research/gem/gem_full_13.pdf).
29. Голикова, Е.И. Налоговый учет и бухгалтерская отчетность: реформирование[Текст] : Учебное пособие / Е.И. Голикова. - М.: ДиС, 2014. - 224 c.
30. Гончарова, Н.М. Налоговый учет. Краткий курс[Текст]: Учебное пособие / Н.М. Гончарова. - М.: Форум, 2013. - 160 c.
31. Городецкая, М.И. Налоговый учет и налогообложение в индустрии туризма[Текст]: Учебное пособие / М.И. Городецкая. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2014. - 304 c.
32. Горячих, С.П. Налоговый учет в схемах и таблицах[Текст]: Учебное пособие / А.В. Зонова, С.П. Горячих, Р.В. Зонова; Под ред. А.В. Зонова. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 224 c.
33. Гридасов, А.Ю. Налоговый учет в программе 1С: Бухгалтерия 8.0. Лабораторный практикум[Текст]: Учебное пособие / А.Ю. Гридасов, А.Г. Чурин, Л.И. Чурина. - М.: КноРус, 2015. - 216 c.
34. Динамика развития малого предпринимательства в регионах России в 2014—2014 гг. М., 2015 (http://www.nisse.ru/netcat_files/176/136/h_82f76a298f1719ee40a67170f5a18694).
35. Динамика развития малого предпринимательства в регионах России в январе—марте 2015. Национальный институт системных исследований проблем предпринимательства. Ежеквартальный информационно-аналитический доклад. М., 2015 (http://www.nisse.ru/netcat_files/176/136/h_b6120b9cb80b67839ac7f1ffe822051b).
36. Дмитриева, И.М. Налоговый учет и аудит[Текст]: Учебное пособие / И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2015. - 287 c.
37. Ерофеева, В.А. Налоговый учет: краткий курс лекций [Текст] : Учебное пособие / В.А. Ерофеева, О.В. Тимофеева. - М.: Юрайт, ИД Юрайт, 2013. - 137 c.
38. Ефимов, О.Н. Новейшее страхование в законах. Монография/ О.Н.Ефимов. - Science Book Publishing House, Yelm, WA, USA, 2013. – 484 с.
39. Ефимов, О.Н. Страхование по закону о страховом деле. Учебное пособие (приложение к программе подготовки бакалавров) / О.Н.Ефимов. - LAP LAMBERT Academic Publishing GmbH & Co. KG, Heinrich-Böcking-Str. 6-8, 66121 Saarbrucken, Germany, напечатано в России, 2014, 685 стр.
40. Зонова, А.В. Налоговый учет и аудит[Текст]: Учебник / А.В. Зонова, С.В. Банк, И.Н. Бачуринская. - М.: Рид Групп, 2015. - 480 c.
41. Зубаревич Н. Региональные рынки труда России: Cходство непохо-жих. От чего зависит занятость в малом бизнесе // Демоскоп Weekly. 2015. С. 337—338 (http://demoscope.ru/weekly/2015/0337/tema06.php).
42. Каковкина Т.В. Аудит-контроллинг. Теоретические и методологиче-ские основы. Монография. – М.: «ЮНИТИ», 2011. – 183 с.
43. Караванова, Б. Налоговый учет на предприятиях туристской инду-стрии[Текст]: Учебное пособие для студ. учреждений высш. проф. образования / Б.П. Караванова, Т.М. Хорошилова. - М.: ИЦ Академия, 2015. - 224 c.
44. Карпова, Т.П. Налоговый учет в сфере услуг[Текст]: Учебник / М.А. Вахрушина, Т.П. Карпова, А.М. Петров; Под ред. М.А. Вахрушина. - М.: Рид Групп, 2015. - 576 c.
45. Лапуста М.Г. Малое предпринимательство: учеб. пособие. – М.: ИНФРА-М, 2013. – 156 с.
46. Мельник М.В., Бердников В.В. Анализ и контроль в коммерческой организации. – М.: Издательство «ЭКСМО», 2010. – 560 с.
47. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учебно-практическое пособие. – М.: «Проспект», 2011. – 547 с.
48. Пятов М.Л. Бухгалтерский учет и оформление договоров. – М.: «Проспект», 2011. – 527 с.
49. Соколов Я.В., Терентьева Т.О. Бухгалтерский учет и аудит. Совре-менная теория и практика. – М.: «Экономика», 2010 – 440 с.
50. Терентьева М.И. Аудит. Учебное пособие. – М.: «Феникс», 2010. – 320 с.