Учет и аудит расчетов с бюджетом (на примере ООО Научно-производственное предприятие "Хортум")

Актуальность темы выпускной квалификационной работы заключается в том, что проблема правильности ведения учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам наиболее актуальна для российских предприятий. Основной целью учета расчетов с бюджетом является обеспечение полного и своевременного поступления налоговых платежей и сборов в бюджет. Выполнение этой задачи, которая значима для государства, с другой стороны весьма важна и для организаций-налогоплательщиков, поскольку обеспечивает безопасность со стороны налоговых органов, отсутствием штрафных санкций за неполное и несвоевременное перечисление платежей в бюджет. Поэтому все операции по исчислению и уплате налогов в бюджет подлежат своевременному отражению в бухгалтерском учете с учетом всех изменений в бухгалтерском и налоговом законодательстве на дату внесения соответствующей операции. В противном случае, организациям необходимо будет в требовательном порядке уплатить пени, штрафы и недоимки по различным видам налогов и сборов, что обеспечивает более низкий уровень чистой прибыли экономического субъекта и возможно даже блокировка счетов. Все вышеупомянутое указывает на актуальность темы выпускной квалификационной работы.
Степень разработанности темы исследования в научной литературе определяется широким кругом авторов изучающих взаимодействие субъектов хозяйствования с бюджетом по налогам и сборам экономического субъекта.
Теоретической основой написания выпускной квалификационной работы, построенные нормативно-правовыми актами РФ, научные труды отечественных экономистов, посвященные проблемам учета и аудита расчетов с бюджетом, таких как Л.Г. Басовский, Е.Н. Басовская, Л.Т. Гиляровская, Г.Н. Гогина, В.Г. Когденко, В.Е. Орехова, Л.М. Полковский, Г.В. Савицкая, А.А. Соколова, Л.Н. Чечевицына, А.Д. Шеремет.
Информационную базу исследования составили нормативные и законодательные акты Российской Федерации; учебники и учебные пособия; периодические издания по теме выпускной квалификационной работы, а также распорядительная документация, документы, подтверждающие договорные отношения, первичные документы, регистры бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерская и налоговая отчетность.
Предмет исследования: теоретический и аналитические аспекты учета и аудита расчетов с бюджетом.
Объектом исследования преддипломной практики являются элементы финансово-экономической деятельности в организации учета и аудита ООО Научно-производственное предприятие «Хортум».
Целью преддипломной практики является изучение вопросов учета и аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам, написание ВКР.
В выпускной квалификационной работе поставлены такие задачи:
- рассмотреть роль и значение учета и аудита для эффективного функционирования организации;
- изучить экономическую сущность налогов, их функции и структуру при различных режимах налогообложения;
- ознакомиться с эволюцией нормативного регулирования расчетов субъектов малого предпринимательства с бюджетом по налогам и сборам;
- кратко охарактеризовать деятельность ООО Научно-производственное предприятие «Хортум»;
- провести аудит организации учета расчетов по федеральным и региональным налогам и сборам;
- изучить организационные аспекты проведения аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам;
- разработать рекомендации по совершенствованию учета и аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам.
Исходными данными при выполнении выпускной квалификационной работы явились нормативные акты по налогообложению и бухгалтерскому учету, статьи из экономических журналов. При аналитических расчетах использовались годовые формы бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО Научно-производственное предприятие «Хортум».
Методология исследования основана на системном анализе и комплексном научном подходе. При написании выпускной квалификационной работы были использованы следующие методы: индукция и дедукция, сравнение, группировка, горизонтальный, вертикальный, коэффициентный анализ, факторный метод.
Объем и структура работы. Структура работы определена целью и поставленными задачами. Работа состоит из введения, в котором определены цели и задачи работы, двух глав и заключения.

Введение 3
1 Краткая экономическая характеристика деятельности ООО Научно-производственное предприятие «Хортум»
6
2. Организация учета расчетов с бюджетом по федеральным и региональным налогам и сборам
17
3 Организация аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам 31
4. Рекомендации по совершенствованию учета и аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам 42

Заключение 46
Список литературы 49

Налоги и сборы – это обязательные фискальные платежи, формирующие бюджет. За счет налогов государство осуществляет свою экономическую функцию, перераспределяет средства и выполняет социально-важные программы. Совокупность налогов и сборов формирует налоговую систему с целью создания центрального общегосударственного фонда финансовых ресурсов. Налоговая система Российской Федерации – это основа для выполнения государством своих функций и главный источник доходов федерального, региональных и местных бюджетов. В основном главным источником налоговой системы являются налоги.
С целью формирования информации о налогам и сборах Планом счетов рекомендовано применять счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому следует открыть субсчета второго порядка под каждый налоговый платеж.
В работе проведен сравнительный анализ российской и международной практики учета расчетов по налогам и сборам. Это сделано на примере сравнения IAS 12 «Налоги на прибыль» и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Анализ показал, ПБУ 18/02 является аналогом IAS 12. Однако все же несмотря на это между ними имеются некоторые расхождения.
Исследование проведено по данным ООО Научно-производственное предприятие «Хортум». ООО Научно-производственное предприятие «Хортум» является представителем малого бизнеса, применяет общий режим налогообложения. Начисляет и уплачивает в бюджет НДС, и налога на прибыль организации. Кроме этого исследуемая организация является налоговым агентом по НДФЛ. Учет данных налогов в ООО Научно-производственное предприятие «Хортум» ведется на счете 68 «Расчеты с бюджетом», а именно на субсчетах: 68.01 «НДФЛ», 68.02 «НДС», 68.04.1 «Налог на прибыль (федеральный бюджет)», 68.04.2.«Налог на прибыль (региональный бюджет)».
Расчеты по НДС подтверждаются счетами-фактурами, на основании которых формируются книги покупок и продаж, а затем уже заполняется Декларация по НДС. В учете начисление этого налога осуществляется по дебету счета 90.03 «НДС». Формируя налоговую базу по НДС, ее уменьшают на сумму налоговых вычетов, В учете принятие к зачету в бюджет НДС отражается по дебету счета 68.02 «НДС» в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам». Особое внимание уделено операциям по НДС с авансовых расчетов.
Расчеты по НДФЛ в ООО Научно-производственное предприятие «Хортум» связаны только по доходам работника в виде заработной платы, отпускных и премий, потому что другие доходы в 2018 г. отсутствовали. Учетное отражение НДФЛ осуществляется по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 68.01 «НДФЛ». В состав налоговой отчетности по НДФЛ входят: форма 2-НДФЛ, форма 3-НДФЛ, форма 4-НДФЛ, форма 6-НДФЛ.
Расчеты по налогу на прибыль в исследуемой организации осуществляются по данным учета доходов и расходов. Так, для определения налоговой базы необходимы данные счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и сведения из налоговых регистров. В ООО Научно-производственное предприятие «Хортум» ежеквартально уплачиваются авансовые платежи и предоставляется налоговая декларация по налогу на прибыль организации. Отметим, что уплата данного налога производится в федеральный региональный бюджет. В связи с этим учет ведется на субсчетах третьего порядка. В учете начисление данного налога отражается по дебету счета 99 «Прибыль/убытки» в корреспонденции со счетами 68.04.1 «Налог на прибыль (федеральный бюджет)», 68.4.2 «Налог на прибыль (региональный бюджет)».
Что касается уплаты налогов в ООО Научно-производственное предприятие «Хортум», то она осуществляется своевременно в сроки установленные федеральным законодательством. В учете это отражается по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» (по субсчетам) в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета». Учет по остальным налогам и сборам рассмотрен во второй главе, по некоторым приведены условные примеры.
Особое внимание уделено рассмотрению методики внутреннего контроля учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам. В ООО Научно-производственное предприятие «Хортум» внутренний аудит проводится по решению учредителей. Отметим, что учредителем исследуемой организации является ГК «АЯК», которая и осуществляет внутренний аудит за деятельностью ООО Научно-производственное предприятие «Хортум». Проверяющие сначала с помощью тестирования выявили высокий уровень системы внутреннего контроля, что было учтено при разработке плана и программа внутреннего контроля учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам. При проверке применен метод выборки.
По результатам проверки проверяющие пришли к выводу, что учет расчетов по налоговым платежам в исследуемой организации ведется в соответствии с действующим законодательством. Суммы авансовых платежей и налогов к уплате исчислены и отражены в учете правильно. Налоговая отчетность формируется в полном объеме и вовремя предоставляется в налоговые органы. На заключительном этапе проверки проверяющие выявили рост абсолютной налоговой нагрузки и снижение относительной нагрузки, что свидетельствует об эффективности применения налогового режима.

Нормативные акты:
1. Конституция РФ (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок от 21.07.2014 № 11-ФКЗ).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 27.12.2018).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019).
4. Земельный кодекс РФ от 25.10.2001 № 136-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019).
5. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 23.04.2018)
6. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018).
7. Федерального закона «О консолидированной бухгалтерской отчетности» от 27.07.2010 года №208-ФЗ (ред. от 27.12.2018 г.) (и изм. и доп., вступил в силу 08.01.2019 г.)
8. Постановление Правительства РФ «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» от 06.03.1998 № 283.
9. Постановление Правительства РФ «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 26.12.2011 № 1137 (ред. от 01.02.2018)
10. Приказ Минфина России «О Порядке формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структуре и принципах назначения» от 08.06.2018 № 132н (ред. от 30.11.2018).
11. Приказ Минфина России «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 № 34н (ред. от 11.04.2018)
12. Приказ Минфина России «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) от 19 ноября 2002 г. № 114н»; от 20.11.2018 № 236н.
13. Приказ Минфина России «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» № 94н от 31.10.2000 г. (в ред. от 08.11.2010 г.).
14. Приказ Минфина России «О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации» (ред. от 27.03.2018);
15. Приказ Минфина России «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», от 06.10.2008 г. № 106н (ред. от 28.04.2017).
16. Приказ Минфина России «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» № 43н от 06.07.1999 г. (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018).
17. Приказ Минфина России РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02)» № 114н от 19.11.2002 г. (в ред. от 06.04 2015г.).
18. Приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 02.07.2010 г. №66н (ред. от 06.03.2018).
19. Приказом Минфина РФ «О порядке формирования и применения кодов бюджетной классификации РФ, их структуре и принципах назначения» от 08.06.2018 № 132н.
20. Приказ Минфина России «Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов)» от 02.07.2012 № 99н (в ред. от 26.12.2013 г.).
21. Приказ ФНС России «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» № ММ-3-06/333@ от 30.05.2007 г. (в ред. от 10.05.2012 г.).
22. Приказ ФНС России «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме» № ММВ-7-3/558@ от 29.10.2014 г. (ред. от 28.12.2018 г.)
23. Приказ ФНС России «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме» № ММВ-7-3/572@ от 19.10.2016 г.
24. Приказ ФНС России «Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме» № ММВ-7-11/485@ от 30.10.2015 г.
25. Приказ ФНС России «Об утверждении формы налоговой декларации по водному налогу, порядку ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по водному налогу в электронной форме» от 09.11.2015 № ММВ-7-3/497@
26. Приказ ФНС России «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых, порядке ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых в электронной форме» от 14.05.2015 № ММВ-7-3/197@
27. Приказ ФНС России «Об утверждении форм и форматов представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядков их заполнения» от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ (ред. от 04.10.2018)
28. Приказ ФНС России «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на игорный бизнес, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на игорный бизнес в электронном виде» от 28.12.2011 № ММВ-7-3/985@ (ред. от 17.04.2017).
29. Приказ ФНС России «Об утверждении форм и форматов уведомлений о постановке на учет, снятие с учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика торгового сбора в налоговом органе по объекту осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор, а также порядка заполнения этих форм» от 22.06.2015 № ММВ-7-14/249@.
30. Приказ ФНС России «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по транспортному налогу в электронной форме и Порядка ее заполнения» № ММВ-7-1/668@ от 05.12.2016 г.
31. Информация Минфина России «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности» № ПЗ-11/2013.

Специальная литература:

32. Агеева О.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие. – М.: изд-во «Бухгалтерский учет», 2018.
33. Анисимов С. А. Модель влияния налоговой нагрузки на экономический рост// Финансовый журнал. 2017. №4. – С. 65-74.
34. Бондарев Н. С. Оценка налоговой нагрузки в Российской Федерации / Н. С. Бондарев // Молодой ученый. 2018. №1. - С. 186-188.
35. Бочкарева Т.Н. Анализ влияния изменений законодательства на налоговую нагрузку в малом и среднем бизнесе // Финансовая аналитика: проблемы и решения. – М.: ООО «Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ». 2017. №29. – С. 40-45.
36. Викторова Н.Г. Налоговая нагрузка: подходы к исчислению // Налоги и финансовое право. – Екатеринбург: ООО «Журнал «Налоги и финансовое право». 2016. №2. – С. 259-263.
37. Волкова О.Н., Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2016.
38. Гетьман В.Г. Резервы совершенствования системы налогообложения // Бухгалтерский учет. 2016. № 3. С. 90 – 93.
39. Гританс Я.М. Система внутреннего контроля. Как эффективно бороться с корпоративным мошенничеством./под ред. Бабаева А.В. – Инфотропик, 2017 г.
40. Гогина Г.Н. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации: конспект лекций. – Самара: Сам.Гум.Акад.; 2015.
41. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии: Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. – М.: Кнорус; Новосибирск: Экор-Книга, 2015.
42. Долгих И.Н. Налоговое планирование и оценка его эффективности // Международный бухгалтерский учет. 2017. № 21. С. 41-47.
43. Илышева, Н.Н. Анализ финансовой отчетности : учебное пособие / Н.Н. Илышева, С.И. Крылов. - М. : Юнити-Дана, 2017.
44. Козлюк Н.В. Анализ влияния налоговой нагрузки на формирование финансовых результатов // Экономические и гуманитарные науки. – Орел: Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс, 2018. № 10. – С. 78-82.
45. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник / Н.П. Кондраков. - М. : ИНФРА-М, 2014.
46. Любушин Н.П. Экономический анализ : учебник / Н.П. Любушин. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : Юнити-Дана, 2017.
47. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. М.: Омега-Л, 2018.
48. Пугачев В.В. Внутренний аудит и аудит. – м.: Дело и сервис, 2017 г.
49. Резниченко С.М., Швырева О.М., Сафронова М.Ф. Современные системы внутреннего контроля. – М.: Феникс, 2016 г.
50. Сайфиева С.Н. Налогообложение малого предпринимательства: практический аспект // Финансы. 2017. № 10. С. 47-51.
51. Серебрякова Т.Ю. Риски организации и внутренний экономический аудит.- М.: Инфра-М.: 2017.
52. Сытник О.Е. Теория и практика применения международных стандартов финансовой отчетности : учебное пособие / О.Е. Сытник, Ю.А. Леднева ; Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования Ставропольский государственный аграрный университет, Кафедра «Бухгалтерский финансовый учет», Лаборатория «УМЦ подготовки профессиональных бухгалтеров». - Ставрополь : Агрус, 2017.
53. Чувикова В.В. Бухгалтерский учет и анализ : учебник для бакалавров / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. - М. : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2016.
54. Шеремет А.Д. Бухгалтерский учет и анализ: учебник / А. Д. Шеремет, Е. В. Старовойтова; под общ. ред. А.Д. Шеремета. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2017.

Электронный ресурс:

55. Официальный сайт Консультант Плюс – http://www.co№sulta№t.ru/.
56. Официальный сайт «Российский налоговый курьер» – http://www.r№k.ru/.
57. Официальный сайт электронного журнала «Главбух» – http://www.glavbukh.ru/.
58. Федеральная налоговая служба//www.nalog.ru.
59. Официальный сайт Фонда «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр»//bmcenter.ru).