Совершенствование налогового менеджмента предприятия

Анализ финансово-хозяйственной деятельности играет важную роль в повышении экономической эффективности деятельности организации, в её управлении, в укреплении её финансового состояния. Он представляет собой экономическую науку, которая изучает экономику организаций, их деятельность с точки зрения оценки их работы по выполнению бизнес-планов, оценки их имущественно-финансового состояния и с целью выявления неиспользованных резервов повышения эффективности деятельности организаций.
Оптимизация налоговой нагрузки - проблема каждого конкретного предприятия. В условиях постоянно меняющихся налоговых отношений из-за систематических изменений законодательства достаточно сложно обеспечить налоговое планирование, позволяющие минимизировать налоговую нагрузку на предприятии. В настоящее время многие хозяйствующие субъекты нарушают налоговое законодательство, стремясь разрешить данную проблему. При этом существует много способов законной минимизации налоговой нагрузки.
Целью производственной практики является анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, провести анализ и расчет налоговой нагрузки.
Для реализации поставленной цели выполнены следующие задачи:
-изучить учредительные документы, организационную структуру и финансовую отчетность АО «ЭР-Телеком»;
-ознакомиться с нормативными документами, которыми регулируется производственная и финансовая деятельность данной организации - законы, подзаконные акты, инструкции (все эти документы представлены в списке литературы, содержащемся в отчете о производственной практике);
-изучить специфику финансовых отношений АО «ЭР-Телеком» с другими субъектами хозяйствования (государством, кредитно-финансовыми организациями, контрагентами хозяйственной деятельности);
-провести анализ финансового состояния предприятия;
- проанализировать налоговые платежи АО «ЭР-Телеком».
Предметом исследования данной работы является налоговая нагрузка организации и методы ее оценки на примере АО «ЭР-Телеком».
Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность АО «ЭР-Телеком» за 2012-2014 года.
Теоретической основой исследования послужили труды Беспалова М.В.,Бобкова В.Н., Бабаевой Ю.А., Гавриловой А.Н., Горфинкель В.Я., Швандар В.А., Гражданкиной Е.В.,Донцовой Л.В., Девликамова Г.А., Никифоровой Н.А., Кашина В.А., Кивва Ж.В., Кирилловой С.С., Козлова Д.А.,Кузьминых А.Е., Лермонтова Ю.М., Островенко Т.К., Панскова В.Г., Поповой А.Х., Фрадиной Т.И.., Шеремет А.Д,, Кравцовой Н.И.
Источниками информации являются Налоговый кодекс РФ, нормативно-правовая документация, учебно-методическая и периодическая литература, данные бухгалтерского и налогового учёта, налоговая и бухгалтерская отчётность АО «ЭР-Телеком».
Методологической основой исследования служат методы: метод познания, системно-структурный метод, сравнительного анализа и других научных методов познания социально-экономических явлений и процессов.

Введение 3
1. Краткая технико-экономическая характеристика предприятия 5
2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации 9
2.1. Анализ финансового состояния предприятия 9
2.2. Анализ налоговых платежей 20
3. Выводы и предложения 34
3.1. Недостатки, выявленные в результате анализа 34
3.2. Предложения по оптимизации налогообложения АО «ЭР-Телеком» 36
Заключение 42
Список использованных источников 45
Приложение А 48
Приложение Б 50
Приложение В 51
Приложение Г 52
Приложение Д 53
Приложение Е 54
Приложение Ж 55
Приложение И 56
Приложение К 57
Приложение Л 58
Приложение М 59

В данной работе рассмотрена деятельность АО «ЭР-Телеком» – ведущего оператора телекоммуникационных услуг в российских регионах.
Предприятие характеризуется достаточно высоким уровнем показателей эффективности использования основных фондов, инвестиций, трудовых ресурсов. Так отмечен рост выручки от продаж в 2014 г. против 2012 г. на 57,7%. Хотя отмечен более значительный прирост себестоимости проданных товаров, продукции, работ на 85,4%. Несмотря на это прибыль от продаж имела динамику роста в 2013 г. по отношению к 2012 г. на 132,4%, в 2014 г. по сравнению с 2013 г. в 10,56 раз. Рост чистой прибыли составил в 2014 г. против 2012 г. 293,2%. Выработка на одного работника повысилась на 99 % за 2014 г.
По итогам проведенного анализа выявлены проблемы и затруднения, возникающие в финансовом состоянии организации:
Ликвидность баланса отличается от баланса абсолютной ликвидности. Платежный недостаток от сравнения абсолютно ликвидных активов и наиболее срочных обязательств увеличивается.
Предприятие нельзя назвать платежеспособным, т.к. не все коэффициенты удовлетворяют нормативным значениям. Таким образом, предприятию необходимо принять меры по поддержанию платежеспособности: увеличить долю денежных средств в выручке, сформировать грамотную политику управления оборотным капиталом (запасами, дебиторской задолженностью), контролировать состояние кредиторской задолженности.
Анализ коэффициентов финансовой устойчивости и их динамики показал, что значения всех коэффициентов не соответствуют нормативным, к тому же в 2014 году они характеризуются отрицательной динамикой, поэтому неустойчивость финансового положения характерна как на начало, так и на конец 2014 года.
Проведенный анализ позволил выявить следующие отрицательные моменты в деятельности предприятия и рекомендованы мероприятия:
1. Резерв по сомнительным долгам на предприятии не создается, не предусмотрено создание резервов в соответствии с гл. 25 НК РФ. Использование резервов – это один из немногих абсолютно законных способов снижения налога для тех организаций, которые применяют метод начисления.
Преимущества в части уменьшения налогообложения при создании резервов следующие.
- организация имеет возможность уменьшать налоговую базу с начала налогового периода, тем самым не возникает излишней переплаты сумм налога на прибыль в бюджет.
- организация имеет возможность уменьшить налоговую нагрузку в части налога на прибыль и в течение всего налогового периода, используя возможность создания резерва под предстоящий ремонт особо сложных и дорогих видов основных и создания резерва по сомнительным долгам.
Отрицательным фактом является более значительный рост себестоимости проданных товаров, работ, услуг в 2014 г. против 2013 г. (на 69,8 %) по сравнению с объемом продаж (на 57,7 %). В целом за три года такая же динамика: себестоимость возросла на 85,4 %, а выручки на 57,7 %.
В АО «ЭР-Телеком» имеется безнадежная дебиторская задолженность, при этом известно, что долг вернуть не удастся, уже в первые несколько месяцев после его возникновения рекомендуется ускорить процесс списания задолженности для того чтобы отнести дебиторскую задолженность на внереализаицонные расходы и снизить платежи по налогу на прибыль.
2. Абсолютная налоговая нагрузка в АО «ЭР-Телеком» в 2012 году составляла 43,13 %, в 2013 году этот показатель снизился до 34,13 %, в 2013 году этот показатель составил 38,63%, то есть доля налоговых платежей на данном предприятии за последний год имеет негативную динамику увеличения и относительное изменение составляет 113,21 %.
Налоговая нагрузка на деятельность АО «ЭР-Телеком» достаточно высока по сравнению с данными по России: совокупная налоговая нагрузка в среднем колеблется от 20 до 30%.
Амортизация основных средств начисляется линейным методом, что является нерациональным способом с точки зрения экономии на налоговых платежах.
Амортизацию по объектам основных средств в налоговом учете начислять в следующем порядке: по объектам основных средств, входящих в 8-10 амортизационные группы – линейным методом, по остальным объектам основных средств – нелинейным. применение нелинейного метода начисления амортизационных отчислений даёт экономию по налогу на прибыль. В целом экономия получается не столько по сумме, сколько по денежным потокам. И поэтому предприятию для оптимизации налога на прибыль я рекомендую применять нелинейный способ амортизации.
Расходы на реконструкцию не включаются в первоначальную стоимость имущества. Расходы на реконструкцию включать в первоначальную стоимость имущества. В результате налог на прибыль снизится, налог на имущество увеличится незначительно. Экономия на налогах составит 171424 руб.
Резервы по ремонту основных средств не создаются. Создание резерва по ремонту основных средств позволит снизить налог на прибыль

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 № 117-ФЗ (ред. от 06.04.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.05.2015)
2. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (ред. от 29.12.2014)
3. Закон Республики Башкортостан от 28.11.2003 № 43-з "О налоге на имущество организаций" (ред. от 26.03.2009)
4. Беспалов М.В., Филина Ф.Н. Схемы минимизации налогообложения // под ред. Д.В. Соловьевой.- ГроссМедиа, РОСБУХ, 2013.-631 с.
5. Бланк И.А. Финансовый менеджмент. – К.: Ника-Центр, 2011. – 528 с.
6. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. – М.: Финансы и статистика, 2011. – 512 с.
7. Девликамова Г.А. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия // Финансы.-2014.- №5.–С. 40-42.
8. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Бухучет, 2011. - 435 с.
9. Карлберг, Конрад. Бизнес-анализ с помощью EXCEL 2011 / Пер. с англ.: М,: Издательский дом «Вильямс», 2011. – 480 с.
10. Киселева И. Основные направления налогового планирования в организациях // Финансовая газета.- 2011.- № 7. -С.15-20.
11. Ковалева А.М., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Финансы фирмы. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 416с.
12. Ковалев В.В Финансовый анализ. Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – М.: Финансы и статистика, 2011. – 512 с.
13. Козлов Д.А. Расчет налогов в оперативной деятельности предприятия // Финансовый менеджмент. - 2012. - № 1. - С. 28.
14. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 471 с.
15. Матвеева В.М., Шутенко В.В. Финансовый анализ позволяет предупредить несостоятельность // Финансовый менеджмент. -2011. -№1. -С.15.
16. Налоги и налогообложение/ Под ред. Б.Х. Алиева. - М.: Финансы и статистика, 2014. - 416 с.
17. Налоговый менеджмент / Под ред. докт. экон. наук, Н 23 проф., чл.-корр. РАН А.Г. Поршнева. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 442 с.
18. Островенко Т.К.Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели системы //Аудиторские ведомости.- 2013.-№ 9.-С.19.
19. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - М.: Книжный мир, 2012. - С. 61
20. Пансков В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе // Финансы. - 2012. - № 11. - С. 19
21. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: ООО «Новое знание», 2011. – 688 с.
22. Справочная информация: «Налоговые ставки по налогу на прибыль организаций» // Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс
23. Справочник финансиста предприятия. — 3-е изд., доп. и перераб. — М: ИНФРА-М, 2011. – 360 с.
24. Фрадина Т.И. Амортизационная политика фирмы как средство повышения инвестиционной активности предприятий // Международный бухгалтерский учет.- 2011.- № 9. -С.20-25.
25. Шеремет А.Д. Анализ активов организации // Бухгалтерский учет.- № 8.- 2011.-С.32.
26. Золотарев А. С. Как сформировать резерв по сомнительным долгам в максимальном объеме // Практическое налоговое планирование.-2012.-№11.-С.25.- http://www.nalogplan.ru/spor/40
27. Романов А. В. Оцените риск выездной проверки у вас в компании // Практическое налоговое планирование.- 2012.- № 3. - С.25.-www.nalogplan.ru/nagruzka
28. Рюмин С. Как ускорить списание безнадежной дебиторской задолженности// Практическое налоговое планирование. – 2012. - №11. - С.38. -http://www.nalogplan.ru/spor/40
29. Кравцова Н.И. Направления совершенствования амортизационной политики в системе стратегического финансового менеджмента коммерческих организаций // Экономический анализ: теория и практика. – 2009. - № 14. - С.17. - www.rbc.ru
30. Лермонтов Ю. М. Как найти оптимальное соотношение между
собственными и заемными финансовыми ресурсами?
когда стоит обращаться к внешним ресурсам?
если можно обойтись только своими ресурсами, нужно ли это делать? // Финансы. - 2013. - № 11. - С. 19.- http:// www.dist-cons.ru/modules/finm/tm3/frm3_8.html
31. Симонова О.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия.- Экономический анализ: теория и практика. – 2012. - № 11. - С.27. -http://www.grandars.ru/college/ekonomika-firmy/hozyaystvennaya-deyatelnost-predpriyatiy.html