ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИИ

Развитие учета можно представить как последовательное восхождение от конкретного ко все более абстрактному пониманию хозяйства, что позволяет более эффективно управлять им.

Инструмент управления — методология бухгалтерского учета прошла шесть главных этапов, умножаясь, усложняясь и совершенствуясь.

РАЗВИТИЕ УЧЕТА НА РУСИ В IX-XVII вв.
УЧЕТ В ЭПОХУ ПЕТРА I
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В XVIII - НАЧАЛЕ XIX вв.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В XIX - НАЧАЛЕ XX вв. В РОССИИ
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В РОССИИ В СОВЕТСКОЕ ВРЕМЯ
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В РОССИИ В КОНЦЕ XX – НАЧАЛЕ XXI вв.

Развитие учета на Руси с IX в. по сегодняшний день. Очень хорошо подойдет для конференции

1-й слайд
Развитие учета представить как последовательное восхождение от конкретного ко все более абстрактному пониманию хозяйства, что позволяет более эффективно управлять им.
Но чтобы лучше управлять, надо совершенствовать и сам инструмент управления — методологию бухгалтерского учета.
Методология бухгалтерского учета прошла шесть главных этапов, умножаясь, усложняясь и совершенствуясь.
2-й слайд
Рассмотрим эти этапы.
1. Натуралистический (4000 до н.э. - 500 до н.э.). Мысль бухгалтера достаточно примитивна, он хочет отразить в учете то, что видит, с чем работает. Так возникает центральное понятие бухгалтерского учета — факт хозяйственной жизни. Для их регистрации появились первые счета: инвентарные (материальные) и счета расчетов (контокоррентные).
2. Стоимостный (500 до н.э. — 1300). Появление денег (первые монеты возникли в V в. до н.э.) привело к возникновению нового приема — оценки, которая проводилась во всех случаях, когда деньги выступали в функции меры стоимости. С этого момента объект учета — факт хозяйственной жизни — раздвоился, ибо сначала он отражался в натуральном измерении, а потом (или одновременно) в денежном.
Но появление денег имело еще одно следствие: деление учета на патримониальный и камеральный. В первом упор делался на учет имущества, во втором — на отражение прихода и расхода денег. В патримониальном учете деньги выступают в функции меры стоимости, в камеральном учете — как средство платежа. На этом этапе развития учета счета велись и в натуральном, и стоимостном измерении.
3. Диграфический (1300 — 1850). Желание и необходимость выявлять финансовый результат хозяйственной деятельности привели к разделению патримониального учета на униграфический (простая запись) и диграфический (двойная запись).
В плане счетов произошла революция, так как появились условные счета (счета порядка и метода); счета собственных средств — счет капитала и дополнительный к нему счет прибылей и убытков.
4. Теоретико-практический (1850 — 1900). Дальнейшее развитие диграфического учета шло по двум направлениям. Одни бухгалтеры пытались истолковать факты хозяйственной жизни с позиций юриспруденции, другие рассматривали их как экономические, при этом возникал вопрос о приоритете формы (право) над содержанием или содержания (экономика) над формой. Другие бухгалтеры, а их было большинство, значительное внимание уделяли учетной процедуре, что привело к дифференциации счетов, их классификации
5. Научный (1900 - 1950). В середине XIX в. были заложены основы бухгалтерской науки (счетоведения), сформулирован и обоснован ее категорийный аппарат.
Возникла необходимость осмысления центральной категории — баланса.
Одни понимали его как следствие двойной записи (динамическая трактовка), другие — как упрощенную инвентарную опись (статическая трактовка). Последняя требовала подтверждения, что привело к возникновению современного аудита.
Существенное значение на этом этапе получают учет затрат и калькуляция себестоимости работ и услуг.
6. Современный (с 1950) этап привел к развитию динамической и статической трактовок баланса и к попыткам их некоторого синтеза. Динамическая трактовка и эволюция методов калькуляции привели к рождению управленческого учета, а статическая трактовка предопределила возникновение международных стандартов финансовой отчетности — МСФО и национального счетоводства.
На этом этапе было осознано, что учет ведется в интересах различных групп, участвующих в хозяйственных процессах, и единый бухгалтерский учет предстает в различных видах: налоговый учет ведется в интересах государства, финансовый — для актуальных и потенциальных собственников, управленческий — вследствие нужд администрации.

3-й слайд
РАЗВИТИЕ УЧЕТА НА РУСИ В IX-XVII вв.
Российская учетная мысль имела свою специфику развития, которая определялась рядом принципов:
1. Принцип примата государственной собственности
Государство является собственником всего имущества.
Данный принцип возник в первые годы существования российского государства и обусловлен преобладанием государственной собственности на все имущество и наличием единого органа, определяющего учет в стране.
2. Принцип материальной ответственности
За каждый имущественный объект отвечает строго определенное материально ответственное лицо или группа лиц.
Личная ответственность за сохранность чужой (государственной, общественной, частной) собственности легла в основу учета, сделав контрольную функцию преобладающей.
3. Принцип личной ответственности
Человек — объект учета, ибо каждый человек так или иначе подотчетен.
Принцип возник в эпоху татарского ига вследствие введения подушной подати.
4. Принцип коллективной материальной ответственности.
Платеж несет общество, и недоимка любого из его членов возмещается остальными членами мира, общества (коллектива).
При переходе к иной окладной единице — сохе и возникновении круговой поруки мы сталкиваемся с новым принципом коллективной ответственности, который доживет до наших дней.
5. Принцип урока, или твердого задания
Каждый работник должен получить урок, т.е. сколько, какой именно работы и в какие сроки он должен выполнить.
Этот принцип привел к потребности ведения учета исполнения назначенного задания.
6. Принцип коллации
Все взаимные расчеты между лицами, участвующими в хозяйственной деятельности, должны быть выверены.
Он появился в связи с развитием торговли и кредитно-финансовых учреждений.
7. Принцип примата административных правоотношений
Обязательства перед начальником всегда важнее обязательств перед сторонними лицами.
Из этого принципа вытекает русское понимание учета, прежде всего как обязанности, а отнюдь не необходимого средства управления.
8. Принцип затратного ценообразования
Цены предметов зависят от затрат, связанных с их производством.
Последовательное его применение выразилось в создании громоздкого учета себестоимости и бесчисленной отчетности, нерациональном использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
9. Принцип приоритета формы над содержанием, или обрядолюбия
Внешний вид документов, их взаимосвязь, порядок и последовательность заполнения являются неотъемлемой частью учета; порядок важнее содержания; казаться важнее, чем быть.
Этот принцип является одной из первопричин отличия нашего учета от требований международных стандартов. Практически это выражается в том, что учет отказывается признавать недокументированные факты: нет документа — нет факта.
Рассмотренные принципы получили распространение во всех сферах хозяйства.
Сведения об урожае записывались в ужимные и умолотные книги, отчетность сопровождалась инвентаризацией, причем не натуральные остатки сверялись с учетными, а, наоборот, учетные - с натуральными.
В учете по металлургическим заводам имели значение три книги: переписная, содержащая инвентаризационную опись и «штатное расписание»; приходная и расходная. Учет был централизованным, записи велись в приходной и расходной книге в строго хронологическом порядке без систематизации по заводам. Предметом учета являлось движение денег, а не материальных ценностей.
При строительстве была установлена следующая схема документации: указ; смета; приходная книга денег; расходная книга денег, отдельные книги для прихода и расхода материальных средств; книги выполненных работ.
В учете товаров преобладал партионный метод со стоимостной схемой регистрации фактов хозяйственной жизни.
С конца XV в. начали создаваться централизованные учреждения, получившие название приказов. Каждый приказ ведал сбором налогов, и в каждом открывалась окладная книга на ту область хозяйства, которая закреплялась за данным приказам для покрытия расходов.
Для XVII в. характерно, что учетные регистры были одновременно и отчетными документами. К концу этого века сложился довольно строгий порядок описания фактов хозяйственной жизни. Он включал дату, текст, количество (денег, продуктов, материалов).
УЧЕТ В ЭПОХУ ПЕТРА I
В период царствования Петра I (1682-1725 гг.) в стране произошли глобальные реформы социальной и экономической жизни общества.
В сфере экономики реформы коснулись системы налогообложения, системы управления, структуры капитала в промышленности.
Одним из направлений реформирования системы управления была перестройка учета. Инструкции по организации учета издаются как государственные акты.
5 апреля 1722 г был издан «Регламент Адмиралтейству и Флоту». Наряду с описанием отдельных аспектов управления и обязанностей должностных лиц, в военно-морском ведомстве данный законодательный акт утверждает организацию и методику ведения бухгалтерского учета.
Адмиралтейский Регламент рассматривался как типовой. Особым приказом от 11 мая 1722 г. была подчеркнута необходимость составления регламентов в других учреждениях.
Благодаря Регламенту была введена единая для государственных учреждений методика учета. В учет вошли бухгалтерские термины «баланс», «дебет», «кредит», «сальдо».
Регламент оказал огромное влияние на всю систему учета в стране, особенно на методику учета запасов на складах, снабжение материалами армии, строительства и промышленности.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В XVIII - НАЧАЛЕ XIX вв.
В эпоху правления Екатерины II произошло дальнейшее усовершенствование бухгалтерского учета. Помимо имущественных счетов и счетов расчетов выделяются операционные счета (распределительные, результатные). Для обобщения учетных данных вместо оборотной ведомости составлялся список дебиторов и кредиторов. Совершенствование процедуры учета выразилось также в применении графленых счетных книг, упорядочивании учетных данных путем введения специальных книг для хронологической и систематической записи (Мемориал, Журнал, Главной), применение в учете счетов.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В XIX - НАЧАЛЕ XX вв. В РОССИИ
С появлением в 60-х гг. ХIХ в. частных акционерных предприятий (банков) и обществ взаимного кредита, учет по двойной системе становится обязательным для всех предприятий и учреждений. Государственные банки открывали счета для клиентов только после представления ими баланса.
Особенности учета в промышленности обуславливались формой собственности и масштабом деятельности предприятия. Крупные промышленные предприятия вели учет и отчетность, подчиняясь отечественному налоговому законодательству, иностранные предприятия вели учет по зарубежным образцам, а для целей налогообложения печатали свои отчеты и балансы на русском языке. Мелкая и средняя промышленность отчетности не вели.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В РОССИИ В СОВЕТСКОЕ ВРЕМЯ
В годы становления советской власти в была разрушена старая система учета и предприняты попытки создания новых учетных измерителей.
Важным нормативным актом в перестройке учета было «Положение о счетоводстве и отчетности», принятое 6 апреля 1922 г. В соответствии с этим документом счетоводство должно было вестись по двойной системе. Государственные предприятия должны были применять групповую номенклатуру счетов и типовые формы отчетности. Положение регламентировало все стороны бухгалтерского учета. Средства предприятий нормировались, т. е. определялись фондами (основные, оборотные и специальные фонды). Для учета этих фондов в Главной книге открывались особые счета. Введен счет «Переоценка материальных ценностей» для отражения падения курса рубля.
В 30-х годах принят важный нормативный документ «Положение о бухгалтерских отчетах и балансах», основные положения которого сводились к следующему:
1. Все предприятия, действующие на началах хозрасчета, должны были представлять в вышестоящие органы не только годовые, но и месячные бухгалтерские отчеты и балансы.
2. Вводилась дисциплинарная и уголовная ответственность для главного бухгалтера за задержку отчетности и фальсификацию данных.
3. Изменился порядок учета отдельных объектов: капитальных вложений, жилищно-коммунального хозяйства, устанавливался лимит стоимости основных средств, целый ряд расходов включался в себестоимость.
4. Уточнен порядок оценки ряда балансовых статей.
В годы Великой Отечественной войны произошло резкое упрощение и сокращение методики учета и объема отчетности. Нарушались сроки инвентаризации, выверки расчетов с дебиторами и кредиторами. На ряде предприятий прекратилось калькулирование себестоимости продукции вспомогательных производств, а их расходы относились в состав цеховых. Отклонения фактической себестоимости материалов от плановой относились на затраты производства общей суммой.
После освобождения временно оккупированных врагом районов проводилась тщательная инвентаризация основных средств и товарно-материальных ценностей. Результаты инвентаризации в зависимости от состояния ресурсов отражались на следующих счетах: «Разрушенные врагом основные средства», «Уничтоженные и расхищенные врагом товарно-материальные ценности», «Частично поврежденные врагом основные средства». Разовая отчетность «Об итогах инвентаризации предприятий в освобожденных районах» была представлена в апреле 1944 г.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В РОССИИ В КОНЦЕ XX – НАЧАЛЕ XXI вв.
Изменение системы общественных отношений и гражданско-правовой среды, перестройка системы управления экономикой вызвали необходимость преобразования и системы бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет проходит период сближения с практикой, принятой в зарубежных странах. Для этого федеральные органы власти приняли ряд важнейших решений: изменен план счетов бухгалтерского учета и модифицирован бухгалтерский баланс; подготовлен и издан Федеральный закон «О бухгалтерском учете»; изданы положения по бухгалтерскому учету; принята Государственная программа перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета.
В целях приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности намечено реформирование системы бухгалтерского учета по следующим направлениям:
- совершенствование нормативно-правового регулирования;
- законодательное обеспечение и нормативное регулирование учета;
- формирование нормативной базы (стандарты);
- методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);
- кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);
- международное сотрудничество (вступление и активная работа в международных организациях);
- взаимодействие с национальными организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирования соответствующей деятельности.