Особенности преступлений в сфере налогового законодательства

Актуальность. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда и везде сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основный источник доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.
Неизменно актуальными для большинства государств мира остаются проблемы совершенствования и всемерного повышения эффективности принятых ими систем налогообложения. Отражая дух времени, диалектику рынка и специфику местных условий, сегодня они становятся все сложней и острей, все больше сталкиваются с решением принципиально новых, нередко прямо противоположных задач, что связано с расширением использования различных функций как самих налогов, так функциональных особенностей механизма управления ими.
Необходимость постоянного преодоления этих естественных противоречий, направленного на либерализацию методов государственного регулирования экономики, снижение угрожающего роста инфляции и бюджетного дефицита, является наглядным проявлением действия закона единства и борьбы противоположностей внутри налогового администрирования. За последние три десятилетия это было основным лейтмотивом целой серии крупномасштабных или частичных налоговых реформ практически во всех развитых странах мира и одним из главных способов выхода из экономического кризиса, достижения экономической и политической независимости и стабильности развивающихся стран.
В Российской Федерации наблюдается бурный процесс реформирования системы налогообложения, который сопровождается не прекращающимся внесением большого числа изменений и дополнений в законодательство о налогах и сборах в части усовершенствования порядка исчисления и уплаты обязательных платежей. Но, несмотря на «законодательный бум», многие вопросы налогообложения так и остаются нерешенными, нормативные акты страдают изрядным несовершенством, пробельностью и противоречивостью. В частности, разрешены далеко не все проблемы в области ответственности за налоговые правонарушения. Так, многие авторы отмечают нечеткость, противоречивость и запутанность построения составов налоговых правонарушений, сложность разграничения ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах по Налоговому кодексу РФ (часть 1) и Кодексу РФ об административных правонарушениях , далеко не безупречное законодательное регулирование вопросов уголовной ответственности в сфере налогообложения. Все эти факторы создают «естественные» лазейки для ухода от налогообложения, провоцируют создание все новых и новых схем незаконной минимизации налоговых обязательств. И по сей день проблема исполнения налогоплательщиками своей конституционной обязанности по уплате налогов и сборов стоит в России крайне остро. Все еще велико число тех, для кого эта обязанность является необязательной.
Из прочих налоговых правонарушений налоговые преступления наносят наибольший ущерб экономике и бюджету нашей страны. Так, по заявлению начальника Главного следственного управления при ГУВД по г. Москве И. Глухова от 21.02.2007, ущерб от налоговых преступлений в Москве в одном только 2006 г. составил 10,2 млрд. руб. При этом в бюджет было возвращено лишь 6,266 млрд. руб. Из них 5,2 млрд. руб. взыскано по окончании уголовных дел за налоговые преступления .
Средства, полученные в результате уклонения от уплаты налогов, являются одним из финансовых источников, питающих организованную преступность. На сегодняшний день выделяются такие формы ее финансовой подпитки, как создание за счет грязных денег организаций, часть доходов которых выводится из сферы налогообложения, с последующим реинвестированием сокрытых средств в криминальный бизнес, а также принудительное изъятие таких средств представителями организованной преступности в результате рэкета. Первая форма является типичным примером сращивания налоговой и организованной экономической преступности на финансовой основе, вторая - взимания так называемого бандитского налога. Там, где имеет место сокрытие доходов от налогообложения, во многих случаях появляется необходимость «платить налоги» негосударственным структурам.
В этой связи на современном этапе очень важным представляется глубокий, как научный, так и практический анализ положений уголовного законодательства РФ в части ответственности за налоговые преступления, выявление пробелов и противоречий, проблемных ситуаций и слабых сторон законодательно установленных составов, пересмотр концептуальных основ самого понятия «налоговые преступления».
В дипломной работе подробно анализируются элементы (объект, объективная сторона, субъективная сторона, субъект) составов четырех налоговых преступлений, предусмотренных ст. ст. 198, 199, 199.1 и 199.2 Уголовного кодекса РФ.
Эмпирической базой исследования является: Конституция РФ 1993 г., Уголовный кодекс РФ 1996г., Налоговый кодекс РФ (части 1 и 2), ряд федеральных законов, акты Конституционного Суда РФ, практика Верховного Суда РФ, арбитражная практика (Высший Арбитражный Суд РФ, ФАС округов), правовые памятники предыдущих исторических эпох.
Цель дипломной работы: на основе изученного материала: нормативно-правовых актов, специальной и научной литературы, эмпирического материала определить систему налоговых преступлений, раскрыть их уголовно-правовую характеристику и квалификацию, описать и проанализировать санкции, применяемые при совершении налоговых преступлений (в рамках статей 198, 199, 199.1 и 199.2 УК РФ).

Задачи дипломной работы:
 дать историческую справку о развитии ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах;
 дать уголовно-правовую характеристику налоговых преступлений по УК РФ;
 проанализировать ответственность за налоговые преступления;
 на основе эмпирического материала обобщить практику применения судами законодательства РФ об ответственности за налоговые преступления.
По своей структуре дипломная работа состоит из введения, основной части, которая включает в себя 4 главы, заключения, списка использованных нормативных правовых актов и литературы.

ВВЕДЕНИЕ 5-8
Глава 1. ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАРУШЕНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ 9-34
Глава 2. УГОЛОВНО-ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕСТУПЛЕНИЙ В СФЕРЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА 35-57
2.1. Общая характеристика налоговых преступлений 35
2.2. Характеристика преступлений в форме уклонения от уплаты налогов и сборов (СТ. 198, 199 УК РФ) 38
2.3. Характеристика налоговых преступлений, предусмотренных статьями 199.1 И 199.2 УК РФ. 47
Глава 3. СПОРНЫЕ ВОПРОСЫ КВАЛИФИКАЦИИ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ 58-67
3.1. Квалификация преступлений, предусмотренных ст.ст. 198, 199 УК РФ 58
3.2. Квалификация преступлений, предусмотренных ст. 199.1 УК РФ 62
3.3. Квалификация преступлений, предусмотренных ст. 199.2 УК РФ 64
Глава 4. ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ СУДАМИ РФ УГОЛОВНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ОБ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАЛОГОВЫЕ ПРЕСТУПЛЕНИЯ 68-75
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 76-83
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ НОРМАТИВНЫХ ПРАВОВЫХ АКТОВ И ЛИТЕРАТУРЫ: 84-90

Работа защищена на "Отлично"

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ НОРМАТИВНЫХ ПРАВОВЫХ АКТОВ И ЛИТЕРАТУРЫ:

Нормативные правовые акты:
1. «Конституция Российской Федерации» (принята всенародным голосованием 12.12.1993) // Российская газета. - №237, 25.12.1993.
2. Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. №63-ФЗ (в ред. от 30.12.2006 №283-ФЗ) // СЗ РФ. 1996. №25. Ст. 2954.
3. Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (в ред. от 30.12.2006 №268-ФЗ) // СЗ РФ. 1998. №31. Ст. 3824.
4. Налоговый кодекс РФ, часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (в ред. от 30.12.2006 №276-ФЗ) // СЗ РФ. 2000. №32. Ст. 3340.
5. Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 162-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации» // ПГ. – 2003. – № 231.
6. Федеральный закон от 25 июня 1998 г. № 92-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации» // РГ. – № 120. – 1998.
7. Федеральный закон от 23 февраля 1996 г. №129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006 №183-ФЗ) «О бухгалтерском учете» // СЗ РФ. 1996. №48. Ст. 5369.
8. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» // Российская газета. – 2006. – № 297 (4263).
9. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 18 ноября 2004 г. № 23 «О судебной практике по делам о незаконном предпринимательстве и легализации (отмывании) денежных средств или иного имущества, приобретенных преступным путем» // СПС «Консультант Плюс»
10. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г. №8 «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов» // РГ. №138. 1997.
11. Постановление Конституционного Суда РФ от 16 июля 2004 г. №14-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений части второй статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан А.Д. Егорова и Н.В. Чуева» // СЗ РФ. 2004. №30. Ст. 3214.
12. Определение Конституционного Суда РФ от 24 марта 2005 г. №189-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Палькина Вячеслава Александровича на нарушение его конституционных прав статьей 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации» // Вестник КС РФ. 2005. №5.
13. Определение Конституционного Суда РФ от 10 июля 2003 г. № 270-О «Об отказе в принятии к рассмотрению запроса Курганского городского суда Курганской области о проверке конституционности части первой статьи 3, статьи 10 Уголовного кодекса Российской Федерации и пункта 13 статьи 397 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации» // Вестник Конституционного Суда РФ. – 2003. – № 5.
14. Закон РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» (утратил силу) // РГ. – № 59. – 1992.
15. Уголовный кодекс РСФСР от 1 июня 1922 г. // СУ РСФСР. – 1922. – № 15. – Ст. 153.
16. Указ Президиума Верховного Совета СССР от 23 мая 1986 г. № 4719-XI «Об усилении борьбы с извлечением нетрудовых доходов» // Ведомости ВС СССР. – 1986. – № 22. – Ст. 364.
17. Указ Президиума Верховного Совета РСФСР от 28 мая 1986 г. № 3356-XI «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РСФСР» // Ведомости ВС РСФСР. – 1986. – № 23. – Ст. 638.
18. Декрет ВЦИК от 21 марта 1921 г. «О замене продовольственной и сырьевой разверстки натуральным налогом» // СУ РСФСР. – 1921. – № 26. – Ст. 147.
19. Декрет ВЦИКа от 9 мая 1918 г. «О предоставлении народному комиссару продовольствия чрезвычайных полномочий по борьбе с деревенской буржуазией, укрывающей хлебные запасы и спекулирующей ими»: Сборник документов по истории уголовного законодательства СССР и РСФСР 1917 - 1952 гг. / Под ред. И.Т. Голякова. – М., 1953. – С. 26 - 27.

Специальная и научная литература
20. Абадинский Г. Организованная преступность: пер. с англ. – СПб., 2002. – С.506.
21. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / Под ред. А.В. Брызгалина. – М.: Налоги и право, 2002. – С. 64.
22. Волженкин Б.В. Преступления в сфере экономической деятельности (экономические преступления). - СПб.: Юридический центр Пресс. - 2002. - 641с.
23. Волженкин Б.В. Экономические преступления. - СПб.: Юридический центр Пресс. - 1999. - 312 с.
24. Гаджиев Г.А. У нас огромный поток жалоб налогоплательщиков, и он вряд ли уменьшится в обозримом будущем // Российский налоговый курьер. - 2004. - №24. – С.12-20.
25. Зрелов А.П., Краснов М.В. Налоговые преступления / Под ред. К.К. Саркисова. - М.: Статус-Кво 97. - 2004. - 191 с.
26. Камынин И. Установление субъектов ответственности за криминальные банкротства // Российская юстиция. – 2002. – № 3. – С. 8.
27. Карпович О.Г. Уголовно-правовая охрана предпринимательской деятельности в России и странах Европы: Автореф. Дисс. Д-ра юрид. Наук. – М., 2003. – С.32
28. Карякин В.В., Махов В.Н. Возбуждение уголовных дел о налоговых преступлениях. - М.: Юрлитинформ. - 2005. - 208 с.
29. Кашепов В.П. Об особенностях современного уголовно-правового законотворчества // Журнал российского права. - 2005. - № 4. – С.23-29.
30. Кинсбурская В.А. Уголовная ответственность должностных лиц налоговых органов // Гражданин и право. - 2007. - №3. – С.20-26.
31. Кинсбурская В.А. Уголовная ответственность должностных лиц налоговых органов за неисполнение или ненадлежащее исполнение ими своих должностных обязанностей // Налоги и налогообложение. - 2006. - №4. – С.10-18.
32. Колб Б. Субъекты криминальных банкротств // Законность. – 2000. – № 3. – С. 14-20.
33. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть первая (постатейный) / Под ред. А.Н. Козырина. - М.: ТК Велби; Изд. «Проспект». - 2005. - 656 с.
34. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации / Отв. ред. А.И. Рарог. - М.: ТК Велби; Изд. «Проспект». - 2004. - 640 с.
35. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации / Отв. ред. В.И. Радченко; Науч. ред. А.С. Михлин. - М.: Спарк. - 2000. - 862 с.
36. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации с постатейными материалами и судебной практикой / Под общ. ред. С.И. Никулина. Изд. 2-е. - М.: Изд. «Менеджер» совместно с изд. «Юрайт». - 2002. - 1176 с.
37. Крупин М.Л. Налоговое преступление: уголовно-правовая характеристика // Налоги и налогообложение. -2006. - №4. – С.23-30.
38. Кузнцецов А.П. Государственная политика противодействия налоговым преступлениям в Российской Федерации: (проблемы формирования законодательской регламентации и практического осуществления): Автореф. Дис. … д-ра юрид. Наук. Н.Новгород, 2000. – С.31
39. Кучеров И.И. Налоговые преступления. – М.: ЮрИнфоР. - 1997. – С. 25.
40. Кучеров И.И. Преступления в сфере налогообложения: Научно-практический комментарий к УК РФ. – М.: УКЦ «ЮрИнфоР». - 1999. – С. 18 - 20.
41. Кучеров И.И., Соловьев И.Н. Уголовная ответственность за налоговые преступления. – М.: АО «Центр ЮрИнфоР». - 2004. – С. 13 - 14.
42. Кучеров И.И., Шереметьев И.И. Административная ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. - М.: Юриспруденция. - 2006. - 128 с.
43. Лопашенко Н.А. Квалификация налоговых преступлений // Актуальные проблемы юридической ответственности за нарушения в сфере экономической деятельности и налогообложения. – Ярославль, 2001. – С. 12.
44. Лопашенко Н.А. Проблемы уголовной ответственности за налоговые преступления // Налоговые споры: теория и практика. – 2004. – № 5. – С. 14.
45. Лопашенко Н.А. Спорные аспекты понимания и квалификации налоговых преступлений: В порядке инициирования дискуссии // Юрист. – 2001. – № 6. – С. 49 – 50.
46. Лопашенко Н.А. Уголовная ответственность за налоговые преступления // Налоговые и иные экономические преступления. - Вып. 2. – Ярославль, 2000. - С. 49 – 50.
47. Наумов А.В. Уголовный закон в условиях перехода к рыночной экономике // Советское государство и право. – 1991. – № 2. – С.24-32.
48. Пастухов И., Яни П. Квалификация налоговых преступлений // Законность. - 1998. - №№1 - 2.
49. Похмелкин А.В., Похмелкин В.В. Идеология и уголовная политика. – М.: ИНИОН, РИБ «Турист». - 1992. – С. 139.
50. Прохоров Л.А., Прохорова М.Л. Уголовное право. - М.: Юристъ. - 1999. - 480 с.
51. Российское уголовное право: В 2-х т. Т. 2. Особенная часть / Под ред. А.И. Рарога. - М.: Профобразование. - 2001. - 872 с.
52. Сборник документов по истории уголовного законодательства СССР и РСФСР 1917 - 1952 гг. / Под ред. И.Т. Голякова. – М., 1953. – С. 14.
53. Середа И.М. Преступления против налоговой системы: характеристика, ответственность, стратегии борьбы. – Иркутск: ОГНИУ «Институт законодательства и правовой информации», 2006. – 343с.
54. Смаков Р. Верховный Суд вгляделся в физические лица // РГ. – Ведомственное приложение «Экономический союз». – 5 июля 1997 г.
55. Соловьев И.Н. Уголовно-правовая и криминологическая характеристика налоговых преступлений по УК РФ 1996 г. // Вестник Московского университета. - Серия 11. Право. - 1999. - №1. – С.23-34.
56. Трайнин А.Н. Уголовное право. Особенная часть. Должностные и хозяйственные преступления. – М., 1938. – С. 68.
57. Трайнин А.Н. Уголовное право. Часть Особенная. Преступления против государства и социального порядка. Изд. 2-е. – М., 1927. – С. 143 - 144.
58. Тюнин В. Налоговые преступления в Уголовном кодексе России // Российская юстиция. – 2004. – № 2. – С. 8.
59. Тюнин В.И. О «длящихся» и «продолжаемых» преступлениях в сфере экономической деятельности // Журнал российского права. - 2001. - № 1. – С.10-18.
60. Уголовное право России. Части Общая и Особенная: Учебник / Под ред. А.И. Рарога. 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби; Изд-во «Проспект». - 2004. – 696 с.
61. Уголовное право. Часть Общая. Часть Особенная: Учебник / Под общ. ред. Л.Д. Гаухмана, Л.М. Колодкина, С.В. Максимова. - М.: Юриспруденция. - 1999. - 784 с.
62. Учебно-практический комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации / Отв. ред. А.Э. Жалинский. - М.: Эксмо. - 2005. - 1088 с.
63. Чучаев А.И., Иванова С.Ю. Таможенные преступления в новом УК РФ // Государство и право. – 1998. – № 11. – С. 43.
64. Яни П.С. Актуальные проблемы уголовной ответственности за преступления в сфере экономической деятельности. – С. 27.

Справочники, Интернет
65. Бурыкина Н. Руководителей налоговых инспекций надо наказывать рублем // Интернет-издание GAAP.ru: http://www.gaap.ru/news/gaap_ifrs/1015/.
66. Гуров М.В. Злоупотребление властными полномочиями при проведении налогового контроля // http://www.klerk.ru/articles/?19863.
67. Елинский А.В. Социально-экономические основания легитимации уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов (по опыту зарубежных стран). 2005 // http://allpravoru.23.com1.ru/library/doc101p0/instrum5229/item5230.html.
68. Елинский А.А. Уклонение от уплаты налогов как источник преступных доходов (по опыту зарубежных стран). 2005 // http://allpravoru.23.com1.ru/library/doc101p0/instrum5231/item5232.html#732.
69. Зудов И.Г. Оптимизация налогообложения как фактор экономического партнерства бизнеса и власти // http://allpravoru.23.com1.ru/library/doc3938p0/instrum3939/item3940.html.
70. Карнаухов М.В. Недобросовестность налогоплательщика как судебная доктрина. // http://allpravoru.23.com1.ru/library/doc3938p/instrum5602/.
71. Костин А.А. Уклонение от уплаты налогов с организаций. Статья с сайта ЮрКлуба (виртуальный клуб юристов) // http://www.yurclub.ru/docs/tax/article29.html.
72. Костин А.А. Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса. Статья с сайта ЮрКлуба (виртуальный клуб юристов) // http://www.yurclub.ru/docs/tax/article28.html.
73. Сосков В.А. Презумпция виновности налогоплательщика. Статья с сайта ЮрКлуба (виртуальный клуб юристов) // http://www.yurclub.ru.