АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ ДОСУДЕБНОГО УРЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ СПОРОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Оглавление
Введение 2
Глава 1. Понятие налогового спора. Особенности правового регулирования 5
1.1. Понятие и правовая природа налогового спора. Виды налоговых споров, причины возникновения 5
1.2. Правовые основы и организационные особенности процедуры досудебного урегулирования налоговых споров 12
Глава 2. Совершенствование института досудебного урегулирования налоговых споров в РФ 28
2.1. Анализ эффективности института досудебного урегулирования налоговых споров 28
2.2. Актуальные проблемы досудебного урегулирования и пути их решения 30
Заключение 55
Список литературы 60
Приложения 66

 

1.1. Понятие и правовая природа налогового спора. Виды налоговых споров, причины возникновения

За последнее десятилетие понятие «налоговый спор» получило широкое распространение как в научной литературе по налоговому праву, так и в судебной практике. Это объясняется тем, что количество споров, связанных с применением налогового законодательства и разрешаемых арбитражными судами, постоянно росло. Относительно судебного урегулирования налоговых споров можно сказать, что число споров в арбитражных судах возрастало пропорционально доверию к судебной системе со стороны налогоплательщиков, что привело к огромной загруженности арбитражных судов. Однако после создания в системе налоговых органов специализированных подразделений налогового аудита, начала прослеживаться тенденция сокращения числа споров, а также существенное снижение нагрузки на судебную систему.
...

1.2. Правовые основы и организационные особенности процедуры досудебного урегулирования налоговых споров

Статьей 2 Конституции Российской Федерации (далее – Конституция) провозглашено, что человек, его права и свободы являются высшей ценностью, а признание, соблюдение и защита прав и свобод человека и гражданина – обязанностью государства. Статья 45 Конституции закрепляет право каждого на защиту своих прав и свобод любым законным образом.
Статьями 33, 46 Конституции установлены право граждан Российской Федерации обращаться лично, направлять индивидуальные и коллективные обращения в государственные органы и органы местного самоуправления, право обжалования в суде решений и действий (или бездействий) органов государственной власти и должностных лиц, а также установлена гарантия каждому на судебную защиту его прав и свобод.
Реализация права граждан Российской Федерации на обращение установлена Федеральным законом от 02.05.
...

2.1. Анализ эффективности института досудебного урегулирования налоговых споров

ФНС России в своих публикациях ежегодно указывает на эффективность административного порядка урегулирования налоговых споров.
По мнению ФНС России, «институт апелляционного обжалования обладает рядом достоинств. Грамотная организация работы с жалобами позволяет на регулярной основе осуществлять мониторинг эффективности применения налогового законодательства всеми участниками налоговых правоотношений»39.
Так, в Докладе об осуществлении государственного контроля (надзора) в соответствующих сферах деятельности и об эффективности такого контроля (надзора) за 2017 год ФНС Росси приводит следующие данные отчетного года в сравнении с итогами 2016 года:
«- количество жалоб, связанных с оспариванием результатов выездных налоговых проверок, снизилось на 11 процентов;
- количество проверок, результаты которых были признаны недействительными, составило 599 проверок, в т.ч.
...

2.2. Актуальные проблемы досудебного урегулирования и пути их решения

Несмотря на все положительные изменения, которые наблюдаются с момента введения института досудебного урегулирования налоговых споров, в рамках рассматриваемой темы существуют и проблемные вопросы, которые могут повлечь для налогоплательщиков развитие негативных ситуаций, в частности:
1. Одной из проблем для налогоплательщика, обратившегося за защитой своих прав и добившегося успеха в результате рассмотрения его жалобы, является то обстоятельство, что территориальной Управление является не «последней инстанцией в цепи вышестоящих налоговых органов».
Практика складывается таким образом, что ФНС России по собственной инициативе может отметить решение Управления, которым жалоба налогоплательщика была удовлетворена.
Данная проблема возникла в результате проведения камеральной проверки ООО «Аквамарин» по НДС за 4-й квартал 2013 года.
...

Заключение
Правовая природа налогового спора вытекает из налоговых правоотношений, связанных с исчислением и уплатой налогов, а также отношений, возникающих в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушений.
Основными нормативными актами, регулирующими вопросы административного разрешения налоговых споров, являются: НК РФ, в частности, раздел VII, главы 19, 20, также акты разъяснительного характера, в том числе письма и разъяснения ФНС России, Минфина РФ, постановления Пленума ВС РФ, постановления Пленума ВАС РФ.
...

Список литературы


Нормативные правовые акты

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным собранием 12 декабря 1993) // СЗ РФ. 2014. №31. Ст. 4398
2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 27.12.2018)
3. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019)
4. Федеральный закон «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» от 02.07.2013 № 153-ФЗ
5. Федеральный закон «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации» от 02.05.2006 № 59-ФЗ
6. Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 08.08.2001 № 129-ФЗ
7. Закон РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»
8. Указ Президента РФ от 31.12.2005 № 1574 «О Реестре должностей Федеральной государственной гражданской службы»
9. Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» // СПС «КонсультантПлюс»
10. Приказ ФНС России от 13.02.2013 № ММВ-7-9/78@ «Об утверждении Концепции развития досудебного урегулирования налоговых споров в системе налоговых органов Российской Федерации на 2013-2018 годы»
11. Письмо ФНС России от 04.07.2013 № СА-4-9/12019@ «О применении положений Федерального закона «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации»
12. Письмо ФНС России от 18.01.2018 № СА-4-7/756@ О направлении обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2017 года по вопросам налогообложения
13. Письмо Минфина РФ от 24.06.2009 № 03-02-07/1-323



Специальная литература


14. Административная юрисдикция налоговых органов: Учебник / Е.А. Алехин, Л.М. Ведерников, А.М. Воронов и др.; Под ред. М.А. Лапиной. М.: ВГНА Минфина России, 2012. 346 с. // СПС «КонсультантПлюс»
15. Борисов А.Н. Споры с налоговыми органами при осуществлении налогового контроля и взыскании налогов и сборов. Практические рекомендации. - 2-е изд., перераб. и доп. – Юстицинформ, 2017 г.
16. Боровинских В.А., Поверинова Е.М. Досудебное урегулирование налоговых споров // Вестник Курганской ГСХА, 2015. - № 2 (14). - с. 59 – 60
17. Гришина О.П. О новых правилах налогового администрирования // НДС: проблемы и решения. № 6. 2016 г., с. 63-69
18. Демин А.В. Апелляционная жалоба в налоговом процессе // СПС «КонсультантПлюс»
19. Доклад об осуществлении Федеральной налоговой службой государственного контроля (надзора) в соответствующих сферах деятельности и об эффективности такого контроля (надзора) в 2017 году [Электронный ресурс] URL: https://www.nalog.ru/rn59/related_activities/statistics_and_analytics/effectiveness/ (дата обращения: 19.05.2019 г.)
20. Доклад об осуществлении Федеральной налоговой службой государственного контроля (надзора) в соответствующих сферах деятельности и об эффективности такого контроля (надзора) в 2018 году [Электронный ресурс] URL: https://www.nalog.ru/rn59/related_activities/statistics_and_analytics/effectiveness/ (дата обращения: 19.05.2019 г.)
21. Ефремова Т. А. Налоговые споры: понятие, виды, причины возникновения [Электронный ресурс] URL: http://be5.biz/eko№omika1/r2015/1236.htm (дата обращения: 11.05.2019 г.)
22. Значение досудебного урегулирования налоговых споров / Гурдзибеева А.А. // Известия Горского государственного аграрного университета. 2015. т. 52. № 4. с. 262-267
23. Комментарий первой части Налогового кодекса Российской Федерации (постатейный) (под ред. А.Н. Козырина) // СПС «КонсультантПлюс»
24. Копина А.А. Налоговые споры: понятие, их классификация и способы разрешения // Налоги. 2016. № 12. С. 9-19
25. Ларина Н.В. Налоговые споры: теоретические аспекты // Налоговые споры: теория и практика. 2004. №7
26. Лупарев Е.Б. Налоговые споры: проблемы теории, очерк практики: Монография. Воронеж: Изд-во Воронежского гос. ун-та, 2006. С. 31
27. Налоговые споры и особенности их рассмотрения. Все ли дороги ведут к истине? [Электронный ресурс] URL: http://www.aif.ru/boostbook/nalogovye-spory.html (дата обращения: 15.05.2019 г.)
28. Нормы налогового права: монография / А.В. Демин. – Красноярск: Сибирский федеральный университет, 2010. – 410 с.
29. Обжалование ненормативных актов налоговых органов. О.В. Пантюшов [Электронный ресурс] URL: http://www.justicemaker.ru/view-article.php?id=14&art=5378 (дата обращения: 19.05.2019 г.)
30. Овсянников С. В. Налоговые споры в арбитражном суде: Общая характеристика /С. В. Овсянников. // Правоведение. -1996. - № 3 (214). - C. 144-149
31. Опыт налоговых органов по досудебному рассмотрению споров возможно распространить на другие сферы государственного регулирования [Электронный ресурс] URL: https://www.№alog.ru/r№77/№ews/activities_fts/6731324/ (дата обращения: 11.05.2019 г.)
32. Основные причины возникновения налоговых споров [Электронный ресурс] URL: https://www.№alog.ru/r№87/apply_fts/pretrial/5768403/ (дата обращения: 11.05.2019 г.)
33. Первышов Е.А., Абрамян Д.С. К вопросу о понятии налогового спора [Электронный ресурс] URL: http://x№----7sbbaj7auw№ffhk.x№--p1ai/article/15823 (дата обращения: 11.05.2019 г.)
34. Разгильдеев А.В. Развитие досудебного порядка урегулирования налоговых споров // Московский юрист. - М.: Закон, 2013, № 2 (9). - С. 48-61
35. Сидорова А.В. Налоговые споры: понятие и признаки // Юридическая наука и практика: Вестник Нижегородской академии МВД России. 2015. №4 (32). С. 190-194
36. Тюрина А. «Уточняющая проверка» // Расчет. 2019. № 1. С. 48 – 49
37. Хаванова И.А. Налоговая жалоба: сравнительно-правовое исследование / Под ред. И.И. Кучерова. М.: Юриспруденция, 2013. 184 с. // Доступ из СПС «КонсультантПлюс»
38. Хаванова И.А. Право налоговой (административной) жалобы: отдельные вопросы теории и практики // Финансовое право. 2010. № 7. С. 23-27
39. Чемидова Е.В.Комментарий к Постановлению Правительства РФ от 23.06.2018 № 721 «О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 6 декабря 2017 г. № 1479» // Нормативные акты для бухгалтера. 2018. № 14
40. Эффективность работы ФНС России [Электронный ресурс] URL: https://www.nalog.ru/rn59/related_activities/statistics_and_analytics/effectiveness/ (дата обращения: 19.05.2019 г.)


Материалы судебной практики


41. Постановление Конституционного суда Российской Федерации от 14.07.2005 № 9-П // СПС «КонсультантПлюс»
42. Определение Конституционного суда Российской Федерации 27.05.2010 № 650-О-О // СПС «КонсультантПлюс»
43. Определение Верховного Суда РФ от 20 августа 2015 г. № 309-КГ15-9617 Об отказе в передаче кассационной жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации // СПС «КонсультантПлюс»
44. Определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.11.2010 № ВАС-15053/10 // СПС «КонсультантПлюс»
45. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // СПС «КонсультантПлюс»
46. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами ч. 1 НК РФ» // СПС «КонсультантПлюс»
47. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.07.2009 № 5172/09 // СПС «КонсультантПлюс»
48. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 21.09.2010 № 4292/10 по делу № А04-3308/2009 // СПС «КонсультантПлюс»
49. Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // СПС «КонсультантПлюс»
50. Решение Арбитражного суда г. Москвы от 08.08.2016 по делу № А40-101850/16 // СПС «КонсультантПлюс»
51. Решение Арбитражного суда Архангельской области от 26.02.2010 по делу № А05-20548/2009 // СПС «КонсультантПлюс»
52. Постановление Четырнадцатого Арбитражного Апелляционного суда от 28.03.2016 по делу № А13-17422/2014 // СПС «КонсультантПлюс»
53. Постановление от 02.02.2009 по делу № А12-10757/2008 ФАС Поволжского округа // СПС «КонсультантПлюс»