Методика аудиторской проверки расчетов по оплате труда

В настоящее время законодательство непрерывно совершенствуется, появляются новые документы и инструкции, имеющие отношение к расчетам по оплате труда на предприятиях всех форм собственности, что приводит к усложнению расчетов, увеличению их трудоемкости. Возникает необходимость контроля расчетов как внутренними аудиторами предприятий и организаций, так и при проведении аудиторских проверок. Основной путь решения проблем при проверке этого раздела учета — выработка и постоянное совершенствование методики аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом предприятия.
Учет труда и заработной платы по праву имеет одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на любом предприятии. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения.
Важнейшими задачами бухгалтерского учета труда и заработной платы являются:
 в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);
 своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и обязательных отчислений во внебюджетные фонды;
 собирать и группировать показатели по труду и заработной платы для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с государственными внебюджетными фондами.
Для выполнения этих задач необходимы знания трудового законодательства, касающегося приема на работу, оформления трудовых отношений, порядок составления и использования документов, по учету личного состава, а также действующих порядков начисления заработной платы и удержании.
Практика показывает, что своевременное выявление аудитором недостатков по оплате труда и расчетам с пер¬соналом предприятия позволяет не только принять опе¬ративные меры по исправлению негативной ситуации, но и существенно улучшить организацию и качество расче¬тов по оплате труда, применить наиболее рациональные системы ведения учета и др.
Целью данной работы является проведение аудита расчетов по оплате труда и аудиторская проверка расчетов с персоналом на примере Специализированного Монтажного Управления – 5 и разработка мероприятий по улучшению учета расчетов по оплате труда на предприятии.
В соответствии с данной целью определены следующие задачи, которые необходимо решить в ходе данной работы:
 определение особенностей бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и требований, предъявляемых действующим законодательством;
 проведение аудита расчетов по оплату труда на предприятии,
 знакомство с действующей в ______________ системой оплаты труда, отражение операций в бухгалтерском учете;
 правильное документальное оформление операций, связанных с расчетами по оплате труда;
 рекомендации по оформлению и отражению в учете расчетов по оплате труда итогам аудиторской проверки.

"Введение 3
1. Теоретические основы аудита расчетов по оплате труда 5
1.1 Цели и задачи аудита оплаты труда, программа аудита 5
1.2. Методика проведения аудита расчетов по оплате труда 10
2. Аудиторская проверка расчетов по оплате труда на предприятии 16
2.1. Краткая характеристика ООО «X» 16
2.2. Планирование и составление программы аудита. Подготовка рабочей документации аудита 24
2.3. Аудиторская проверка расчетов по оплате труда по ООО «X» 26
3. Разработка рекомендаций по совершенствованию учета и аудита расчетов по оплате труда 36
3.1. Предложения по совершенствованию ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда по итогам аудиторской проверки 36
3.2. Расчет экономической эффективности проведенного аудита и предложенных мероприятий 43
Заключение 47
Список использованной литературы 50
Приложение 1. График работы на февраль 2006 года
Приложение 2. Общий план аудита
Приложение 3. Аудиторская программа
Приложение 4. Описание аудиторских процедур на аудит операций по оплате труда
Приложение 5. Схема аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной форме счетоводства
Приложение 6. Схема соответствия операций, отраженных в бухгалтерском учете, совершенным хозяйственным операциям
Приложение 7. Рабочий документы аудитора формы РД-1(Д). Аудит оформления первичных учетных документов
Приложение 8. Сводка нарушений, выявленных в результате формальной проверки первичных учетных документов
Приложение 9. Сводка нарушений, выявленных в результате арифметической проверки первичных учетных документов
Приложение 10. Регистр налогового учета расходов на оплату труда в ООО «»
Приложение 11. Регистр учета налогов, включаемых в состав расходов
Приложение 12. Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы
Приложение 13. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита
Приложение 14. Заключение аудитора участникам Общества с ограниченной ответственностью «» о проверке операций по учету и оплате труда за 1 квартал 2006 года
51 стр."

Результатом проведенного исследования по выбранной теме курсовой работы является обоснование общих выводов и практических замечаний, которые можно свести к следующему.
Коллективный договор __________, заключенный на 2006 год, был зарегистрирован отделом труда г. Уфы 26.06.2005 года.
Учет расчетов по оплате велся с применениями унифицированных форм, предусмотренных законодательством: применялись верные методики расчета пособий по нетрудоспособности, расчета оплаты ежегодно представляемых отпусков, компенсаций за неиспользуемые отпуска при увольнении.
1. Размеры окладов, тарифных ставок, предусмотренные штатным расписанием соответствуют размерам, применяемым при начислении заработной платы согласно данным расчетных листков;
2. Количество дней оплаченных работодателем, соответствует указанным в табелях учета времени;
3. Доплаты за вредные условия труда производились в размерах, предусмотренных коллективным договорам, наличие вредных условий труда подтверждено аттестацией рабочих мест по условиям труда, проведенной лабораторией НП «Учебно-инженерный центр по охране труда»;
4. Начисленные работникам предприятия разовые премии и вознаграждения, не предусмотренные системой оплаты труда, выплачивались за счет нераспределенной прибыли и не учитывались при налогообложении по налогу на прибыль.
Удержания из заработной платы работников производились согласно исполнительным листам и согласно заявлениям работников.
По составлению унифицированной формы – приказа о приеме на работу было выявлено отсутствие информации о размере оплаты труда. А поскольку содержание приказа в части оплаты труда должно соответствовать данным трудового договора с работниками, то отсутствие определенного размера может рассматриваться как сокрытие от работника размеров оплаты труда, а как следствие – нарушение его прав.
Трудовые договоры с работниками на проверку не были представлены. В случае, если трудовые договоры с работниками не заключались, то могут возникнуть проблемы с отнесением заработной платы, работников, принятых после 01.02.2002 г. (с введением Трудового Кодекса Российской Федерации) на затраты предприятия, учитываемые при налогообложении по налогу на прибыль. Данное требование оговорено в статьях 252, 255, 270 Налогового Кодекса Российской Федерации.
При расчете среднего заработка работникам с суммированным учетом рабочего времени в расчет принят среднедневной, а не среднечасовой заработок. В результате отпускные суммы, выплаченные работникам занижена на 400,46 руб.
Начислено излишних сумм на выплату пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам в сумме 8600 руб.
В качестве предложений по совершенствованию учета и аудита расчетов по оплате труда предлагается:
По результатам проведенного аудита выявлено, что на предприятии постепенно внедряется налоговый учет, но не решена еще задача организации обособленного налогового учета. Поэтому предложено применять регистры ведения автоматизированного бухгалтерского учета: регистры учета расходов на оплату труда, регистр учета налогов, включаемых в состав расходов.
Правильно оформлять все документы по оформлению премии работнику. Основания для выплат в трудовом договоре нужно формулировать наиболее общими фразами, схожими с употребленными в законе. Например, «за высокие достижения в труде», «за добросовестное исполнение трудовых обязанностей» и т.п. В этом случае менее вероятно, что налоговые органы откажут в учете расходов.
Выплаты, предусмотренные коллективным договором, учитываются лишь в двух случаях. Первый - когда трудовой договор имеет положения о выплатах, повторяющие положения коллективного договора. Второй - существует ссылка на коллективный договор.
При определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, используется средний часовой заработок, исчисляемый путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных в этот период (п. 13 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213).
Установить работникам организации с суммированным учетом рабочего времени почасовую оплату труда, что позволит снять спорные проблемы при расчетах командировочных расходов и листков нетрудоспособности. Эффект от этого мероприятия выразится в том, что социальный климат в коллективе улучшится.
Экономическая эффективность проведения аудита, рассчитанная путем деления суммы выявленных в ходе проверки нарушений и ошибок в количественном выражении на проверяемом предприятии к величине собственного капитала равна 0,06%.
По результатам проверки можно сделать вывод о том, что данные бухгалтерской отчетности не являются достоверными. Руководству __________необходимо сделать перерасчет сумм пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. Необходимо внести пересчитать суммы отпускных и соответствующие исправления в учете и отчетности по расчетам отпускных сумм работникам.

Аудит, расчеты по оплате труда, рабочая документация, документирование, планирование аудита, аудиторское заключение, экономическая эффективность аудита, проверка расчетов по оплате труда, совершенствование учета и аудита

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Федеральный закон № 118-ФЗ. Ч. 2. от 05.08.2000 г.
2. Трудовой кодекс Российской Федерации. Федеральный закон N 197-ФЗ от 30.12.2001 г.
3. Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г.
4. Федеральный закон N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г.
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ, утв. приказом Минфина РФ №34н. от 29 июля 1998г.
6. Приказ Минфина РФ N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31 октября 2000 г
7. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99).
8. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» (ПБУ 10/99).
9. Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».
10. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
11. Ахалкаци О.В. Аудит расчетов по оплате труда//Аудиторские ведомости.-2001.-№2.-С.39
12. Ахалкаци О.В. Аудит учёта расчетов по оплате труда: Практическое пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.-108с.
13. Бакина С.И. Оформление трудовых отношений с работником //Аудиторские ведомости, N 2, 2005.-С.23
14. Баринов Д. Приняты новые правила документирования аудита Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь, 2006, N 6.-С.14
15. Дмитренко Ю.Е. По итогам аудиторских проверок// Аудит и налогообложение, 2005, N 9.-С.36
16. Егоров В. О пользе почасовой оплаты труда// Новая бухгалтерия, N 3, 2005.-С.19
17. Елисова И.Н. Больничные и отпускные по-новому//Главбух, 2005.-С.36
18. Зеленкова Л. Отпускные: осторожно с налогами!// Расчет, 2005, N 5.-С.6
19. Иволгина Н.В. Как оплачивать больничные в 2005 году// Российский налоговый курьер, 2005, N 6.-С.21
20. Каганова И. Оплата труда работников за период командировки// Финансовая газета. Региональный выпуск, 2005, N 45.- Консультант плюс
21. Костюк Г.И. Проверка бухгалтерской отчетности аудитором// Бухгалтерский учет, № 4, 2003.-С.36
22. Михайли К. Трудовые книжки: организация и ведение учета// Финансовая газета. Региональный выпуск, N 12, 2005.-С.15
23. Орлова Г.А. Новый Закон "Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам..."// Бухгалтерский бюллетень, 2006, N 2.- Консультант плюс
24. Панкова С.В. Планирование аудиторской проверки// Аудиторские ведомости, N 10, 2003.-С.39
25. Пеняева Е.Л. Исчисление среднего заработка Современный бухучет, 2005, N 11.- Консультант плюс
26. Полякова Е.В. Учет и налогообложение отпускных// Налоги и налогообложение, 2005, N 5.-С.27
27. Пресняков С. Оценка достоверности бухгалтерской отчетности// Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь, 2005, N 38.-С.31
28. Работник уходит в отпуск: как рассчитать ЕСН// Российский налоговый курьер, N 9, 2003.-Консультант плюс
29. Щербакова М.А. Снижаем расходы на оплату простоя //Учет. Налоги. Право.- 2005.-№ 38.-С.7