Роль системы «директ-кост» в управлении деятельностью предприятия

Проблема управления затратами производства и калькулирования себестоимости продукции представляет большой научный и практический интерес в условиях современных трансформационных процессов, связанных с переходом России к рыночной системе хозяйствования. Данная проблема получила новое содержание в свете решения таких важнейших проблем, как обеспечение конкурентоспособности российских предприятий, реализация эффективных моделей экономической концентрации, осуществление структурных преобразований на различных уровнях экономики и др.
Особое значение для целей управленческого анализа имеет информация, собранная в системе "директ-костинг". Эта система может функционировать лишь в рамках бухгалтерского управленческого учета. В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности ее нельзя использовать в финансовом учете. Она не применима для целей составления внешней финансовой отчетности и налогообложения.
По существу, эта система являет собой альтернативный традиционному отечественному подходу к калькулированию. Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется лишь в части переменных затрат, то есть лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) отражают в бухгалтерском учете на отдельном счете, в калькуляцию не включают и в конце отчетного периода (как периодические затраты) списывают на финансовые результаты, то есть учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным затратам в условиях этой системы оцениваются также запасы - остатки готовой продукции на складе и незавершенное производство (там, где они есть).
Таким образом, применение системы "директ-костинг" на практике предполагает дифференцированный подход к издержкам организации: их следует разделить на постоянную и переменную части.
Использование системы "директ-костинг" кардинально меняет не только отечественную концепцию калькулирования, но и подходы к учету и расчету финансовых результатов. Применяемая в рамках этого метода схема построения отчета о доходах (как правило, двухступенчатая) содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.
Актуальность проблемы управления затратами определяется отсутствием конкретных разработок для условий трансформационной экономики. В советский период ученые рассматривали проблему управления издержками в структуре государственных предприятий, имеющих в рамках планово распределительной системы хозяйствования весьма небольшую степень свободы при выборе собственной стратегии развития. Подобные решения неприемлемы для нестабильной экономической среды и требуют существенной корректировки.
В теоретическом плане остаются дискуссионными вопросы, касающиеся экономической сущности затрат, их структурных составляющих. Не нашли должного отражения в специальной литературе многие важные методические аспекты формирования и функционирования эффективной системы управления затратами в современной многоуровневой корпорации.
Целью курсовой работы является освещение научно обоснованных направлений, методов и способов управленческого учета затрат в системе «директ-костинг» на базе обобщения теоретических положений, отечественного и зарубежного опыта.
В данной работе предполагается решение следующих задач:
- исследование существующих методических подходов к формированию системы «директ-костинг», выявление основных элементов и принципов.
- обобщение преимуществ и недостатков системы «директ-костинг»;
- разработка рекомендаций по совершенствованию системы управленческого учета и калькулирования себестоимости на уровне предприятия.

"Введение 3
Обзор литературы 5
Нормативно-правовое регулирование управленческого учета 8
1. Система ""директ - костинг"" как система формирования себестоимости продукции 15
1.1. Понятие, принципы, преимущества и недостатки системы ""директ - костинг"" 15
1.2. Элементы системы ""директ-костинг"", используемые в учете на российских предприятиях 20
1.3. Аналитические возможности системы ""директ-костинг"" 23
2. Оценка организации управленческого учета на предприятии (на примере «Б») 26
2.1. Экономическая характеристика предприятия 26
2.2. Организация управленческого учета на предприятии 28
2.3. Рекомендации по совершенствованию управленческого учета 35
Заключение 38
Список использованной литературы 41"

"Директ-костинг" представляет собой способ сбора информации, необходимой для управленческого анализа. Информацию, собранную в системе "директ-костинг", согласно международным стандартам финансовой отчетности, нельзя использовать в финансовом учете. С ее помощью нельзя составить внешнюю финансовую отчетность.
"Директ-костинг" - это способ определения себестоимости. Причем в отличие от отечественного калькулирования планируются и учитываются только переменные затраты, которые распределяются по их носителям. Оставшуюся же часть издержек - постоянные расходы - в калькуляцию не включают. Их отражают в бухгалтерском учете на отдельном счете, в конце отчетного периода списывают на финансовые результаты и учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период.
Не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. В силу этих причин самой точной будет калькуляция по прямым (переменным) расходам, которая получается при калькулировании по системе "директ-костинг". В таком случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия. Значит, критерием точности исчисления себестоимости изделия должна быть не полнота включения затрат в себестоимость, а способ их отнесения на то или иное изделие. Постоянные затраты в основном не связаны с производством данного конкретного изделия, а являются, как правило, периодическими и связаны с выпуском всего объема продукции предприятия.
Преимуществам системы "директ - костинг": простота и объективность калькулирования частичной себестоимости, возможность сравнения себестоимости различных периодов по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам, возможность выявить изделия с большей рентабельностью, информация, получаемая в системе "директ-костинг", позволяет проводить эффективную политику цен, указывая наиболее выгодные комбинации цены и объема; возможность проведения анализа в условиях ограниченного ресурса.
Общие недостатки системы "директ-костинг": трудности в разделении затрат на постоянные и переменные, необходимость для большинства компаний наличия информации о величине полных издержек для определения цены изделия, так как в ценах в долгосрочном плане необходимо обеспечивать покрытие всех издержек предприятия, наличие некоторых трудностей при формировании внешней отчетности.
Итак, "директ-костинг" - система управленческого учета, базирующаяся на категории переменных (либо частичных) затрат. Эта система не лишена недостатков, но имеет и некоторые преимущества по сравнению с системой полного учета и распределения затрат. Выбор одной из них зависит прежде всего от практической пользы применения той или иной системы.
В качестве объекта исследования было определено структурное подразделение ГУП «Башавтотранс» Кармаскалинское СДРСУ, основной производственной деятельностью которого является содержание автодорог, находящихся на балансе ГУП «Башкиравтодор», их ремонт, реконструкции, а также строительство новых дорог.
Анализ состояния управленческого учета расходов по целям управления Кармаскалинского СДРСУ позволяет сделать следующие выводы: показатель себестоимости продукции не всегда достоверно отражает объем действительных издержек производства и реализации продукции; используются методы распределения косвенных расходов, не обеспечивающие достоверность калькулирования себестоимости отдельных видов продукции.
В данной курсовой работе предлагаются следующие направления по разрешению возникших проблем и совершенствованию учета расходов.
Для повышения качества управления затратами в условиях информационной экономики предлагается внедрение системы учета по видам деятельности. Система учета по видам деятельности предполагает, что затраты возникают в результате осуществления различных видов деятельности и что конечная продукция создает спрос на определенные виды деятельности. Разработав структуру видов деятельности, предприятие сможет найти причинно-следственную взаимосвязь между уровнями прямых и накладных расходов и методами организации и ведения бизнеса, что позволит перевести значительную часть накладных расходов в категорию прямых затрат. В результате учет по видам деятельности будет способствовать достижению цели управления затратами в информационной экономике - эффективной организации различных видов деятельности на предприятии. Для реализации данной схемы определения себестоимости в План счетов предлагается ввести дополнительную аналитику по счетам: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизвод-ственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Следующим шагом по оптимизации учета затрат является внедрение методики учета затрат, основанной на идее западной системы «директ-костинг» и исчислении неполной производственной себестоимости. Главной особенностью системы учета “директ-костинг” является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списываются непосредственно на дебет счета финансовых результатов. Предложенные мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета расходов по обычным видам деятельности могут дать положительный экономический эффект при внедрении в Кармаскалинском СДРСУ.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1, 2) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. 31.12.2001 г.).
2. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” № 129-ФЗ от 21.11.96г.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. N 60н.
4. Абдюшина Л.П. Прогнозирование и планирование в условиях рынка. – М.: «Дашков и Ко», 2004. – 400 с.
5. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ. – Москва-Новосибирск: Издательство «Дело и сервис», 2001. – 218 с.
6. Бойкова М.П. Расходы предприятия (издержки обращения) в учете и их корректировка для целей налогообложения, / Бухгалтерское приложение к еженедельнику «Экономика и жизнь» / 2001 г., №28, с. 22-27
7. Вахрушина М.А. Управленческий учет. Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2002. – 467 с.
8. Долбилин А.С., Пронина Л.А. Издержки, доходы и прибыль торговых предприятий и потребительских обществ. Учебное пособие. - М.: ВИНИТИ, 1998. – 366 с.
9. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: - Аудит, ЮНИТИ, 2000. – 597 с.
10. Карпова Т.П. Управленческий учет. Учебник. - М. ЮНИТИ, 2002. – 478 с.
11. Каморджанова Н.А., Карташова И.Н. Бухгалтерский учет: Краткий курс. - СПб.: Питер-пресс, 2001. – 191 с.
12. Керимов В.Э. Управленческий учет. Учебник. - М.: ИКЦ «Маркетинг», 2001. – 354 с.
13. Керимов В.Э.Управленческий учет и проблемы классификации затрат // Менеджмент в России и за рубежом, 2002, №1, с. 12-24
14. Ксенин К.П. Методы учета затрат // Бухгалтерский учет в торговле, 2000 г., №2, с. 9-13
15. Костромина Д., Войко А. Организация управления центрами финансовой ответственности на предприятиях автодорожного строительства//Финансовая газета./Региональный выпуск, N 14, март 2004 г.
16. Лигачева Л.А. Бухгалтерский учет. - М.: ИМПЭ им. А.С. Грибоедова, 2001 г. - 216 с.
17. Мезенцева Т., Бычкова Ю. Классификация затрат в туристских организациях//Финансовая газета./ Региональный выпуск, N 20, 25, май, июнь 2001 г.
18. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ - костинг": Теория и практика.- М.: Финансы и статистика, 1993, или объединенное издание: Принципы формирования и калькулирования себестоимости; Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ-костинг". - М.: Аналитика - Пресс, 1997
19. Палий В.В., Палий В.Ф. Счета управленческого учета // Экономика и жизнь, 2001 г., №216, с.40-43.
20. Фомичева Л.П. Типичные ошибки в учете доходов и расходов организаций и порядок их исправления. // Бухгалтерское приложение к еженедельнику «Экономика и жизнь», 2001 г., №39, с. 18-19.
21. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности/ под. ред. Баканова М.И. - М.: Финансы и статистика, 2001. – 598 с.
22. Шеремет А.Д. Управленческий учет. Учебное пособие. - М.: ФБК - ПРЕСС, 2002. – 365 с.
23. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. - М.: Дело и Сервис, 2001. – 458 с.
24. Юцковская И.Д. Процесс калькулирования//Финансовые и бухгалтерские консультации/ N 6, июнь 2002 г.