Бухгалтерский учет и анализ кредитов и займов

ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ
1.1. Понятие кредитов и займов, их отличительные особенности
1.2. Порядок учета затрат по кредитам и займам
1.3. Учет заемных обязательств
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ В ООО «ДОМОУСТРОИТЕЛЬ»
2.1. Организационно-экономическая характеристика
2.2. Документальное оформление кредитов и займов
2.3. Синтетический и аналитический учет кредитов и займов
2.4. Отражение в учете процентов за пользование заемными средствами
3. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ
3.1. Анализ финансового состояния и кредитоспособности
3.2. Анализ динамики и эффективности использования кредитов и займов
3.3. Направления совершенствования учета расчетов по кредитам и займам
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

1.1. Понятие кредитов и займов, их отличительные особенности

Кредитные отношения регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации. Законодательство предусматривает следующие формы долговых обязательств [1]:
1. Кредитный договор.
2. Договор займа.
3. Товарный и коммерческий кредит.
В юридическом энциклопедическом словаре кредит определяется как денежные средства, переданные заемщику банком или иной кредитной организацией [9, c. 302]. Статья 819 ГК РФ определяет кредит как разновидность заемных отношений; к кредитному договору по законодательству применяются правила аналогичные тем, которые применимы к договору займа.
Согласно договору займа, согласно статье 807 ГК РФ, займодавец передает в собственность заемщика деньги или другие ценности, а заемщик обязуется возвратить обратно ту же сумму денег или равное количество других полученных им ценностей того же рода и качества.
...

1.2. Порядок учета затрат по кредитам и займам

Согласно пп. 51, 52 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50), информация о состоянии расчетов по полученным кредитам и займам обобщается:
• „по краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) – на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";
• по долгосрочным (на срок более 12 месяцев) – на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Начисленные и уплаченные проценты по кредитным договорам и займам также учитываются на счетах 66 и 67 на отдельных субсчетах.
Аналитический учет кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, банкам и другим заимодавцам.
Не уплаченные в срок кредиты и займы, проценты по ним учитываются отдельно.
В бухгалтерском учете получение и погашение кредитов и займов отражаются записями:
Д-т 50, 51, 52, 55, 60 и др.
...

1.3. Учет заемных обязательств

Учет операций по получению и погашению кредитов и займов ведется на пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные кредиты и займы отражаются по кредиту счетов в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов, а погашенные — по дебету счетов в корреспонденции со счетами учета денежных средств.[11]
Проценты за пользование кредитами учитываются на отдельных субсчетах по кредиту счета 66 или 67.
На конец каждого отчетного периода задолженность предприятия перед банком числится на этих счетах и состоит из:
• суммы предоставленного кредита;
• процентов за пользование этим кредитом.
Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.[14, c.
...

2.1. Организационно-экономическая характеристика

Общество с ограниченной ответственностью «Домоустроитель» - строительное предприятие, деятельность которого выражается в реализации проектов в следующих направлениях:
• строительство промышленных и социально-бытовых объектов;
• оказание услуг строительно-дорожной техникой и грузовым и легковым автотранспортом;
• производство металлоконструкций;
• производство бетона;
• проведение пусконаладочных работ;
• сдача внаем недвижимого имущества и др.
В целях повышения качества выпускаемой продукции и услуг, конкурентоспособности, обеспечения потребительского спроса на рынке на предприятии регулярно проводятся мероприятия по повышению качества и эффективности выпускаемой продукции, внедрение новых видов материалов и технологий, повышение квалификации и обучение персонала.
Основные показатели хозяйственной деятельности предприятия представлены в приложении А.
...

2.2. Документальное оформление кредитов и займов

На предприятии ведется документальное оформление кредитов и займов. Оно предполагает:
• Наличие и сохранение кредитных договоров и договоров займов.
• Отражение в регистрах бухгалтерского учета всех операций по расчетов по кредитам и займам.
• Отражение расчетов по кредитам и займам в первичных документах, ведомостях, Главной книге, финансовой отчетности.
Аналитический учет задолженностей по полученным займам и кредитам ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам. В учетной политике организации предусмотрены:
• перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность;
• учет заемных средств, срок погашения которых превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.
Документальный учет кредитов и займов на предприятии соответствует нормам законодательства о бухгалтерском учете.

2.3.
...

2.3. Синтетический и аналитический учет кредитов и займов

Предприятие получило в банке 10.04.2011 г. кредит для приобретения материалов на сумму 60000000 руб. сроком на 12 месяцев под 14 % годовых с равномерным погашением в течение всего срока. В соответствии с условиями кредитного договора организация уплачивает банку проценты за пользование кредитом вместе с погашением суммы кредита. Бухгалтерская справка-расчет о начисленных процентах приведена в таблице 2.1.

Таблица 2.1
Бухгалтерская справка-расчет начисления процентов
по кредитному договору № 4000345/011 от 13.03.2011 г.
ДАТА
Сумма выдачи
Сумма погашения
Сумма остатка
Кол-во дней
%
10.04.2011
60000000
0
60000000
21
483287,67
30.04.2011
0
5322444
54677556
31
650138,61
31.05.2011
0
5322444
49355112
30
567921,84
30.06.2011
0
5322444
44032668
31
523566,52
31.07.2011
0
5322444
38710224
31
460280,47
31.08.2011
0
5322444
33387780
30
384188,15
30.09.2011
0
5322444
28065336
31
333708,38
31.10.2011
0
5322444
22742892
30
261699,03
30.11.
...

2.4. Отражение в учете процентов за пользование заемными средствами

Порядок учета операций, связанных с получением займов и кредитов, в том числе по товарному и коммерческому кредитам, у заемщика установлен ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» [14, c. 460-464].
В процессе анализа учета кредитов и займов было выявлено, что в учетной политике предприятия разработана методика учета кредитов и займов.
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате учитывались на счете 66 обособленно.
Займы не выдавались, просроченной задолженности не выявлено.
По всем привлеченным заемным средствам проценты начислялись по формуле простых процентов.
Если организация привлекает заемные средства и использует их для приобретения или строительства инвестиционного актива, то она включает затраты по кредитам и займам в стоимость этого актива и погашает посредством начисления амортизации.
Для ООО «Домоустроитель» 13.03.2011 г.
...

3.1. Анализ финансового состояния и кредитоспособности

В табл. 3.1 приведем показатели деловой активности и конкурентоспособности ООО Фирма «Домоустроитель».

Таблица 3.1
Показатели деловой активности ООО Фирма «Домоустроитель», тыс. руб.
Показатели
2011 год
2012 год
2013 год
Отклонение (+,-)

2013 года от:

2011 года
2012 года
1
2
3
4
5
6
Чистый доход (выручка) от реализации товаров (работ, услуг)
1633
1797
2452
819
655
Средний размер собственного оборотного капитала
322
60
165
-157
+105
Средний размер дебиторской задолженности
65
60
15
-5
-45
Средний размер запасов
122
117,5
103,5
-4,5
-14
Чистая прибыль
102
112
128
-10
+16
Средний размер кредиторской задолженности
41
68
91,5
+27
+23,5
Собственный капитал
240
228
217
-12
-11
Коэффициент оборачиваемости капитала (трансформации)
3,25
6,2
8,47
5,22
2,27
Оборачиваемость дебиторской задолженности:

Продолжение таблицы 3.
...

3.2. Анализ динамики и эффективности использования кредитов и займов

Из анализа структуры, состава и динамики имущества и источников его формирования (таблица 3.5) видно, что по состоянию на 31.12.2013 в активах организации доля внеоборотных средств составляет одну треть, а текущих активов – две третьих. Активы организации за весь анализируемый период уменьшились на 144 544 тыс. руб. (на 24,5%). Снижение активов организации связано, в первую очередь, со снижением показателя по строке «Дебиторская задолженность» на 183 884 тыс. руб. (или 91,7% вклада в снижение активов).
Среди положительно изменившихся статей баланса можно выделить «Запасы» в активе и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в пассиве (плюс 29 736 тыс. руб. и 40 024 тыс. руб. соответственно).
На последний день анализируемого периода собственный капитал организации равнялся 326 037,0 тыс. руб. За два года отмечен ощутимый рост собственного капитала на 40 024,0 тыс. руб., или на 14%.
...

3.3. Направления совершенствования учета расчетов по кредитам и займам

Основными направления совершенствования учета расчетов по кредитам и займам на предприятии выступают:
1. Внедрение системы 1С Бухгалтерия 7.7.
2. Автоматизация рабочего места бухгалтера.
Рассмотрим программу 1С Бухгалтерия 7.7.
Учет кредитов и займов в «1С: Бухгалтерия 7.7»
Инструкция по применению плана счетов:
Для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией, предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Планом счетов предусмотрено, что на счете открываются субсчета по видам кредитов и займов. Кроме этого, подлежат обособленному учету:
• краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций;
• начисление суммы процентов по полученным краткосрочным кредитам и займа,
• причитающиеся к уплате; краткосрочные кредиты и займы, не погашенные в срок.
...

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время трудно представить себе современное, успешно развивающееся предприятие, которое бы не использовало кредитные ресурсы. Необходимость привлечения заемных средств может быть обусловлена временным дефицитом наиболее ликвидных активов предприятия, необходимых для приобретения сырья, материалов, товаров для продажи и основных производственных фондов.
Для удовлетворения потребности организаций в заемных средствах существуют различные финансовые инструменты. Самым популярным из них является банковский кредит.
При проверке расчетов по кредитам и займам зачастую возникают сомнения в документальной обоснованности произведенных операций, подлинности документов и правильности их оформления. Поэтому данный участок должен быть предметом пристального внимания со стороны службы внутреннего аудита и контроля, ревизоров, аудиторов.
...

1. Гражданский Кодекс РФ. Части первая, вторая, третья и четвертая. – М. Эксмо, 2011. – 512 с. – (Законы и кодексы)
2. Аудит: учеб. для вузов / [В. В. Скобара, Г. И. Пашигорева, О. Л. Островская и др.]; под ред. В. В. Скобара. — М.: Просвещение, 2005. - 479 с.
3. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет:
учебник / Кондраков Н.П. — 2-е изд., перераб. и доп. — Москва : Проспект, 2011. —504 с.
4. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие / под ред. С. М. Бычковой: Эксмо; Москва; 2008
5. Жукова Е. Ф., Эриашвили Н. Д., Зеленкова Н. М. Деньги. Кредит. Банки. 4-е изд., перераб. и доп.  М.: 2011. — 783 с.
6. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 208 с.
7. Основы аудита : учебное пособие / ГА. Юдина, М.Н. Черных. — М. : КНОРУС, 2006. - 296 с.
8. Финансы и кредит. Трошин А.Н., Мазурина Т.Ю., Фомкина В.И.  М.: Инфра-М, 2009. — 408 с.
9. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 448 с. — (Высшее образование).
10. Экономический анализ: учебник для бакалавров / под ред. Н.В.Войтоловского, А.П.Калининой, И.И.Мазуровой. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2013. – 548 с.
11. Остапенко В., Подъяблонская Л., Мешков В. Финансовое состояние предприятия: оценка и пути улучшения.// Экономист, 2006.  №7. с. 24