Особенности налогового учета при применении ЕСХН

Для сельскохозяйственных товаропроизводителей система налогообложения впервыедля былавведена 01.04.2002, после введения главы 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог)».
За этот период данная глава претерпела существенные изменения, уточнялась, дополнялась, в результате таких изменений был несколько упрощен порядок исчисления ЕСХН, была учтена специфика деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей, снижены их материальные и трудовые затраты по ведению налогового учета .
Налоговый кодекс четко регламентирует круг налогоплательщиков, условия применения данного налогового режима, определяет механизм исчисления налога, налоговые льготы, порядок ведения налогового учет и предоставления налоговой отчетности. В последнее время на законодательном уровне уделяется повышенное внимание сельскохозяйственным предприятиям, так как на государственном уровне рассматривается необходимость развития таких предприятий.
При этом, налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим для сельскохозяйственных производителей, часто сталкиваются с различными проблемами при решении вопросов правомерности применения данного налогового режима, а так же с вопросами порядка определения налогооблагаемой базы, вопросами исчисления других налогов, которые должны уплачиваться при данном налоговом режиме.
Актуальность данной темы заключается в том, что правильность и полнота исчисления ЕСХН во многом зависит от правильно организованного налогового учета, правильности определения налогооблагаемой базы.
Кроме того, налогоплательщики ЕСХН должны организовывать учет, касающийся исчисления и других налогов и взносов (НДФЛ, социальных страховых взносов).
Правильно организованный налог позволяет налогоплательщикам избежать убытков в виде применения налоговых санкций за допущенные ошибки при исчислении налогов и страховых взносов.
Основной целью данной работы является рассмотрение теоретических и практических аспектов ведения налогового учета при применении системы налогообложения в виде ЕСХН.
Для достижения цели были решены следующие задачи:
1)Изучены нормативно-правовое регулирования порядка применения ЕСХН;
2)Рассмотрение механизма исчисления ЕСХН;
3)Анализ положений нормативно-правовой базы по вопросам организации налогового учета организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими ЕСХН;
4) Характеристика объекта исследования;
5)Рассмотрение практических аспектов организации налогового учета на примере объекта исследования;
6)Рассмотрение порядка предоставления налоговой отчетности по ЕСХН.
Информационной базой для подготовки данной работы были Налоговый кодекс РФ, нормативно-правовые документы, определяющие особенности исчисления и уплаты ЕСХН, особенности организации налогового учета при применении ЕСХН, учебная экономическая литературы, статьи экономистов в периодических изданиях, рассматривающих вопросы данной экономической категории, ресурсы сети «Интернет», СПС «Консультант-плюс».

ВВЕДЕНИЕ 3
1. Общая экономическая характеристика Единого сельскохозяйственного налога, механизм исчисления 5
1.1. Особенности применения единого сельскохозяйственного налога компаниями и предпринимателями 5
1.2. Механизм исчисления и уплаты ЕСХН 7
1.3.Организация налогового учета организациями и индивидуальными предпринимателями – плательщиками ЕСХН 11
2.Практические аспекты организации налогового учета на примере ЗАО «Птицефабрика «Пышминская» 16
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика ЗАО «Птицефабрика «Пышминская» 16
2.2.Организация учета доходов и расходов на предприятии 17
2.3.Порядок организации учета по страховым взносам и НДФЛ 21
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 25
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 28

ЕСХН представляет собой специальный налоговый режим, предусмотренный для товаропроизводителей сельскохозяйственной продукции, установленный НК РФ.
Налоговый кодексом строго регламентирован круг налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые могут воспользоваться правом применения данного налогового режима.
Главой 26.1 определен механизм исчисления ЕСХН, порядок ведения налогового учета и представления налоговой отчетности.
Система налогообложения в виде ЕСХН может применяться наряду с другими системами налогообложения, предусмотренными налоговым законодательством РФ.
Плательщиками единого сельскохозяйственного налога являются организации и индивидуальные предприниматели, чья деятельность связана с производством и реализации сельскохозяйственной продукции.
Основным условием, которое дает право на применение ЕСХН, является условие соблюдения доли доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции за налоговый период – такая доля должна быть не менее 70%.
Применяя систему налогообложения в виде ЕСХН, налогоплательщики не освобождаются от обязанностей налогового агента по исчислению и удержанию НДФЛ с доходов своих сотрудников, а также по уплате обязательных страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд обязательного социального страхования.
Налогоплательщиком должен быть организован учет доходов в разрезе каждого сотрудника, а также обеспечить персонифицированный учет страховых взносов, в соответствии с требованиями законодательства РФ.
Налогоплательщик обязан предоставлять в налоговый орган по месту своего учета налоговой документации, необходимой для осуществления налогового контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
В соответствии с требованиями налогового законодательства РФ налогоплательщики ЕСХН должны обеспечивать должный учет доходов и расходов по своей деятельности.
Налоговой базой для исчисления ЕСХН являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Для расчета налога учитываются фактические оплаченные доходы и расходы.
Налогоплательщики должны обеспечить полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных в течение налогового периода доходов, осуществленных расходов и хозяйственных операций при ведении предпринимательской деятельности.
Основным документом, который регламентирует порядок ведения бухгалтерского и налогового учета предприятия, является учетная политика.
В своей налоговой учетной политике налогоплательщик должен предусмотреть основные важные моменты:
-перечень применяемых налогов регистров;
-определить перечень доходов от реализации продукции;
-определить порядок раздельного учета доходов от реализации сельскохозяйственной продукции и прочей реализации;
-закрепить периодичность расчета (расчет может осуществляться как ежемесячно, так и ежеквартально нарастающим итогом с начала года) доли доходов от реализации сельскохозяйственной сельхозпродукции;
-закрепить форма налогового регистра для расчета доли доходов от реализации сельскохозяйственной продукции.
Индивидуальные предприниматели должны обеспечивать учета доходов и расходов в Книги доходов и расходов, форма и порядок которой утверждены Минфином России.
В том случае, если налогоплательщик совмещает несколько налоговых режимов (ЕСХН и ЕНВД), то в этом случае, налогоплательщик должен обеспечить раздельный учет доходов и расходов по разным налоговым режимам в налоговых регистрах. Формы таких налоговых регистров должны быть закреплены в учетной политики организации.
Также налогоплательщиком должен обеспечиваться раздельный учет имущества и хозяйственных операций.

1. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.11.2015)// СПС «Консультант-плюс»
2. Федеральный закон от 08.12.1995 N 193-ФЗ (ред. от 20.04.2015) «О сельскохозяйственной кооперации» // СПС «Консультант-плюс»
3. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 28.11.2015) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» // СПС «Консультант-плюс»
4. Постановление Правительства РФ от 25.07.2006 N 458 (ред. от 30.11.2010) «Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства» // СПС «Консультант-плюс»
5. Приказ ФНС России от 28.07.2014 N ММВ-7-3/384@ «Об утверждении формы налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу в электронной форме» // СПС «Консультант-плюс»
6. Приказ Минсельхоза РФ от 20.01.2005 N 6 «Об утверждении методических рекомендаций по ведению бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах» // СПС «Консультант-плюс»
7. Письмо Минфина России от 19.12.2013 N 07-01-06/55941) // СПС «Консультант-плюс»
8. Башкатов В.В., Туницкая С.А. Оптимизация налогообложения организаций, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог, в системе управленческого учета // Потенциал современной науки. 2014. N 6. С. 28 - 31.
9. Давыдов М., Осипов Д. Спорные вопросы применения ЕСХН // Налоговый вестник. 2015. N 7. С. 83 - 90.
10. Климова М.А. Индивидуальное предпринимательство: организация работы. М.: Библиотечка «Российской газеты», 2014. Вып. 12.- 192 с.
11. Подкопаев М.В. Кто является сельскохозяйственным товаропроизводителем? // Бухгалтер Крыма. 2015. N 7. С. 23 - 31// СПС «Консультант-плюс»
12. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Ч. 2 / В.Р. Дворецкий, Т.Н. Межуева, К.А. Либерман и др.; под ред. А.В. Касьянова, Л.В. Чистяковой. 5-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2015. 2422 с.
13. Селезнева И.А., Селезнев Н.В. Проблемы налогового учета и перспективы развития системы налогообложения сельскохозяйственных организаций // Международный бухгалтерский учет. 2015. N 20. С. 30 - 39.
14. Семенихин В.В. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей: плательщики единого сельскохозяйственного налога и исполнение обязанностей налоговых агентов по НДФЛ // Налоги. 2015. N 16. С. 3 - 8.
15. Семенихин В.В. Страховые взносы. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2015. 809 с.
16. Теория и практика налогообложения: учебник / под ред. Н.И. Малис. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Магистр, ИНФРА-М, 2013. 432 с.
17. Толмачев И.А. Специальные налоговые режимы: ЕСХН, УСН, ЕНВД/ под ред. Е.А. Кириченко. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2014. 658 с.
18. Турбина О. Новации для УСН и ЕСХН // Малая бухгалтерия. 2015. N 3. С. 14 - 17.
19. Туфетулов А., Давлетшин Т., Синникова Ю. Проблемы и перспективы применения спецрежима для сельхозпроизводителей // Налоговый вестник. 2013. N 3. С. 53 - 58.
20. Финансовое право: учебник / А.Р. Батяева, К.С. Бельский, Т.А. Вершило и др.; отв. ред. С.В. Запольский. 2-е изд., испр. и доп. М.: КОНТРАКТ, ВолтерсКлувер, 2011. 792 с.
21. Фирфарова Н.В. О нюансах, которые необходимо учесть сельхозпроизводителю при составлении учетной политики // Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2015. N 3. С. 8 – 15.
22. Шатина Е.Н., Козменкова С.В. Бухгалтерский учет расчетов по ЕСХН: теория и практика: Монография. Нижний Новгород: Изд-во Волго-Вятской академии государственной службы, 2010.- 166 с.
23. Шляпникова Е.А. Учет в крестьянских (фермерских) хозяйствах: Учебное пособие. Ижевск: Ижевская ГСХА, 2012. 106 с.