Учет и аудит налога на добавленную стоимость

1. Эволюция и нормативное регулирование налога на добавленную стоимость

1.1 Эволюция развития налога на добавленную стоимость

Налогообложение добавленной стоимости в системе НДС на момент своего появления 1 января 1992 г. совершенно точно не становится впечатляющей новацией ни для представителей отечественной экономической теории, ни в среде практических работников экономических и бухгалтерских подразделений организаций. Весь ход развития системы налогообложения СССР был таков, что введение НДС с учетом отказа от доктрины социалистического государства и возвращения института частной собственности на средства производства в значительной степени является логичным итогом последовательных трансформаций промыслового налога и налога с оборота.
Декрет Совета Народных Комиссаров РСФСР от 26 июля 1921 г. "Положение о промысловом налоге" вводит промысловый налог, который становится первым денежным налогом в Советской России. Юридическая новация в целом положительно принимается налогоплательщиками, так как сохраняются воспоминания о промысловом налоге, взимавшемся в период с введения в действие 1 января 1899 г. императорского Указа от 8 июня 1898 г. <3> по середину 1918 г., когда Декретом Совета Народных Комиссаров РСФСР от 28 июня 1918 г. национализированы основные отрасли промышленного производства страны.
Промысловый налог состоит из патентного сбора, взимаемого на полугодие вперед (для отдельных предприятий предусматриваются трехмесячные и одномесячные патенты), и уравнительного сбора, вносимого ежемесячно, которые первоначально устанавливаются в виде окладов, определяемых на шесть месяцев вперед налоговыми комиссиями, создаваемыми исполнительными комитетами в каждом уезде, городе, районе, волости и включающими от двух до пяти членов из числа плательщиков промыслового налога. Для наблюдения за взиманием промыслового налога пунктом 11 Положения 1921 г. учреждаются должности финансовых инспекторов.
Установление патентного сбора позволяет начать ведение налогового учета через регистрацию плательщиков в финансовых органах. Уравнительный сбор усиливает налогообложение лиц с более значительными доходами и взимается первоначально в размере 3% размера торгового оборота. Постепенно с тенденцией к усилению в конце 1920-х гг. уравнительный сбор дифференцируется по виду собственности - на плательщиков с частной формой собственности возлагается большее податное бремя, на государственные и кооперативные организации - меньшее.
В данном контексте можно отметить, что порочная практика введения налоговых установлений "задним числом" обнаруживает достаточно давнюю традицию. Первый Декрет о промысловом налоге принят 26 июля 1921 г., а начал действовать с 1 июля 1921 г.
В качестве замечательной и вполне уникальной особенности Декрета видится привлечение налогоплательщиков в составе налоговых комиссий к прямому и непосредственному участию в определении размеров налоговой обязанности.

1.1 Эволюция развития налога на добавленную стоимость

Налогообложение добавленной стоимости в системе НДС на момент своего появления 1 января 1992 г. совершенно точно не становится впечатляющей новацией ни для представителей отечественной экономической теории, ни в среде практических работников экономических и бухгалтерских подразделений организаций. Весь ход развития системы налогообложения СССР был таков, что введение НДС с учетом отказа от доктрины социалистического государства и возвращения института частной собственности на средства производства в значительной степени является логичным итогом последовательных трансформаций промыслового налога и налога с оборота.
Декрет Совета Народных Комиссаров РСФСР от 26 июля 1921 г. "Положение о промысловом налоге" вводит промысловый налог, который становится первым денежным налогом в Советской России.
...

1.2 Нормативно-правовое регулирование налога на добавленную стоимость

Вопросы теории НДС достаточно изучены и определены нормативными документами.
Первым документом, определяющим налог на добавленную стоимость, была Инструкция Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость". Затем НДС начал исчисляться в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) в его первой редакции, который действует по настоящее время с учетом внесенных изменений и дополнений к нему.
С вступлением в силу с 01.01.2001 гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации в порядок применения налога на добавленную стоимость были внесены значительные изменения и дополнения по сравнению с действовавшим до этого Законом РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость".
С началом каждого года Налоговый кодекс Российской Федерации подвергается различным изменениям. Не обходится вниманием законодательства и гл.
...

2.1 Ставки и принципы их дифференциации НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС) является федеральным косвенным налогом. Согласно п. 1 ст. 143 НК РФ налогоплательщиками НДС в общем случае признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
Яввляясь федеральным налогом, обеспечивает существенную часть всех бюджетных поступлений. Ставки по налогу в 2016 году останутся на прежнем уровне. Это 18 % как основная ставка налога, 10 % для некоторых товаров, перечень которых приведен в налоговом кодексе, а также 0 % при перемещении товаров через границу.
НДС уплачивают все организации и ИП за рядом некоторых исключений.
...

2.2 Порядок исчисления и уплаты ндс в бюджет

После грандиозных изменений законодательства об уплате налога на добавленную стоимость в прошлом году власти решили дать предпринимателям и бухгалтерам привыкнуть к нововведениям. Поэтому в 2015 году приняты лишь небольшие поправки, которые, впрочем, необходимо знать каждому плательщику НДС. В этом году правительство совместно с законодательной властью расширили перечень услуг, облагаемых нулевой ставкой налога на добавленную стоимость, исключили двойное налогообложения для пользователей УСН, уточнили порядок подтверждения права на применение льготного НДС. Кроме того, налогоплательщики узнали, что такое НДС простыми словами.
Льготные ставки Начиная с 1 января 2016 года, вступят в силу поправки Налогового кодекса, регулирующие ставку НДС при реализации различных товаров и услуг. В частности, закон от 28.11.2015 N 326-ФЗ освобождает от НДС операции по обороту имущества в/из имущественного пула клиринговой организации, а закон от 23.11.
...

3. Роль налога на добавленную стоимость в формировании бюджета Российской Федерации

Наглядно данные таблицы 2 можно представить графически: на рисунке 1 отображена структура доходов Федерального бюджета в 2015 году:

Рисунок 1 – Структура доходов Федерального бюджета в 2015 году

Структура налоговых доходов федерального бюджета закреплена в статье 50 Бюджетного Кодекса РФ.
В федеральный бюджет зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:
1) налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет, - по нормативу 100 процентов;
2) налога на добавленную стоимость – по нормативу 100 процентов;
3) акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья – по нормативу 50
процентов и проч. (см. ст. 50 БК РФ)[1].
Структура доходов федерального бюджета по видам налогов за 2011 – 2013 гг.
...

Заключение

Мировой опыт показывает, что налоговый механизм заключает в себе огромные возможности воздействия на развитие предпринимательской деятельности, динамику и структуру общественного производства, его размещение. Налоговые сборы и платежи - основной источник формирования бюджета государства, так как любой стране для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств.
Налог на добавленную стоимость наряду с налогом на прибыль организаций и НДПИ является основной составляющей доходной части федерального бюджета РФ и одним из самых важных федеральных налогов. В качестве специфической черты НДС отметим наличие механизма налоговых вычетов. Необходимо сказать, что установление единого правового режима администрирования НДС возможно исключительно на федеральном уровне, предоставление региональным властям и органам местного самоуправления права установления такого элемента, как ставка налога, привело бы к нарушению всего порядка взимания налога.
...

1. Конституция Российской Федерации от 1993 г. (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ)// СПС «КонсультантПлюс»
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 30.01.2016)// СПС «КонсультантПлюс»
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изменениями от 31.01.2016 N 337-ФЗ) // СПС «КонсультантПлюс»
4. Борзунова О.А. Налоговый кодекс Российской Федерации: Генезис, история принятия и тенденции совершенствования. М.: Юстицинформ, 2015
5. .Бородин В.А.Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. 3-е изд., перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2014.
6. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учебное пособие. / А.В.Брызгалин. - М.: Аналитик-пресс, 2014. – 608с.
7. Владимирова Н.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие/Н.П. Владимирова. – М.: КНОРУС, 2014.- 232с.
8. Вылкова, Е.С. Налоговое планирование / Е.С. Вылкова, М.В. Романовский. – СПб.: Питер, 2015. – 633с.
9. Гуев, А.Н. Постатейный комментарий к части налогового кодекса Российской Федерации./ А.Н. Гуев. – М.: Юридическая фирма КОНТРАКТ, Издательский Дом ИНФРА–М, 2013. – 94 с.
10. Данилевский Ю.А. Налоги: Учеб. пособие для студентов вузов / Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов.- М.: Финансы и статистика, 2013. – 395с.
11. Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение / Л.В.Дуканич. - Ростов на Дону.: Феникс, – 2014. – 226с.
12. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Е.Н. Евстигнеев. М.: Финансы и статистика, 2014. – 352с.
13. Жестков В.С. Правовые основы налогового планирования (на примере групп предприятий): Учебное пособие / В.С. Жестков.- М.: Финансы и статистика, 2015. – 299с.
14. Иванова Н.Г.Налоги и налогообложение, схемы и таблицы / Н.Г. Иванова, Е.А. Вайс, И.А. Кацюба.- СПб., Питер, 2014. – 211с.
15. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации: Учебное пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – 254 с.
16. КонсультантПлюс: Высшая школа – Выпуск 28. Осень 2015- [Пресса и книги].
17. КрохинаЮ.А.Налоговое право России: Учебник для вузов - М.: Издательство "Норма", 2014. – 325с.
18. Кучеров И.И., Соловьев И.Н. Новые "налоговые" статьи Уголовного кодекса РФ: Метод. рекомендации ФСЭНП МВД России / И.И. Кучеров, И.Н. Соловьев. М.: Финансы и статистика, 2014. – 169с.
19. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник /Л.Н. Лыкова. – М.: «Бек», 2015 – 278с.
20. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. Ю.А. Крохина. 3-е изд. М.: Норма, 2014. С. 543.
21. Панков В.Г. Налоги и налоговая система РФ: Учебник / В.Г. Панков. - М.: Финансы и статистика, 2014. – 286с.
22. Пушкарева М.В. Генезис категории "налог" в истории финансовой науки / М.В. Пушкарева // Финансы.- 2016. - N 2. – с.15-16.
23. Русакова И.Г. Налоги и налогообложение - М.: Финансы и статистика, 2014. – 263с.
24. Точилин Р.Ю. Экономико-правовые аспекты возмещения НДС из государственного бюджета // Законодательство и экономика. 2015. N 11.
25. Фадеев Д.Е. Экономика. Налоги. Бизнес. М.: Налоговый вестник, 2015
26. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2015. –429с