Учет налога на прибыль

1. Теоретические аспекты учета налога на прибыль

1.1. Понятие налога на прибыль

Налог на прибыль компании является одним из видов прямых налогов. Он относится к количеству федеральных налогов. «Главным нормативным актом, который обеспечивает правовое регулирование уплаты налога на прибыль компании, с января 2002 года является часть вторая Налогового Кодекса РФ (раздел 8 «Федеральные налоги» глава 25 «Налог на прибыль организации»). Федеральным Законом от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ были внесены значительные изменения в часть вторую Налогового Кодекса РФ, где большая часть изменений коснулась порядков исчислений и уплат налога на прибыль компаний» [10,с. 143].
Так как данный налог относится к федеральным, то его законодательное и нормативное регулирование реализуется федеральными органами законодательной и исполнительной власти. Но отдельные вопросы налога отнесены к компетенциям законодательных и исполнительных органов власти субъекта РФ.
Налог на прибыль представляет собой формы изъятий части чистого дохода, который создан производительным трудом, и поступает в федеральный бюджет и в бюджеты субъекта РФ.
Налогоплательщиками налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, которые осуществляют свою деятельность в РФ через постоянные представительства или приобретающие доходы от источника в РФ.
После установления себестоимости и корректировки расходов для цели налогообложения устанавливается прибыль, которая является объектом налогообложения. Это прибыль от продажи продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов (включая земельные участки), иного имущества компании и доходов от внереализационных операций, которые уменьшены на сумму затрат по этим операциям.
Объекты налогообложений должны иметь стоимостную, количественную или физическую характеристики. С ним законодательство о налогах и сборах связывает появление обязанности по уплате налога.
Для разных категорий налогоплательщиков различные прибыли признаются объектом налогообложения по налогу на прибыль компании. Правила отнесения доходов к прибыли налогоплательщика для цели налогообложения налогом на прибыль представлены в таблице 1.
Налоговая база налога на прибыль компании представляет собой стоимостную, физическую или другую характеристику объектов налогообложения.
Налоговые ставки, которые применяются при исчислении налога на прибыль, определены статьей 284 Налогового Кодекса РФ.
«Главная ставка с 1 января 2009 г. - 20%, при этом сумма налога, которая исчислены по налоговой ставке в объеме 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а в объеме 18% - в бюджеты субъекта Российской Федерации» [15,с.156].

1.1. Понятие налога на прибыль

Налог на прибыль компании является одним из видов прямых налогов. Он относится к количеству федеральных налогов. «Главным нормативным актом, который обеспечивает правовое регулирование уплаты налога на прибыль компании, с января 2002 года является часть вторая Налогового Кодекса РФ (раздел 8 «Федеральные налоги» глава 25 «Налог на прибыль организации»). Федеральным Законом от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ были внесены значительные изменения в часть вторую Налогового Кодекса РФ, где большая часть изменений коснулась порядков исчислений и уплат налога на прибыль компаний» [10,с. 143].
Так как данный налог относится к федеральным, то его законодательное и нормативное регулирование реализуется федеральными органами законодательной и исполнительной власти. Но отдельные вопросы налога отнесены к компетенциям законодательных и исполнительных органов власти субъекта РФ.
...

1.2. Классификации доходов и расходов

Доходы компании – это повышение экономической выгоды в итоге поступлений актива (денежных средств или других имуществ) и (или) погашения обязательств, которые приводят к повышению капитала данной компании, за исключениями вклада участника (собственника имущества).
Доход подразделяется на:
1) доход от обыкновенных видов деятельности – выручки от продаж продукций и товаров, поступления, которые связаны с исполнением работ, оказаниями услуг. Если предметами деятельности компании являются предоставления за оплату во временные владения и (или) временные владения и применения своих активов по договорам аренды, то выручками считаются арендные платы.
В компаниях, предметами деятельности которых являются предоставления за оплату прав, которые появляются из патента на изобретения и др. видов интеллектуальных собственностей, выручками считаются лицензионные платежи.
...

1.3.Объект обложения налогом на прибыль

Объектом обложений по налогу на прибыль компаний в соответствиях со ст. 247 ч. II НК РФ признается прибыль, которая получена налогоплательщиком. При этом прибылью признаются приобретенный доход, которые уменьшен на величину произведенных затрат. К доходам, которые учитываются для целей налогообложений прибыли, относятся прибыли от продажи товара (работ, услуг) и имущественного права, внереализационный доход. Налоговой кодекс устанавливает список доходов, которые не учитываются для цели налогообложения прибыли. Доходы устанавливаются на основаниях первичных документов и документов налоговых учетов.
Доходом от продажи признаются выручка от продажи товара (работы, услуги) как собственных производств, так и ранее приобретенных, выручки от продажи имуществ (включая ценные бумаги) и имущественного права.
...

2.1. Ставки налога на прибыль организаций

Ставка налога на прибыль дифференцирована в зависимостях от вида дохода хозяйствующих субъектов. Функционирующие ставки по налогам на прибыль регламентируются ст. 284 гл. 25 ч. II НК РФ.
На сегодняшний день главная налоговая ставка по налогам на прибыль составляет 24%. При этом суммы налога, которые исчислены по налоговой ставке в объеме 6,5%, зачисляются в Федеральный бюджет; сумма налога, которая исчислена по налоговой ставке в объеме 17,5%, зачисляется в бюджеты субъекта Российской Федерации.
...

2.2. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. По результатам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщик исчисляет сумму платежа исходя из ставок налога и фактически полученной прибыли, которая подлежит налогообложению, которая рассчитана нарастающим результатов с начала налоговых периодов до завершения первого квартала, полугодия, девяти месяцев или года.
НК предопределяет три варианта внесений авансовых платежей по налогу на прибыль. При этом системы уплат авансовых платежей оговаривается в приказах об учетных политиках и не может изменяться налогоплательщиками в течениях налогового периода. Суммы авансовых платежей, которые подлежат уплатам в бюджет, устанавливается с учетами ранее начисленных сумм авансовых платежей.
...

2.3. Направления реформирования налога на прибыль организации

Исполнения налогоплательщиком правил налоговых законодательств по налогам на прибыль является довольно трудным и громоздким.
К примеру, кроме налоговых периодов, когда налогоплательщики сдают годовые налоговые декларации и соответственную отчетность, которая предусмотрена законодательством, они сдают еще налоговые декларации по каждым отчетным периодам и расчеты, которые связаны с месячными авансовыми платежами. В будущем предполагается существенно упростить положения налогоплательщика, определив отчетные периоды по налогу, равному налоговому периоду, то есть календарный год. Не предполагается, конечно, отмена авансовых платежей, которые необходимы для обеспечений равномерностей поступлений средств в федеральный и региональный бюджеты, но их расчеты будут основываться на базе финансового итога предыдущего года без ежемесячных и ежеквартальных определений налоговых баз.
...

Заключение

Налоговая система - один из основных элементов рыночной экономики. Она выступает основным инструментом влияния государства на формирование хозяйства, установления приоритетов общественного и экономического формирования. Нестабильность налоговых систем на нынешний день - основная проблема реформ налогообложений.
Налог на прибыль организации является тем налогом, при помощи которого государство может более активно влиять на формирование экономики. Он воздействует на инвестиционные потоки и процессы наращиваний капитала. Кроме того, сложно переоценить роль этого налога как источников дохода бюджета. В России налоги на прибыль компаний является одним из главных доходообразующих налогов.
Но практика показала, что системы налогообложений прибыли компаний имеет значительные недостатки, которые нужно исправлять для наиболее результативного применения государством данного налогового инструмента как налог на прибыль.
...

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.
2. Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006г.№53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»
3. ФЗ от 25.05.2009 г. «Основные направления налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов»
4. Акинин П.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - М.: Эксмо, 2012. - 496 с.
5. Анисимова Л. Налог на прибыль организаций: основные проблемы и направления совершенствования. М.: ИЭПП, 2013 - 254с.
6. Горшенина Н.В. Налог на прибыль: открываем сезон / Горшенина Н.В. // Актуальная бухгалтерия. - 2013. - №3.
7. Горячев С. Налог на прибыль: 6:1 в пользу налогоплательщиков / Горячев С. // Практическая бухгалтерия. - 2013. - №10.
8. Григоренко Д.Ю. Обсуждаем сложные вопросы исчисления налога на прибыль / Григоренко Д.Ю. // Российский налоговый курьер. - 2014. - №20.
9. Дубцова Н. Налог на прибыль: эффект от снижения / Дубцова Н. // Расчет. - 2014. - №2.
10. Кваша Ю.Ф. Налоговое право, М.: Высшее образование,2014 - 176с.
11. Кисилевич Т.И. Практикум по налоговым расчетам: Учеб. пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: «Финансы и статистика», 2014. - С. 312.
12. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет. - М.: «Финансы и статистика», 2014. - С.752.
13. Красноперова О.А. Ошибки, наиболее часто встречающиеся при исчислении налога на прибыль организаций / Красноперова О.А. // Гражданин и право. - 2013. - №5.
14. Красноперова О.А. Новые правила исчисления налога на прибыль организаций (с учетом поправок в главу 25 НК РФ, принятых в 2008 г.) / Красноперова О.А. // Гражданин и право. - 2012. - №1.
15. Кузьменко В.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие / под ред. В.В. Кузьменко. - СПб.: ГИОРД, 2013. - 336 с.: ил.
16. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / Майбуров И.А. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. - 495 с.
17. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и Кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Майбуров И.А. и др. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. -511с.
18. Малис Н.Н. Налог на прибыль ждут перемены / Малис Н.Н. // Налоговый вестник. - 2013. - №8
19. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: курс лекций / О.И. Мамрукова. - 5-е изд., доп. и испр. - М.: Омега-Л, 2012. - 330 с.
20. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 509 с. - (Высшее образование).
21. Невешкина Е.В. Налог на прибыль организации, М.:2009 - 528с.
22. Новоселов К.В. Налог на прибыль 2013-2014 / под ред. Т.П. Крутяковой. - М.: Ай Си Групп, 2013 - 157с.