Валютные операции

Оглавление 1
Введение 2
Глава I. Теоретические основы учета валютных операций 4
История развития валютного законодательства 4
Основные понятия и общие принципы учета валютных ценностей и операций 7
Понятие валютных ценностей 7
Понятие и классификация валютных операций 8
Задачи учета валютных ценностей и операций 10
Оценка валютных средств в текущем учете 10
Валютный (обменный) курс 11
Дата перерасчета валютного курса 12
Расчет рублевого эквивалента 12
Курсовые разницы 12
Записи по учету валютных операций 16
Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету 17
Особенности учета операции по валютному счету 18
Учет операций по валютным счетам организации в банках 20
Валютные счета в банках 20
Синтетический учет операций по валютным счетам 22
Глава II. Учет валютных средств и операций на примере предприятия 24
Заключение 29
Список литературы 31

История развития валютного законодательства
История валютного законодательства послереволюционной России может быть условно поделена на 4 этапа.
Первый этап (до 1986 года) обладал всеми характерными чертами валютной монополии государства. В этот период имела место полная централизация валютных доходов от экспорта, который также был монополизирован государством, от имени и за счет которого на мировых рынках выступали различные внешнеторговые объединения. Валютная выручка от экспорта концентрировалась на счетах одного банка - монополиста, обслуживавшего все международные расчеты СССР - Внешторгбанка СССР. Использование доходов от экспорта, сумм привлеченных валютных кредитов и накопленных золотовалютных резервов осуществлялось на основе планового распределения средств государством в лице Госплана СССР, Минфина СССР и Госбанка СССР.
...

Понятие валютных ценностей
В общем виде валютные ценности представляют собой имущество и обязательства организации, выраженные в иностранных валютах. Они охватывают:
• иностранную валюту, т. е.
1. денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, и
2. средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных и расчетных единицах;
• ценные бумаги в иностранной валюте - платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте.
По режимам применения иностранная валюта подразделяется на свободно конвертируемую, клиринговую, замкнутую.
...

Понятие и классификация валютных операций
В отношении валютных ценностей организации могут совершать различные сделки. Эти сделки, совершенные в соответствии с действующим законода­тельством, признаются валютными. Среди них - операции, свя­занные с переходом права собственности и иных прав, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средств платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте; ввоз и пересылка в страну, а также вывоз и пересылка из страны иностранной валюты и ценных бумаг; осуществление международных денежных переводов. При этом покупка и продажа иностранной валюты на внутреннем валютном рынке может производиться только через банки, получившие лицензии от Центрального банка России на проведение валютных операций.
Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные опе­рации и валютные операции, связанные с движением капитала.
...

Задачи учета валютных ценностей и операций
Бухгалтерский учет валютных ценностей и операций призван обеспечить решение в первую очередь следующих двух взаимосвязанных задач. Во-первых, отражение этих операций в качестве составляющих деятель­ности организации; в учете должна формироваться полная картина такой деятельности. Во-вторых, в учете накапливается информация о реальном состоянии имущества и обязательств, т. е. информа­ция о фактическом валютном положении.
Для решения первой задачи необходимо приведение всех денежных измерителей к единой валюте, ибо систематизация, накопление и обобщение информации о фактах хозяйственной деятельности возможны лишь в едином измерителе.
Решение второй задачи предполагает наряду с использованием единой валюты ведение учета параллельно в реальной валюте расчетов и платежей. Это позволяет контролировать и принимать решения по дебиторской и кредиторской задолженности.
...

Оценка валютных средств в текущем учете
Для целей бухгалтерского учета оценка валютных средств состоит в установлении рублевого эквивалента сумм, выраженных в иностранных валютах. Рублевый эквивалент определяется путем пересчета (конверсии) сумм в иностранной валюте в рубли на основе валютного курса. Алгоритм такого пересчета заключается в последовательном установлении вида курса, по которому надо вести пересчет иностранной валюты в рубли, идентификации даты, по состоянию на которую следует проводить конверсию,; осуще­ствлении самого расчета, исчислении и учете суммы курсовой разницы.
Валютный (обменный) курс
Курс той или иной иностранной валюты по отношению к рублю представляет собой выраженную в рублях цену других национальных или международных валют. Он складывается на основе спроса и предложения на аукционах, биржах, межбанков­ском рынке, при купле-продаже валюты коммерческими банками и другими юридическими лицами и гражданами, т. е. на внутреннем валютном рынке.
...

Дата перерасчета валютного курса
Курс - подвижное соотношение валют, зависящее от множества факторов. Ва­лютный курс может изменяться ежедневно и даже в течение одного дня. Поэтому, выполняя операции пересчета суммы в иностранной валюте в сумму в рублях или наоборот, необходимо определиться с тем, курс какого дня следует использовать.
Согласно Положению по учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/95), пересчет производится на дату совершении операции в иностранной валюте. Так, при зачислении или списании средств с валютного счета в банке для целей учета суммы подлежат пересчету в рубли по курсу, действовавшему в день совершения операции, т. е. на дату, указанную в выписке банка из валютного счета. Именно эта сумма в рублях и должна быть принята к учету в качестве прихода или расхода средств.
...

Расчет рублевого эквивалента
Порядок расчета рублевого эквивалента суммы в иностранной валюте зависит от принятого способа котировки (уста­новления) обменного курса. Различают прямые и косвенные котировки.
При прямой котировке цена единицы или определенного количества единиц иностранных денег устанавливается в местной валюте.
При косвенной котировке указывается, сколько единиц ино­странной валюты приходится на единицу или определенную часть единицы местной валюты.
В бюллетенях Центрального банка Российской Федерации курсы иностранных валют по отношению к рублю выражаются прямой котировкой. Косвенная котировка традиционно применя­ется в мировой практике для валюты Великобритании: курс устанавливается как цена одного английского фунта стерлингов в, скажем, долларах США (тогда как для других валют курс определяется как цена 1 дол. США в этих валютах).
...

Курсовые разницы
Колебания валютного курса обуславли­вают появление сумм курсовых разниц. Курсовая разница представляет собой разницу между рублевой оценкой валютного имущества или обязательств по курсу на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчет­ный период и рублевой оценкой их на дату принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. Кур­совые разницы возникают в результате изменения официального курса в период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчета, т. е. полного или частичного погашения деби­торской или кредиторской задолженности, по любым денежным позициям, вытекающим из этой операции. При благоприятном развитии курса возникают положительные курсовые разницы, при неблагоприятном - отрицательные (курсовые потери).
...

Записи по учету валютных операций
Бухгалтерский учет валютных операций и валютных ценностей ведется в той же системе счетов, что и учет операций и ценностей в рублях. Записи по счетам расчетов производятся на счетах «Расчетов с поставщиками и подрядчиками», «Расчетов по авансам выданным», «Расчетов с покупателями и заказчиками», «Расчетов по авансам полученным», «Расчетов по имущественному и личному страхованию», «Расчетов с бюджетом», «Расчетов с подотчетными лицами», «Расчетов с учредителями», «Расчетов с разными дебиторами и кредиторами» и др. Информация о валютных ценностях и обязательствах накапливается на счетах «Долгосрочных финансовых вложений», «Валютного счета», «Переводов в пути», «Краткосрочных финансовых вложений», «Краткосрочных кредитов банков», «Долгосрочных кредитов банков», «Краткосрочных займов», «Долгосрочных займов» и др.
...

Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету
Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. С кассиром по валюте заключают договор о пол­ной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанав­ливают лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (спра­вочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и др.).
Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.
При приеме от клиента платежных документов в иностранной ва­люте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и действительность указания реквизитов документов. При отсутствии у кассира соответствующих образцов чеков и контрольных материалов такие чеки к оплате не принимаются.
...

Особенности учета операции по валютному счету
Организации (юридические лица) имеют право открыть валютный счет на территории РФ в любом банке, уполномоченном Центральным банком РФ на проведение операций с иностранными валютами. Обыч­но банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют. Можно открывать счета сразу в нескольких валютах, что позволяет из­бежать конверсии валюты из одной в другую, осуществляемой за плату по действующему курсу международного валютного рынка на день со­вершения операции. Возникающие при этом курсовые разницы отно­сятся на счет организации.
Для открытия валютного счета организация обязана предоставить в уполномоченный банк следующие документы:
1) справку о постановке на учет в налоговом органе;
2) заявление, содержащее полное и точное наименование предпри­ятия, его юридический адрес, номера телефонов, телекса, телефакса, скрепленное двумя подписями и печатью.
...

Валютные счета в банках
Организации хранят временно свободные денежные средства в иностранных валютах (собственные и заемные) на валютных счетах в банковских учреждениях. Большинство валют­ных операций проводится через эти счета.
Организация может открывать валютные счета в любых упол­номоченных банках на территории России, т.е. в банках и иных кредитных учреждениях, имеющих лицензии Центрального банка Российской Федерации на проведение валютных операций. Открытие организацией счета в иностранном банке за границей и совершение но нему операций требует предварительного разрешения Централь­ного банка. При этом организация обязана представлять отчетность по остаткам средств на указанных счетах и другие сведения по форме и в сроки, определяемые Центральным банком.
Каждый валютный счет ведется только в одной свободно конвертируемой валюте. Валюта счета определяется но выбору самой организации при открытии счета.
...

Синтетический учет операций по валютным счетам
Бухгалтерский учет операций по валютным счетам в банках ведется на активном синтетическом счете «Валютного счета». По дебету его отражаются начальный оста­ток, зачисления сумм в иностранной валюте за отчетный период и остаток на конец отчетного периода, а по кредиту - списания (перечисления, выдачи). Аналитический учет но счету «Валютного счета» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование достоверной информации о движении денежных средств но каждому из открытых в банках счетов в иностранной валюте.
...

Глава II. Учет валютных средств и операций на примере предприятия
Рассмотрим на конкретных примерах:
Пример № 1: фирма заключила контракт с иностранным поставщиком на покупку оборудования. Стоимость оборудования составляет 5000 евро. По условиям контракта право собственности на оборудование переходит к покупателю в момент передачи оборудования от иностранного поставщика в пункте назначения. Оборудование было доставлено 2 февраля 2008 г. Задолженность перед иностранным поставщиком погашена 10 февраля. Оборудование введено в эксплуатацию 15 февраля. Официальный курс евро составил:
• на 2 февраля 2008 г. – 34,60 руб./EUR
• на 10 февраля 2008 г. – 34,70 руб./EUR
• на 15 февраля 2008 г . – 34,50 руб./EUR
В бухгалтерском учете предприятия отражены записи:
Дебет
Кредит
Сумма
Содержание
2 февраля 2008 года
08.4
60
173000 руб.
(5000 евро * 34,60 руб./EUR)
Отражено получение оборудования
10 февраля 2008 года
60
52
173500 руб.
(5000 евро * 34,60 руб.
...

Заключение
В хозяйственной практике организации используют денежные средства и совершают сделки не только в российских рублях, но и в различных иностранных валютах. В связи с этим наряду с ценностями и операциями, выраженными в рублях, объектом бухгалтерского учета становятся так называемые валютные ценности и операции.
Ваше предприятие может действовать не только на внутреннем российском рынке, но и экспортировать за рубеж товары и услуги, а также приобретать их за рубежом для реализации на территории России. При этом расчеты, в большинстве случаев будут вестись в иностранной валюте. Кроме того, в определенных случаях Ваше предприятие может оказывать услуги и реализовывать товары за иностранную валюту на территории РФ. В обоих случаях возникает необходимость вести учет валютных операций и ценностей, а также соблюдать предписания валютного законодательства.
В заключении можно выделить ряд следующих моментов.
...

Список литературы
1. Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» № 157-ФЗ от 13.10.95 года.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» N 3/2000 приказ Минфина РФ от 10.01.2000
3. Комментарий к ПБУ 3/2000
4. Т.Н.Бабченко «Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности». – М.: Главбух, 1997 г. – 168 с.
5. И.Е.Глушков «Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету». Новосибирск, «Экор», Москва, «Кнорус», 2000 г. – 830 с.
...
16. «Главбух», №2, 2004, Н.Н. Шишкоедова