Налог на прибыль организаций: особенности бухгалтерского учета и аудита

Современная ситуация на внутреннем рынке России характеризуется действием новых характеристик
- Санкционная война со странами Западной Европы и США;
- Массовая пандемия Covid-19.
Необычная среда рынка, изменения в системе управления делают актуальным исследование по ведению налогового учета и аудита в деятельности российской компании.
Цель дипломной работы – изучить основные теоретические аспекты организации учета для расчета налога на прибыль и показать их применение на практике.
Для достижения цели сформируем ряд конкретных задач:
- изучить теоретическую базу по налоговой системе;
- описать нормативную базу для определения размера налога на прибыль предприятия;
- проанализировать результаты хозяйственной деятельности организации;
- дать анализ и привести расчет налоговых платежей для ООО «ФастФуд»;
- оценить эффективность применяемой предприятием налоговой политики;
- привести модели оптимизации налоговых платежей по налогу на прибыль;
- показать практику применения мер государственной поддержки для повышения качества бухгалтерского учета налога на прибыль.
Таким образом, предметом работы является система учета налога на прибыль, а объектом – практика ее внедрения в компании «ФастФуд».
При написании работы используются научные источники
- Законодательные акты (Налоговый Кодекс, федеральные законы, регламентирующие ведение бухгалтерского учета, приказы Министерства Финансов России по применению стандартов бухгалтерского чета);
- Российских экономистов (Сулоева С. Б., Ростова О. В., Садыкова К.В., Ляндау Ю.В., Соколова Ю.Д., Стюрина Д.Е., Фатьянова И.Р.).
Методологической и понятивной базой исследования стали инструменты экономического анализа, модели статистических исследований, синтез теорий менеджмента, собственные выводы автора.
Работа состоит из трех глав. Первая глава является теоретической. В ней проводится достаточно глубокое исследование нормативной базы по организации налога на прибыль. В качестве базовой модели учета рассмотрены нормы Налогового Кодекса в рамках определения затрат и доходов. Проводится анализ особенностей учета в разрезе отдельных видов затрат компании, вводится понятие налоговой России, дается анализ ее элементов. Из-за важности Налогового Кодекса описываются его статьи, имеющие значение для учета налога на прибыль.
Вторая глава является практической. В ней описывается текущее финансово-экономическое положение ООО «ФастФуд». Описывается текущая организация учета расходов и доходов для целей налогообложения по налогу на прибыль.
В третьей главе рассмотрены основные направления изменения учета с целью налоговой оптимизации. Предполагается, что ООО «ФастФуд» является рациональным экономическим субъектом, что ставит необходимым условие максимизации прибыли через сокращение налоговых платежей.
Работа имеет практическое значение для сотрудников российских компаний, занимающихся организацией бухгалтерского учета и аудита расчетов по налогу на прибыль.

Введение 3
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита расчетов по налогу на прибыль организаций 5
1.1. Сущность и особенности начисления налога на прибыль организаций 5
1.2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита расчетов по налогу на прибыль организаций 13
1.3. Специфика бухгалтерского учета и аудита расчетов по налогу на прибыль организаций 16
Глава 2. Анализ бухгалтерского учета и аудита расчетов по налогу на прибыль (для компании ООО «ФастФуд») 26
2.1. Организационно-экономическая характеристика компании 26
2.2. Организация бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль компании 29
2.3. Организация аудита расчетов по налогу на прибыль компании 47
Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета и аудита расчетов по налогу на прибыль (на примере конкретной компании) 51
3.1. Основные проблемы бухгалтерского учета и аудита расчетов по налогу на прибыль компании 51
3.2. Пути оптимизации бухгалтерского учета и аудита расчетов по налогу на прибыль компании 56
Заключение 64
Список использованной литературы и источников 67
Приложение А Варианты учетной политики для целей налогообложения 71

В ходе написания данной дипломной работы рассмотрена организация бухгалтерского учета налога на прибыль. Для реализации на практике метода бухгалтерского учета на практике используется система счетов. Непосредственный синтез налоговых платежей по прибыли собирается на специальном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4 «Налог на прибыль», который является пассивным, его увеличение приводит к росту обязательств в составе бухгалтерского баланса.
Все правила учета расчетов по налогу на прибыль собраны в одном документе. Под налоговой политикой понимаются определяемые организацией в соответствии с налоговым законодательством РФ способы расчета налоговых платежей и сборов, выбор системы налогообложения.
При расчете налога на прибыль используются два элемента налоговая база и ставка. Налоговая база определяется величиной расходов и доходов, размер которых предприятие может искусственно завышать в рамках нормативного регулирования Налоговым Кодексом России. Для расчета доходов и расходов используется метод начисления. Размер налоговой ставки определяется местом регистрации предприятия, для ООО «ФастФуд» он равен 20%.
Как правило, целью применения или проведения налоговой политики предприятия является оптимизация, минимизация налоговых платежей и сборов. При этом практика налогового администрирования не является социально противоправным действием, а набор методов, предоставленных экономическим субъектам для получения конкурентных преимуществ путем использования сотрудников бухгалтерии. Налоговое администрирование позволяет снижать затраты законными способами.
Выбранное для анализа предприятие ООО «ФастФуд» использует смешанный вариант поведения в налоговой политике, переходную модель со стандартного поведения, при котором уплачиваются все налоговые платежи и сборы без предварительного анализа и расчетов, к методам налогового планирования, при котором четко рассчитывается обоснованность применения способа расчета налоговых платежей, того или иного налогового сбора.
Для проведения оптимизации налога на прибыль ООО «ФастФуд» учитываются следующие факторы:
- Предприятие является коммерческой организацией.
- Форма предприятия – открытое акционерное общество.
- ООО «ФастФуд» находится на стадии экономического роста в своей хозяйственной деятельности.
- По размеру предприятие относится к субъектам малого бизнеса.
- Проведение налоговой политики инициирует директор предприятия и главный бухгалтер.
Сложность учета для налога на прибыль требует постоянный контроль. Для повышения качества учета используются методы аудита. Результаты аудита основываются на риске допущения ошибки. Можно проводить сплошные проверки, но это ляжет непосильным бременем затрат на налогоплательщика, поэтому экономическая наука предлагает выборочные методы, основанные на допущении определенного риска.
Основными стадиями оптимизации налога на прибыль являются выбор месторасположения организации, выбор правовой формы предприятия, формирование текущей налоговой политики, принятие решений по наиболее рациональному размещению активов.
При определении текущей налоговой политики ООО «ФастФуд» использует методы оптимизации налогов. Основным регламентирующим документом предприятия в области налоговой политики является учетная политика для целей налогообложения.
В главе 3 подробно рассмотрены способы минимизации налоговых платежей по налогу на прибыль – создание резервов, завышение арендных и эксплуатационных расходов, использование консультационных услуг, ввод обязательной корпоративной формы одежды и др.
Действующее налоговое законодательство предоставляет модели оптимизации отчислений с прибыли через внесение корректировок в организацию учета. Так при выборе учетной цены материальных запасов можно переносить время уплаты налога на прибыль. Действующие нормативы позволяют выбирать метод отражения затрат на материалы через выбор метода учета – ФИФО, ЛИФО, средняя цена и т.д.
Некоторый масштаб гибкости есть у сотрудников бухгалтерской службы при учете основных средств. При расчете налога на прибыль учитываются амортизационные отчисления, которые уменьшают налоговую базу и величину выплат. Налоговый Кодекс предлагает сразу два метода расчет амортизации – линейный и нелинейный. В рамках ведения учета необходимо проводить оптимизацию по выбору метода расчета амортизации.
Важным для налоговой политики предприятия является наличие в Российской Федерации несколько видов налогообложения – общей системы налогообложения и специальных налоговых режимов.
 

Нормативные акты
1. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.11.2021) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2022) - URRL/https://www.base.garant.ru/10900200/
2. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями) - URRL/https://wwwhttps://base.garant.ru/70103036//
3. Указание Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (с изменениями и дополнениями) - URRL/https:// www.base.garant.ru/70664762//
4. Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от 05.10.2020) "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (Зарегистрировано в Минюсте России 23.05.2014 № 32404) - URRL/http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_163618//
5. Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» - URRL/https://base.garant.ru/5757631//
6. «Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли» (утв. письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5) - URRL/https://base.garant.ru/10200141/#friends/
7. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» - URRL/ https://base.garant.ru/12115839//
8. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» -URRL/ https://base.garant.ru/12115838//
9. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» - URRL/ http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_7152//
10. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 07.02.2020) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету»(вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 № 12522) - URRL/ http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164///
11. Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н (ред. от 20.11.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 № 4090) - URRL/ http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_40313/2010d850e808cca6d7525a2aec2cb1aceffec643//

Специальная литература
12. Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. — Люберцы: Юрайт, 2016. — 509 c.
13. Бобошко, В.И. Контроль и ревизия / В.И. Бобошко… — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2018. — 311 c.
14. Васильчук, О.И. Учет, анализ и ревизия расходов по претензиям / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков. — М.: Форум, 2019. — 416 c.
15. Вахрушина, М.А. Управленческий анализ / М.А. Вахрушина. — М.: Омега-Л, 2019. — 399 c.
16. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и анализ. учебник для спо / И.М. Дмитриева, И.В. Захаров, О.Н. Калачева. — Люберцы: Юрайт, 2018. — 423 c.
17. Исаев, Г.Н. Информационные системы в экономике / Г.Н. Исаев. — М.: Омега-Л, 2020. — 462 c.
18. Калюков Николай Сергеевич Интегрированная отчетность как инструмент повышения инвестиционной привлекательности // StudNet. 2021. №4. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/integrirovannaya-otchetnost-kak-instrument-povysheniya-investitsionnoy-privlekatelnosti.
19. Когденко, В.Г. Экономический анализ / В.Г. Когденко. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2019. — 392 c.
20. Лытнева, Н.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / Н.А. Лытнева, Е.А. Кыштымова, Н.В. Парушина. — Рн/Д: Феникс, 2018. — 604 c.
21. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение; учеб. пособие. –М.: Омега, 2019 –. 317 с.
22. Медведев, А.В. Бухгалтерский учет, анализ, аудит / П.Г. Пономаренко, А.В. Медведе . - Мн.: Вышэйшая шк., 2019. - 558 c
23. Мезенцева К. Н. Особенности современной налоговой системы в России: проблемы функционирования и развития // Политика, экономика и инновации. 2020. №2 (31). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-sovremennoy-nalogovoy-sistemy-v-rossii-problemy-funktsionirovaniya-i-razvitiya
24. Мельник, М.В. Экономический анализ в аудите / М.В. Мельник, В.Г. Когденко. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2018. - 543 c.
25. Никулина, Н.Н. Актуарные расчеты в страховании / Н.Н. Никулина. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2019. — 136 c.
26. Осипова, И.В. Бухгалтерский учет и анализ / И.В. Осипова, Е.Б. Герасимова. — М.: КноРус, 2020. — 248 c.
27. Хорольская Т.Е. Методика проведения анализа финансовых результатов деятельности коммерческой организации // Вестник академии знаний. – 2020. - № 3 (38). – С. 286-290.
28. Чеглакова, С.Г. Бухгалтерский учет и анализ. Учебное пособие / С.Г. Чеглакова. - М.: ДиС, 2019. - 448 c.
29. Шаркова А.В., Чинаева Т.И., Клепацкая А.С. Анализ деятельности строительных организаций на основе изучения показателей прибыли // Статистика и экономика. 2018. №5 с. 67