Налоговое планирование в коммерческих организациях

Введение



В рамках данной работы изучается вопрос налогового планирования в коммерческих организациях. Совокупность взаимосвязанных налогов, взимаемых в стране, форм и методов налогообложения, сбора и использования налогов, а также налоговых органов представляют собой налоговую систему. Методы налогового планирования это рычаги воздействия на систему налогообложения.
Эффективные методы налогового планирования способны повысить эффективность налоговой системы, повысить собираемость налогов, а также способствовать оптимизации налогового бремени. С помощь методов налогового регулирования могут осуществляться не только функции налогов, но и функции государства в целом. Все это определяет практическую значимость исследования данной темы.
Актуальность данной темы определена тем, что, изучая налогообложение предприятия можно выявить направления налогового планирования на предприятии, что позволит предприятию оптимизировать налоговое бремя и работать более эффективно.
Поддержка, которая оказывается в настоящее время государством малому и среднему предпринимательству, заключается в снижении административных барьеров, препятствующих ведению бизнеса, и в создании условий, стимулирующих развитие отечественных предприятий и организаций. Особенно важная роль в данном процессе отводится налоговому планированию, в том числе за счет применения специальных налоговых режимов.
Целью данной работы является изучение особенностей налогового планирования на примере ООО «Риальто», с целью разработки направлений оптимизации налоговой нагрузки предприятия.
Для реализации поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:
 изучить понятие, сущность и значение налогового планирования;
 изучить понятие и методы оценки налогового потенциала организации для целей налогового планирования;
 изучить характеристику предприятия ООО «Риальто», в том числе основные виды деятельности;
 изучить действующую систему налогообложения предприятия;
 проанализировать налоговое бремя при действующей на предприятии системе налогообложения;
 сравнить традиционную систему налогообложения и специальные налоговые режимы;
 сформулировать основные выводы и рекомендации.
В рамках данной работы объектом исследования выступает современное предприятие ООО «Риальто». Предметом исследования является налоги, уплачиваемы предприятием.
Теоретическую основу исследования составляют концептуальные положения экономической теории, фундаментальные положения теории налогообложения, раскрывающие проблемы налогового планирования, а также научные концепции современных российских и зарубежных ученых-экономистов, занимающихся проблемами налогообложения.
В качестве источников информации для написания данной работы были использованы формы бухгалтерской отчетности, прочие первичные документы и учетные регистры по учету доходов, расходов, финансовых результатов, налогов на данном предприятии, нормативно-правовые источники, регламентирующие порядок учета доходов, расходов и налогов, такие как Налоговый кодекс РФ и другие нормативно-правовые документы, а также учебно-методическая литература по налогообложению.
Данная дипломная работа состоит из трех глав. В первой главе изучаются теоретические аспекты налогового планирования. Во второй главе исследуется действующая система налогообложения на предприятии ООО «Риальто». В третьей главе проведен анализ эффективности применения специальных налоговых режимов и проведена оценка эффективности предложенных мероприятий.
Практическая значимость дипломной работы заключается в использовании результатов исследования в деятельности предприятия с целью оптимизации налогового бремени на предприятии.

Содержание


Введение 3
1. Теоретические основы налогового планирования в организациях 6
1.1. Налоговое планирование: сущность, принципы и инструменты 6
1.2. Налоговый потенциал организации: понятие и методы оценки для целей налогового планирования 14
2. Анализ налогообложения деятельности организации ООО «Риальто» 23
2. Анализ налогообложения деятельности организации ООО «Риальто» 23
2.1. Организационно-экономическая характеристика деятельности предприятия 23
2.2. Анализ налогообложения предприятия и определение налоговой нагрузки 25
2.3. Налоговые риски организации 43
3. Основные направления налогового планирования на предприятии 47
3.1. Применение специальных налоговых режимов, как способ оптимизации налогового бремени 47
3.2. Оценка эффективности предложенных мероприятий 52
Заключение 56
Список литературы 60
Приложения 66

Заключение



В рамках первой главы было проведено исследование сущности налогового планирования. Под налоговым планированием понимается целенаправленная деятельность налогоплательщика, которая направлена на эффективное использование всех тонкостей существующего налогового законодательства с целью сокращения величины налоговых платежей. На сегодняшний день выделяют три основных направления сокращения налоговых выплат, таких как уклонение от уплаты налогов, налоговое планирование и избежание налогов.
Было определено, что налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов, то есть получение налоговой выгоды. Оптимизация отдельного налога может осуществляться по следующим основным направлениям: изменение места и момента возникновения налогового обязательства, а также его размера.
Также было установлено, что к основным инструментам планирования налогов относятся:
- особенности учетной политики предприятия;
- различные налоговые режимы, которые можно использовать предприятию в процессе налогового планирования;
- разнообразные льготы, которые могут быть применимы для конкретных видов деятельности фирмы в целях оптимизации налогообложения;
- налоговые льготы, предусмотренные международным законодательством в целях исключения двойного налогообложения;
- выбор наилучшей формы осуществления и документального оформления отношений по договорам с партнерами для рационального налогового планирования;
- создание различных целевых резервов на предприятии и т.п.
Далее были рассмотрены вопросы оценки налогового потенциала. Под оценкой налогового потенциала следует понимать совокупный объем финансовых ресурсов, которые могут быть мобилизованы через действующую систему налогообложения в действующем правовом поле посредством реализации избранной для хозяйственного комплекса (территории, отрасли, организации и т.д.) налоговой политики.
Оценка налогового потенциала налогоплательщика важна с одной стороны для определения финансовых возможностей реализации поставленных государственных задач, а с другой стороны – для выбора умной государственной политики, направленной на наращивание налогового потенциала налогоплательщиков.
Во второй главе изучались вопросы налогообложения предприятия ООО «Риальто». Предприятие применяет традиционную систему налогообложения и является плательщиком следующих налогов:
 налог на доходы физических лиц;
 налог на добавленную стоимость;
 страховые взносы;
 налог на прибыль организаций;
 налог на имущество организаций.
Анализ налоговых платежей по основным налогом за период с 2010 по 2012 год показал следующее:
- рост налога на прибыль на 1 168 тыс. руб. за 3 года с 527 тыс. руб. до 6 942 тыс. руб.;
- сумма НДФЛ увеличилась с 465 тыс. руб. в 2009 году до 594 тыс. руб. в 2011 году;
- совокупная величина страховых взносов увеличилась на 443тыс. руб. за 3 года и на снизалась на 10 тыс. руб. за 2 года;
- НДС к уплате вырос за три года на 1 143 тыс. руб. с 1 380 тыс. руб. до 2 523 тыс. руб. За два года НДС к уплате в бюджет вырос на 1 188 тыс. руб.;
- В 2009 году сумма налога на имущество составила 29,9 тыс. руб., в 2010 году – 24,7 тыс. руб., а в 2011 году – 17,2 тыс. руб..
Далее был выполнен анализ структуры налоговых издержек, который показал, что наибольшую долю занимает НДС – 48,06% в 2010 году, 44,96% в 2011 году и 47,54% в 2012 году, а также расходы на страховые взносы – 32,56% в 2010 году, 46,78% и 25,97% соответственно.
На следующем этапе была определена налоговая нагрузка. В 2010 году налоговая нагрузка на выручку предприятия составила 18,94%, в 2011 – 20,15%, а в 2012 году – 21,35%.
Далее была произведена оценка налоговых рисков. Было установлено, что риски на предприятии ООО «Риальто» низкие налоговые риски.
В третьей главе исследовалась возможность применения специальных налоговых режимов с целью оптимизации налогообложения. В связи с высоким налоговым бременем было предложено предприятию ООО «Риальто» перейти на специальный налоговый режим.
Проведенное исследование показало, что если бы ООО «Риальто» применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, то заплатило бы 2 205 тыс. руб. налогов. Если бы предприятие выбрало объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то заплатило бы в бюджет за 2013 год налогов на сумму 2 641 тыс. руб..
Подводя итоги исследования, для ООО «Риальто» необходимо перейти на УСН (6%), что существенно снизит налоговую нагрузку (более чем в 3 раза). Помимо перехода на УСН 6% предприятию в целях повышения прибыльности деятельности и совершенствования налогообложения рекомендуется составлять налоговые бюджеты. Составление налогового бюджета является основой для осуществления контрольных действий со стороны руководителя организации.
Таким образом, реализация данных мероприятий позволит повысить качество управления налогообложением, что положительно скажется на результатах деятельности предприятия.

Список литературы


1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 03.12.2012)
2. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (ред. 30.12.2008)
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 11.02.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.03.2013)
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 14.06.2012)
5. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26.11.2001 N 146-ФЗ (ред. от 05.06.2012, с изм. от 02.10.2012)
6. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.12.2006 N 230-ФЗ (ред. от 08.12.2011)
7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 04.03.2013)
8. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.12.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.04.2013)
9. Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» № 212 от 24.07.09 (ред. от 28.12.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 07.01.2011)
10. Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 года № 209-ФЗ (в ред. 05.07.2010)
11. Постановление от 22 июля 2008 г. N 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства»
12. Приказ ФНС РФ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 08.04.2011)
13. Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»
14. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов» (одобрено Правительством РФ 30.05.2013)
15. Алиев Б. Х. Налоги и налогообложение / Б. Х. Алиев. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 416 с.
16. Бабич А. М., Павлова Л. Н. Государственные и муниципальные финансы: Учебник для ВУЗОВ / А. М. Бабич, Л. Н. Павлова. – М.: Финансы, 2009. – 685 с.
17. Брызгалин А. В. Комментарии к Налоговому Кодексу РФ / А. В. Брызгалин. – М.: Юрайт, 2009. – 1400 с.
18. Барулин С.В., Ермакова Е.А., Степаненко В.В. Налоговый менеджмент. Учебное пособие / С.В. Барулин – М.: Омега-Л, 2013, - 272 с.
19. Волкова Н. Д. Налоговая система в России: учеб. пособие / Н. Д. Волкова. – М.: ЮНИТИ, 2009. – 450 с.
20. Евстигнеев Е. Н., . Налоги и налогообложение. краткий курс, 2-е издание / Е.Н. Евстигнеев. - СПб.: Издательский дом «Питер», 2009., - 288с.;
21. Еремина О.Ю. Налоги и налогообложение / О.Ю. Еремина – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2010. – 279с.;
22. Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Эксмо, 2009. — 480 с.
23. Иохин В. Я. Экономическая теория. Учебник / В. Я. Иохин. – М.: Юристъ, 2010. – 315 с.
24. Карпеко Е.Г. Бюджетная система Российской Федерации. Учебное пособие. – СПб.: 2009
25. Ковалев В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика. 2-е изд., перераб. и доп. / В.В. Ковалев. М.: Проспект, 2011 – 1024с.
26. Косарева Т. Е. Налогообложение юридических и физических лиц / Т. Е. Косарева. – СПб.: Бизнес – пресса, 2009. – 240 с.
27. Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М. Романовского, О. Врублевской. – СПб.: Питер, 2009. – 528 с.
28. Нестеров В.В. и др. Налоги и налогообложение / В.В. Нестеров, Н. С. Желтов, Вл. В. Нестеров - М.: Финансы и статистика, 2009, 256с.
29. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов / В.Г. Пансков. – М.: МЦФЭР, 2009.529с.
30. Поляк Г.Б. Бюджетная система России. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям.- 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити, 2010.
31. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. Современный экономический словарь 5-е изд., перераб. и доп./ Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский. - М., 2009 // Электрон. дан. URL: http://slovari.yandex.ru/
32. ЕНВД или УСН? Сравнение спецрежимов // статья опубликована на сайте http://ecoplus-buh.ru/енвд-или-усн-сравнение-спецрежимов/
33. Иванова К., Профессиональное налоговое планирование: оптимизация налоговых выплат // Электрон. дан. URL: http://www.ippnou.ru/article.php?idarticle=003842;
34. Каратаев А.С. Инструментарий оценки налогового потенциала крупнейшего налогоплательщика. Вектор науки ТГУ. No 4(14), 2010
35. Расчет ЕНВД // статья опубликована на сайте http://www.center-yf.ru/data/nalog/Raschet-ENVD.php
36. Павлова М.С., Краюшкина Т.В. Оценка факторов налогового риска организации. Российское предпринимательство, № 9 Вып. 2 (119) за 2008 год, cтр. 52-56
37. УСН и ЕНВД в 2012 году: впереди большие перемены // статья опубликована на сайте http://sambukh.ru/articles/usn-i-envd-v-2012-godu-vperedi-bolshie-peremeny/
38. Понятие и основные принципы налоговой оптимизации // Электрон. дан. URL: http://www.klerk.ru/buh/articles/1569/;
39. Справочно-информационный сайт // Электрон. дан. URL: http://econom.nsc.ru/eco/arhiv/ReadStatiy/2007_01/Bukina.htm;
40. Справочно-информационный сайт // Электрон. дан. URL: http://www.strana-oz.ru/?numid=5&article=254;
41. Налоговое планирование // Электрон. дан. URL: http://www.grandars.ru/student/nalogi/nalogovoe-planirovanie.html
42. Налоговый потенциал: подходы к трактовке и структура// Российское предпринимательство. № 12 Вып. 1 (173) за 2010 г., cтр. 172-177 // Электрон. дан. URL: http://www.creativeconomy.ru/articles/11227/
43. Власова Е.В. Налоговый потенциал как объективная экономическая категория // Вектор науки ТГУ. Серия «Экономика и управление» № 1 (8), 2012 // Электрон. дан. URL: http://edu.tltsu.ru/sites/sites_content/site1238/html/media68604/02_vlasova.pdf
44. Энциклопедия налогов // Электрон. дан. URL: www.tax-nalog.km.ru;
45. www.minfin.ru – официальный сайт Министерства Финансов РФ;
46. www.consultant.ru – Справочно-правовая система.