Учет и анализ расчетов по налогу на доходы физических лиц на примере ООО «Сфера»

ВВЕДЕНИЕ
Современное предприятие, действующее в условиях рыночной экономики и конкурентной среды, вступает в сложные взаимоотношения со своим непосредственным окружением, в ходе которого происходит потребление и преобразование различных ресурсов, получаемых предприятием из окружающей его среды, и производится продукт, удовлетворяющий потребности отдельной социальной группы или общества в целом. В ходе деятельности предприятия в большей или меньшей степени достигаются поставленные перед ним стратегические цели и обеспечивается конкретный финансовый результат в виде извлекаемой в дальнейшем прибыли предприятия. При этом, важнейшей социальной задачей любого действующего предприятия, вне зависимости от формы собственности и отношения к извлечению прибыли, является обеспечение занятости – создание условий, при которых сотрудники, занятые на предприятии, могли получать доход от производимой ими трудовой деятельности.
Работники предприятия, получая доход от осуществляемой ими трудовой деятельности, приобретают обязанности по уплате законно установленных налогов с полученных доходов. Конституция Российской Федерации в Статье 57 устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы . В соответствии с частью второй Налогового кодекса Российской Федерации, для налогообложения доходов, получаемых частными лицами на территории страны, введен отдельный элемент государственной налоговой системы – налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Плательщиками налога на доходы физических лиц, в соответствии со Статьей 207 части второй Налогового кодекса России, признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации .
Особенностью исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации является то, что обязанность по его исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет Российской Федерации Налоговым кодексом возложена на работодателя, в данном случае являющегося налоговым агентов по НДФЛ . Иными словами, хотя частное лицо и остается плательщиком налога, называемого НДФЛ, в случае получения этим лицом дохода в форме заработной платы его работодатель будет обязан счислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Указанное правило распространяется Налоговым кодексом на все организации, являющиеся участниками трудовых отношений, а также на индивидуальных предпринимателей и занимающихся частной практикой нотариусов и адвокатов, нанимающих по трудовым договорам персонал.
Таким образом, в связи с положениями Статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации предприятия обязаны осуществлять исчисление и уплату НДФЛ за своих работников; более того, процесс исчисления и уплаты налога должен быть правильно организован, чтобы не допускать уплаты НДФЛ в неполном размере. Учитывая тот факт, что численность персонала на предприятии может быть весьма значительной, а ошибки в исчислении и уплате НДФЛ грозят предприятию значительными штрафами и неизбежными убытками, вопросы рациональной организации и правильного построения системы учета расчетов по НДФЛ на предприятии имеет несомненную актуальность для глубокого изучения.
Целью настоящей дипломной работы является исследование актуальных проблем учёта расчетов по налогу на доходы физических лиц, их отражения в бухгалтерском учете предприятия и анализа, а также разработка мероприятий по совершенствованию учета и анализа расчётов по НДФЛ для конкретного предприятия – ООО «Сфера».
Достижение поставленной цели требует решения следующих задач:
1. Раскрытие экономической сущности налогообложения и особенностей налогообложения доходов физических лиц;
2. Исследование существующих методик анализа и учета расчётов по НДФЛ, для чего необходимо как исследовать требования налогового законодательства, так и рекомендации ученых-экономистов и бухгалтеров;
3. Охарактеризовать организационно-экономическую специфику исследуемого предприятия ООО «Сфера», выявить особенности расчётов по НДФЛ на ООО «Сфера»;
4. Проанализировать по имеющимся фактическим данным бухгалтерского учета предприятия учет и расчёты по НДФЛ в ООО «Сфера»;
5. Определить современные пути совершенствования расчётов по НДФЛ на исследуемом предприятии ООО «Сфера»;
6. Разработать рекомендации по совершенствованию учета и анализа расчётов по НДФЛ в ООО «Сфера».
Объектом исследования является российское предприятие – Общество с ограниченной ответственностью «Сфера», осуществляющее розничную торговлю канцелярскими товарами через сеть магазинов, действующую в Санкт-Петербурге, Ленинградской области и других регионах Северо-Запада России.
Предметом исследования является реализованная на предприятии ООО »Сфера» практика учета и анализа расчётов по налогу на доходы физических лиц, а также возможные пути их совершенствования и конкретные соответствующие мероприятия.
При выполнении дипломной работы будут использованы следующие методы: общенаучные методы – анализ, синтез, наблюдение, описание, сравнение, интерполяция и экстраполяция; методы бухгалтерского учета и методы исследования систем управления – изучение документов бухгалтерского учета и финансовой отчетности, статистического наблюдения, сравнительно-экономический, метод экспертных оценок. Для обработки полученной фактической информации и её визуализации были использованы вычислительные и графические возможности электронных таблиц Microsoft Excel, входящих в состав широко распространенного офисного пакета Microsoft Office.
Теоретическую и методологическую базу исследования составили труды ученых-специалистов в области бухгалтерского учета и налогообложения – М.В. Акимовой, Н.В. Милякова, В.В. Ковалева, А.М. Ковалевой, А.Е. Шохина, Н.П. Кондракова, Г.Б. Поляка, А.В. Попова, Е.С. Вилковой, А.Э. Сердюкова, А.В. Толкушина и ряда других.
Информационную базу дипломного исследования составили материалы официальной бухгалтерской отчетности предприятия ООО «Сфера», материалы бухгалтерского и кадрового учета, первичная учетная документация, иные внутренние документы. Информация об актуальном состоянии налогового законодательства и законодательства о бухгалтерском учете была получена из официальных выпусков Общероссийской справочной правовой системы «КонсультантПлюс: Высшая школа», распространяемых в высших учебных заведениях, а также на сайтах «КонсультантПлюс» (http://www.consultant.ru) и «Главбух» (http://www.glavbukh.ru). Также были использованы материалы профессиональной прессы («Горячая линия бухгалтер», «Налоги», «Главбух», «Финансы»и ряд других).
Практическая значимость проведенного дипломного исследования состоит в том, что его результаты могут быть использованы для оптимизации и совершенствования бухгалтерского учета и управления на предприятии ООО »Сфера», а также материалы исследования и полученные в результате него выводы и рекомендации могут быть использованы в практике консультирования предприятий по вопросам бухгалтерского учета расчётов по налогу на доходы физических лиц.

СОДЕРЖАНИЕ
Введение 4
Глава 1. Теоретические основы учета расчётов по налогу на доходы физических лиц 8
1.1. Экономическая сущность налогообложения 8
1.2. Особенности налогообложения доходов физических лиц 13
1.3. Методика анализа и учета расчётов по НДФЛ 29
Глава 2. Анализ и учет расчетов по налогу на доходы физических лиц в ООО «Сфера» 35
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО »Сфера» 35
2.2. Особенности формирования налоговой базы по НДФЛ на ООО »Сфера» 42
2.3. Анализ учета и расчётов по НДФЛ в ООО «Сфера» 46
Глава 3. Совершенствование учета и анализа расчётов по налогу на доходы физических лиц в ООО «Сфера» 55
3.1. Современные пути совершенствования расчётов по НДФЛ 55
3.2. Рекомендации по совершенствованию учета и анализа расчётов по НДФЛ на предприятии 73
Заключение 76
Список использованной литературы 79

Работа сдана на отлично,предприятие можно заменить на любое.Работа авторская!

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.). С поправками от 30 декабря 2008 г. – http://www.consultant.ru/popular/cons/
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ. В редакции от 23 июня 20132 г. [Электронный ресурс] Система «КонсультантПлюс: Высшая школа». – 2013. – Выпуск 20 (Осень 2013).
3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (в редакции от 23 июля 2013 г.) [Электронный ресурс] Система «КонсультантПлюс: Высшая школа». – 2013. – Выпуск 20 (Осень 2013).
4. Закон РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» // Российская газета. – 1992 г. – 13 марта 1992 г. (утратил силу).
5. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» В редакции от 23 июля 2013 г. [Электронный ресурс] Система «КонсультантПлюс: Высшая школа». – 2013. – Выпуск 20 (Осень 2013).
6. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». В редакции от 23 июля 2013 г. [Электронный ресурс] Система «КонсультантПлюс: Высшая школа». – 2013. – Выпуск 20 (Осень 2013).
7. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В редакции от 23 июля 2013 г. [Электронный ресурс] Система «КонсультантПлюс: Высшая школа». – 2013. – Выпуск 20 (Осень 2013).
8. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» [Электронный ресурс] Система «КонсультантПлюс: Высшая школа». – 2013. – Выпуск 20 (Осень 2013).
9. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утв. постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283) [Электронный ресурс] Система «КонсультантПлюс: Высшая школа». – 2013. – Выпуск 20 (Осень 2013).
10. Письмо Минфина России от 20.01.2003г. № 04-04-04/4 [Электронный ресурс] Система «КонсультантПлюс: Высшая школа». – 2013. – Выпуск 20 (Осень 2013).
11. Письмо Минфина РФ от 02.03.2006 № 03-05-01-04/43 [Электронный ресурс] Система «КонсультантПлюс: Высшая школа». – 2013. – Выпуск 20 (Осень 2013).
12. Письмо Минфина России от 26.09.2012 № 06-04-12/01-664 «Об установлении нормативов отчислений налога на доходы физических лиц в бюджеты городских округов» [Электронный ресурс] Система «КонсультантПлюс: Высшая школа». – 2013. – Выпуск 20 (Осень 2013).
13. Аникин, Б.А. Аутсорсинг и аутстаффинг: Высокие технологии менеджмента : учебное пособие / Б.А. Аникин, И.Л. Рудая. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 320 с.
14. Ашмарина Е.М. Налоговое право / Е. М. Ашмарина, Е. С. Иванова, Е. В. Кудряшова, Т. Д. Мыктыбаев. - М.: КноРус, 2011. - 240 с.
15. Баканов С.А. Система статистических показателей налогообложения доходов физических лиц // Налоги. - 2010. - №11. - С. 34-37.
16. Боброва А.В. Разработка критериев налоговой оптимизации // Актуальные вопросы экономики, налогообложения и налогового права. Приложение к ж. «Налоги и финансовое право». – 2007. – № 2.
17. Вилкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование: Учебник. – М.: Юрайт, 2011. – 634 с.
18. Вилкова Е.С., Тарасевич А.Л. Концептуальные основы реформирования налога на доходы физических лиц в России: Монография.– СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2010.– 212 с.
19. Главбух: Сайт журнала «Главбух» о налогообложении бухгалтерском учете - http://www.glavbukh.ru
20. Гущина И.Э. Исчисление и учет налога на доходы физических лиц // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2007. - № 1.
21. Ефремова О.Н. Путь от налоговой оптимизации до налогового преступления // Горячая линия бухгалтера. - №№ 15-16, август 2008 г.
22. Ефремова О.Н. Налогосберегающие схемы выплаты доходов физическим лицам // Горячая линия бухгалтера. - № 15-16, август 2008 г.
23. Заявляем социальный вычет на обучение, оплаченное в 2012 году // Главбух. – 4 сентября 2013. http://www.glavbukh.ru/art/20566
24. Ильин, А.Ю. Налоговый контроль за расходами физических лиц // Право и экономика. – 2007. - № 1. – С. 66-68.
25. Ковалев В.В. Финансы: Учебник. – М.: Проспект, 2009. – 512 с.
26. Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Учет, анализ и финансовый менеджмент: Учебное пособие. - М., Финансы и статистика, 2011. – 688 с.
27. Ковалева А.М., Лапуста М. Г., Скамай Л. Г. Финансы фирмы: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 493 с.
28. Колосова И.Ю. Обзор писем Минфина по вопросам исчисления и уплаты НДФЛ // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2012. - № 6.
29. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2011. – 841 с.
30. КонсультантПлюс. Справочная правовая система. Официальный сайт компании «КонсультантПлюс» - http://www.consultant.ru
31. Кучеров И. И. Теория налогов и сборов: монография. – М.: Юринфо, 2009. – 472 с.
32. Лавник Р.В. Налог на доходы физических лиц: его значение для бюджетов регионов Российской Федерации // Аудит и финансовый анализ. – 2009. – №4. – с. 11-14.
33. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 514 с.
34. Налоги и налогообложение Учебное пособие / Под ред. Г.Б. Поляка. – М.: Юрайт, 2012. – 463 с.
35. Налоговый спор: можно ли предоставить вычеты по НДФЛ сотруднику без справки с прошлой работы // Главбух. - 3 сентября 2013. http://www.glavbukh.ru/art/20896
36. Нестеров С.Е. Нюансы налоговой проверки по НДФЛ // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2012. № 9.
37. Официальный сайт компании Kelly Services - http://www.kellyservices.ru/
38. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие для бакалавров. – М.: Юрайт, 2012. – 899 с.
39. Попова О.В. Семь способов оптимизации НДФЛ // Практическая бухгалтерия. – 2008. - № 2.
40. Рейтинг безопасности налоговых идей за август: Налог на прибыль, НДФЛ и страховые взносы / Е. Мелконян // Главбух. – 2 августа 2013 г. http://www.glavbukh.ru/art/20864#comment
41. Реформа налогообложения доходов населения в России: результаты в 2000–2007 гг. / Л. Анисимова [и др.] ; Ин-т экономики переход. периода. – М.: ИЭПП, 2008. – 256 с.
42. Услуги по аренде персонала: Официальный сайт кадровой компании ManPower CIS - http://www.manpower.ru/employers/
43. Финансовый менеджмент / Под ред. проф. Е.И. Шохина. – М.: КноРус, 2011. – 408 с.
44. Чухнина Г.Я., Голованова В.С. Основные пути совершенствования налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации // Вестник Волгогр. гос. ун-та. Сер. 3, Экономика. – 2011. - № 1 (18). – С. 177-182.
45. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. 5-e изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 448 с.
46. Шмелев Ю.Д. О налоговом механизме перераспределения доходов // Финансы. – 2008. – №9. – С.42-46.